高级财务会计复习资料整理
高级财务会计综合复习资料
重点内容： 一、股份支付的含义与种类 二、股份支付的环节与时点 三、熟悉各时点上的会计处理 四、两种股份支付确认与计量的异同点。
第七章 资产减值
重点内容： 一、资产减值的概念 二、可收回金额的确定 三、资产减值的范围及减值测试方法 四、资产组的概念及其认定
第八章 债务重组
重点内容： 一、债务重组的含义 二、债务重组中债权人和债务人的会计处理 三、债务重组损益的计算
2.A公司于2007年1月1日以9500万元，购入B公司股票4000万股，占B公司实 际发行在外股数的80%，两者不受同一方或相同多方共同控制。2007年1月
1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为
5000万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为11500万 元，取得投资时B公司的固定资产公允价值为3000万元，账面价值为2000 万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折 旧；无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产的预 计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利 润3000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1000万元。B 公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动损益引起的资本公积增加为
1000万元。
答案
取得控制权时： 借：长期股权投资 9500 贷：银行存款 9500 编制取得时的合并财务报表时： 借：固定资产 1000 无形资产 500 贷：资本公积——其他资本公积 编制2007年合并报表时 （1）调整B公司个别财务报表 ①借：固定资产 10 000 000 无形资产 5 000 000 贷：资本公积 15 000 000 ②借：管理费用 2 000 000 贷：固定资产——累计折旧 1000000 无形资产——累计摊销 1 000 000 2007年B公司按固定资产和无形资产的 公允价值计算的净利润＝3000－200 ＝2800（万元）。
高级财务会计会计复习资料
高级财务会计会计复习资料一、单项选择题1.按照我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，销售产品所形成的外币债权由于市场汇率上涨所发生的外币债权折算差额，应当计入（）。
A.财务费用B.主营业务收入C.营业外收入D.投资收益2.甲公司拥有乙公司80％的股份，拥有丙公司40％的股份，乙公司拥有丙公司30％的股份，甲公司拥有丙公司股份为（）。
A.30％B.40％C.100％D.70％3.合伙人的工资津贴应计入（）账户。
A.管理费用B.制造费用C.生产成本D.合伙人资本4.甲公司（母公司）从乙公司（80％子公司）购入一批价值为10 000元的商品，到年底有6 000元已经对外销售，还有4 000元尚未出售，乙公司的销售毛利率为30％，则在合并工作底稿中应予抵销的未实现利润为（）。
A.1 800元B.2 400元C.4 000元D.1 200元5.我国《企业会计准则第18号——所得税》规定，对暂时性差异的会计处理方法（）。
A.应付税款法B.递延法C.利润表债务法D.资产负债表债务法6.在下列各项业务中，可以归为多层次结构会计主体的特殊会计业务是( )A.通货膨胀会计B.企业合并C.期货交易D.股份上市公司信息披露7.某国有企业整体改组为上市公司，经评估确认的账面净资产为8000万元，其中股本5000万元。
发起人的股份额占新组建公司总股本额的80%，其余向公众募集。
新组建公司注册资本为6000万元，折股倍数为( )A. 166.67%B. 60%C. 104.17%D. 106.67%8.市盈率等于普通股股票的( )与每股盈利之间的比例。
A.每股面值B.每股设定价值C.每股账面价值D.每股市价9.对于融资租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产账面净值的差额，应作为( )A.当期损失B.递延收益C.财务费用D.营业收入10.房地产企业对外转让、销售和出租开发产品等取得的收入应计入( )科目。
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第一章一.财务管理假设的构成p101.理财主体假设（空间范围）派生出来的假设（自主理财假设）2.持续经营假设（时间范围）派生出来的假设（理财分期假设）3.有效市场假设派生出来的假设（市场公平假设）4.资金增值假设派生出来的假设（风险于报酬同增假设）5.理性理财假设派生出来的假设（再投资假设）二.财务管理目标的观点1.利润最大化（没有考虑时间价值，风险问题）2.股东财富最大化（由股票价格和股票数量来决定）优点：易于量化，便于考核和奖惩3.相关者利益最大化（企业价值最大化）――考虑了时间价值和风险问题三.影响财务管理目标的各种利益集团1.企业所有者2.企业债权人3.企业职工4.政府小结p28第二章一.并购的形式：p301.控股合并：收购企业在并购中取得对被收购企业的控制权，被收购企业在并购后仍然保持其独立的法人资格并继续运营，收购企业确认并购形式对被收购企业的投资。
(A+B=A+B)2.吸收合并：收购企业通过并购取得被投资企业的全部资产，并购后注销被收购企业法人资格。
(A+B=A)3.新设合并：参与并购的各方在并购后法人资格均被注销，重新注册成一家新企业。
(A+B=C)二.并购的类型p301.按双方所处的行业分：1).纵向合并：同类产品不同分销阶段，如对原材料的生产厂家2).横向合并：同行企业，如两家公司的并购3).混合并购2.按并购的程序分：1).善意并购2).恶意并购3.按并购的支付方式分：1).现金购买资产或者股权2).股票购买资产或者股权3).承担债务购买股票或者股权三.并购的动因p321.获得规模经济优势（横向）规模经济优势是指随着生产经营规模的扩大，生产成本随着产出的增加而下降，收益不断递增的现象，通过横向并购，企业可以快速将各种生产资源和要素集中起来，从而提高单位投资的经济收益和降低交易费用和成本，获得可观的规模经济。
