西南财经大学 会计学 第四章 ppt

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（二）持有至到期投资取得的核算
账户设立：持有至到期投资，资产性质。 核算企业持有至到期投资的价值。企业委托 银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项， 也在本科目核算。 本科目应当按照持有至到期投资的类别和品 种，分别“成本”、 “利息调整”、“应计 利息”进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业持有至到期 投资的摊余成本。
投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本,投资 企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的 成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法 进行调整。（20%以下—50%以上）
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（二）成本法的核算方法
1.购入长期股权投资的核算
企业取得的长期股权投资，按实际支付的价款和相 关税费作为初始投资成本。 账户设置：长期股权投资，资产性质的。本科目核算 企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资， 按照被投资单位进行明细核算。 [例]光华公司2009年1月5日购入A公司股份50 000股， 每股价格14.20元，另支付相关税费3600元，所支付 的价款中包含被投资单位已宣告尚未发放的现金股利 每股0.40元。4月26日收到现金股利。光华公司购入 的股份占A司有表决权资本的10％，并准备长期持有。 2010年2月19日A公司宣告分派2009年度的现金股利， 每股0.30元。账务处理如下：
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持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，
应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收 未收利息，借记，“持有至到期投资——应计 利息”账户， 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确 定的利息收入，贷记“投资收益”账户， 按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—— 利息调整”账户。 p.111 （四）持有至到期投资的到期兑现 核算见教材112页
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二、可供出售金融资产p.113
（一）可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定 为可供出售的非衍生金融资产。例如，企业购 入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金 等，但不属于以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资 产。 （二）可供出售金融资产的会计处理
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长期股权投资的核算方法包括成本法和权益法P.118
（一）成本法的适用范围
1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投 资。持股比例在50%以上的。（对子公司的投资）
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的长期股权投资。持股比例在20%以下的。
持有至到期投资、长期股权投资的核算。
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各节内容
1 持有至到期投资和可供出售 金融资产
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长期股权投资
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固定资产
4 无形资产和投资性房地产
5 长期待摊费用和其他资产
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第一节 持有至到期投资可供出售金融资产
一、持有至到期投资p.110 （一）持有至到期投资概述 1.指到期日固定、回收金额固定或可确定，是 指与该金融资产相关的合同明确了投资者在确 定的期限内获得或收取现金流量的金额和时间。 2.有明确意图持有至到期，是指投资者在取得 该金融资产时就有明确的意图将其持有至到期， 除非遇到一些企业无法控制、预期不会重复发 生并且难以合理预计的独立事项。 3.有能力持有至到期。
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第一：计算初始投资成本
成交价： 50000×14.20＝710000
减：已宣告尚未发放的现金股利
50000×0.40=20000
加：相关税费
3600
投资成本
693600
第二： 1月5日购入时的会计分录
借：长期股权投资——c公司 693600
应收股利
20000
贷：银行存款
713600
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（三）持有至到期投资持有期间
企业持有至到期投资持有期间会计处理主要是 资产负债表日的会计处理。
资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、 一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定 的应收未收利息，借记“应收利息”账户， 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确 定的利息收入，贷记“投资收益”账户， 按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—— 利息调整”账户。
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第三： 4月26日收到现金股利时 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000
第四： 2010年2月19日宣告分派2009年度的 现金股利
50000×0.30＝15000 借：应收股利 15000
贷：投资收益 15000
会计学
第四章
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第 四 章 长期资产
本章教学目的及要求： 通过本章的学习，主要掌握持有至到期投资和可出售 金融资产的性质及会计处理；长期股权投资的性质及 会计处理。固定资产的确认及会计处理，折旧的计算； 无形资产的性质、摊销及会计处理；投资性房地产后 续计量模式。 本章重点: 持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、 固定资产、无形资产和投资性房屋地产的核算。 本章难点：
1.企业取得可供出售金融资产的处理。
2பைடு நூலகம்20/4/30
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2.资产负债表日可供出售金融资产利息的处理。
3.资产负债表日可供出售金融资产的计价。 4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融 资产的，。 5.出售可供出售的金融资产。 核算见教材114页
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第二节 长期股权投资
一、长期股权投资概述P.115 (一)长期股权投资的性质 (二)投资企业与被投资企业的关系 1．控制。 2．共同控制。 3．重大影响。 4．无重大影响。
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（三)企业合并的方式和分类
1.企业合并的方式 (1)控股合并， (2)吸收合并， (3)新设合并， 2.企业合并的分类 (1)同一控制下的企业合并 (2)非同一控制下的企业合并
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二、长期股权投资的取得
(一)同一控制下企业合并取得的长期股权投资 核算见教材117页 (二)非同一控制下企业合并取得的长期股权投 资 核算见教材118页 三、长期股权投资核算的成本法