2.降低交易费用（纵向）通过并购，特别是纵向并购，企业可以将原来的市场交易关系转变为企业内部的行政挑拨关系，从而大大降低交易费用。
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【0159】高级财务会计复习题导论1.企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分化为（财务会计）和（管理会计）两个相互独立的分支。
2.财务会计理论的基本结构主要由（会计目标）、（会计假设）、（会计概念）和（会计原则）等会计基础概念构成。
3.高级财务会计的核算内容有哪些？答：（1）各类企业均可能发生的特殊会计业务；（2）特殊经营行业的特殊会计业务；（3）复合会计主体的特殊会计业务；（4）特殊经济时期的特殊会计业务。
4.各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有哪些？答：主要有（1）外币交易与折算的会计业务；（2）企业所得税的会计业务；（3）衍生金融工具的会计业务；（4）会计政策、会计估计变更和会计差错更正；（5）资产负债表日后事项。
5.特种经营行业的特殊会计业务（1）期货交易与经营的会计业务。
（2）现代租赁经营的会计业务。
6.复合会计主体的特殊会计业务主要有哪些？（1）企业合并的会计业务。
（2）集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。
（3）企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。
7.高级财务会计与传统财务会计的基本理论在以下诸方面有所发展变化：（1）在会计假设方面的发展变化：如个别会计核算主体发展为集团会计报告主体，会计主体由单一型变化为复合型；会计信息披露的临时报告与中期报告以及企业清算会计报表，均突破以公历年度为基准编制的会计分期；持续经营假设取而代之以终止经营假设；对于货币计量假设，通货膨胀会计也否定了该项假设币值不变的特定条件等。
（2）在会计概念方面的发展和变化：如租赁业务中的融资租赁、外币会计中的远期外汇、外币折算等、资本维护（又称资本保全）产生了财务资本维护和实物资本维护等。
（3）在会计原则方面的发展和变化：如特殊会计业务均应在会计报表中设专项给予披露、汇率变化对外币资产、负债及权益的折算本位币记账金额带来变化等。
(完整word版)00159高级财务会计复习要点
高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14第一章外币会计（一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币（二）即期汇率的概念P28（三）我国外币交易会计的科目设置P34（四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49第二章所得税会计一、所得税会计的核算程序P69二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114第三章上市公司会计信息的披露一、上市公司与有限责任公司的区别P124二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123三、定期报告有哪些内容P131四、分部的75%的标准P145五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露）六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156七、中期财务报告披露的时间段P168八、关联方交易的内容有哪些P181-182第四章租赁会计一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行七、摊销履约成本计入什么科目P211八、售后回租应计入什么科目P227第五章衍生金融工具会计一、金融工具包括哪些P229二、衍生工具的特征P231三、衍生工具的核算内容P239四、什么是权宜工具及核算内容第六章企业合并的财务处理一、同一控制下企业合并的特点及方法二、掌握合并差额的处理第七章并购日的合并账务报表一、财务报表的合并理论（少数股东权益体现了什么理论）P306二、应纳入合并的范围及不纳入的范围P313三、合并报表的编制程序P318第八章并购日后的财务报表一、集团内部交易事项的分类P352二、要搞清楚哪些是经营、投资、筹资活动等产生的现金流量三、计算母子公司净资产的抵消、累计折旧与营业成本的计算、合并商誉的计算、存货抵消后要区分已实现的内部销售利润及未实现的内部销售利润、往来款的抵消中要注意应收账款的抵消要冲销坏账准备（见书上例题P356-376）第九章通货膨胀会计一、传统会计中有哪些方法消除通货膨胀对会计信息的影响P412-413二、名义货币是什么P422三、通货膨胀会计有哪些模式P418？四、实物资本维护P424五、持产损益P425第十章一般物价水平会计一、一般物价水平会计的概念及特征P435-436二、货币性与非货币性项目（P439）预收预付不是货币项目三、要搞清楚用什么物价指数算四、评价P463第十一章通货膨胀会计（三）—现时成本会计－、现时成本会计概念及特征 p469（一）以名义货币为计价单位（二）以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准（三）建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算（最突出的特点）二、持产损益科目的核算内容P477（一）在财务资本维护观念下的内容（二）在实物资本维护观念下的内容一、清算方法的种类P503（一）账面价值法（二）重置估价法（三）变现收入法（四）拍卖作价法（五）收益现值法（概念要掌握）二、清算费的概念及包括的内容三、在哪些情况下发发生清算损益P514。
《高级财务会计》复习资料(全套)
《高级财务会计》复习资料第一章外币会计一、外币会计概述[单选]外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。
外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。
[单选]记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处。
[多选]外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务。
对于外币交易业务应能区分确认。
[名词解释]汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。
[多选、简答]汇率的标准价方法，分为直接标价法和间接标价法。
直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
直接标价法的特点是，外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
间接标价法与直接标价法相对应。
通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。
[名词解释]汇兑损益的类型。
汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
对此又称“汇兑差额”。
[简答]汇兑损益的类型。
根据汇兑损益产生的不同，可分为以下几种常见类型：一是交易汇兑损益；二是兑换汇兑损益；三是调整外币汇兑损益；四是外币折算汇兑损益。
其中前两种类型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。
二、外币交易会计[简答、名词解释]单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。
因此，年终不确认未实现的汇兑损益。
[单选、名词解释]两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。
《高级财务会计》课程期末复习重点
《高级财务会计》课程期末复习重点一、名词解释1．控股合并：也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一个企业全部或部分有表决权的股份。
取得控制股权后，原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动。
2．母公司理论：3．共同控制实体：4．比例合并法：是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并会计报表中相同或类似工程的合并方法。
5．外币报表折算：是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。
6．现行汇率法：也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债工程，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益工程按收到时的历史汇率折算，未分配利润工程则为轧算的平衡数。
损益表中的收入和费用工程，应按确认这些工程时的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。
对于折算过程中形成的折算差额，在资产负债表中所有者权益工程下单独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。
7．财务资本保全：根据财务资本保全观念，只有企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超出金额才是当期收益。
财务资本保全的计量属性一般采用历史成本，计量单位既可用名义货币，也可用不变币值（即一般购买力）的货币。
8．现行成本会计：是指以资产的现行成本作为计量基础，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。
9．浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓和约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。
10．套期保值：套期保值交易是指以回避现货价格风险为目的的期货交易行为。
通常是指生产经营者同时在期货市场和现货市场进行交易方向相反、数量相等或交易部位相当，以此来转移现货市场价格风险的交易行为。
11. 招股说明书：12．分部报告：是指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。
《高级财务会计》复习资料(新·全)
《高级财务会计》复习资料(新·全)
前言
高级财务会计是财务会计的高级应用。
它主要研究企业的财务会计信息，以及企业的财务决策与管理等问题。
本篇文档是一份高级财务会计的复习资料，内容较为详实全面，适用于各类高级财务会计考试。
第一章: 财务会计的基础
1.财务会计的重要性和作用。
2.财务会计的基本概念和原则。
3.会计核算的对象和步骤。
4.会计凭证的种类和编制方法。
第二章：财务会计准则与会计核算
1.国际和国家会计准则的比较和分析。
2.会计会计核算中的检查与调整。
3.收入和费用的确认以及减值计提的处理方法。
4.长期资产和长期负债的会计处理方法。
第三章：财务报表的编制
1.资产负债表的编制、分析和应用。
2.利润表的编制、分析和应用。
3.现金流量表的编制、分析和应用。
4.管理层讨论与分析报告的编制和使用。
第四章：财务会计的考虑和实践
1.会计信息的使用者和使用目的。
2.会计信息的表现形式和分析方法。
3.经营绩效的评价和分析方法。
4.财务会计的管理与控制方法。
第五章：财务管理与决策
1.财务管理的作用和基本框架。
2.财务分析的指标和方法。
3.决策分析的基本原则和方法。
4.税务管理和财务会计的分析。
本文档虽然较为简洁，但所含内容十分全面，对于高级财务会计考试的复习具有较高的价值。
祝愿所有学生都能取得优秀的成绩。
高级财务会计复习资料
第一章概论一、单项选择题1．高级财务会计研究的对象是( B )。
A．企业所有的交易和事项B．企业特殊的交易和事项C．对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究D与中级财务会计一致2．通货膨胀的产生使得( D )。
A. 会计主体假设产生松动B．持续经营假设产生松动C．会计分期假设产生松动D．货币计量假设产生松动3．高级财务会计产生的基础是( D )。
A. 会计主体假设的松动B．持续经营假设与会计分期假设的松动C. 货币计量假设的松动D. 以上都对二、判断题1．高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别，这种差别源于一般会计事项对会计假设的背离。
( F ) 2．以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。
货币计量假设指会计对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润的核算以货币为统一的计量单位，财务报表所反映的内容只限于能够用货币来计量的经济活动。
( T )3．高级财务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款项、应付款项的会计核算。
( F )三、简答题1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么?(1)以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。
属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。
基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。
(2)考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。
第二章企业合并一、单项选择题1．同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应( A )。
00159高级财务会计复习资料
00159高级财务会计复习资料1、企业会计形成的两个重要分支是财务会计和管理会计2．财务会计理论的基本结构有会计目标、会计假设、会计概念和会计原则.会计实物和会计理论的基础是会计目标。
3．会计核算的前提条件是会计假设。
是指会计人员面对变化不定的社会环境作出的合理推论。
4．财务会计的特征a.财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。
b.财务会计以“公认会计准则”指导和规范会计核算。
c.财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。
5．财务会计核算的内容a.各类企业均可能发生的特殊会计业务。
b.特种经营行业的特殊会计业务。
c.复合会计主体的特殊会计业务。
d.特殊经济时期的特殊会计业务。
1．外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
2. 企业选择记账本位币的一般原则a.该贷币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
b.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算。
c.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
3．企业记账本位币时，除了遵守一般性原则，还应当考虑a.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
b.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。
c.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。
d.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
因素4．汇率是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。
按经营形式和付款期限不同分为银行挂率和外汇市场汇率、即期汇率和远期汇率。
5．汇兑损益的计算与账务处理。
汇兑损益类型a.交易汇兑损益。
b.兑换汇兑损益。
c.调整外币汇兑损益。
d.外币折算汇兑损益。
6．两项交易观点是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。
高级财务会计期末复习 会计专业必看
高级财务会计期末复习第一章租赁一、基本概念、基本原理1.融资租赁与经营租赁的区分1)基本原则：根据资产相关风险和报酬的转移情况确定。
一项租赁是经营租赁还是融资租赁，依赖于交易的实质而非合同的形式进行判断。
2)《企业会计准则21号》对融资租赁确定了明确的五项判断标准A.在租赁期满时，资产所有权发生转移；B.承租人有购买选择权，所定购买价格远低于资产公允价值，因此可以确定承租人必然会行使这项选择权；C.租赁期占资产使用寿命的绝大部分（75%以上）；D.租赁开始日承租人最低租赁付款额的现值接近资产公允价值或出租人最低租赁收款额的现值接近资产公允价值（90%以上）E.租赁资产性质特殊，具有专用性质2.资产余值、担保余值和未担保余值1)资产余值：租赁开始日估计的租赁期满时资产的公允价值2)担保余值：资产余值中被担保部分。
对承租人和出租人而言，担保余值的含义不同：A.对承租人而言：包括承租人担保的部分和与承租人有关的第三方（如子公司）担保的部分，统称为承租人担保余值；B.对出租人而言：包括承租人担保部分、与承租人有关第三方担保部分和与承租人无关的独立第三方（如担保公司）担保的部分；3)未担保余值：既无承租人，也无独立第三方担保的4)资产余值=承租人担保余值+独立第三方担保余值+未担保余值3.最低租赁付款额与最低租赁收款额1)最低租赁收款额：承租人应付租金总额+承租人及其有关第三方担保的余值2)最低租赁付款额：出租人应收租金总额+承租人及其有关第三方担保余值+独立第三方担保余值3)最低租赁付款额=最低租赁收款额+独立第三方担保余值4)租赁合同中包括有关租赁期满的优惠购买选择权时，最低租赁付款额=应付租金总额+行使选择权所支付的价款（不再考虑资产余值）；同理，最低租赁收款额=应收租金总额+因对方行使选择权所收到的价款（不再考虑资产余值）4.二、融资租赁的会计处理1.承租人的处理1)租赁开始日，承租人需要确认资产的增加和租赁负债的增加A.取得的租赁资产按最低租赁付款额现值与资产公允价值中较低者入账（这符合谨慎性原则不高估资产的要求）B.租赁负债按最低租赁付款额入账C.资产入账价值与最低租赁付款额之差确认为“未确认融资费用”D.最低租赁付款额折现时按内含利率——合同利率——银行同期利率顺序选择计算借：固定资产——融资租赁未确认融资费用贷：长期应付款2)租赁期间的处理A.支付租金B.摊销未确认的融资费用（实际利率法）C.计提固定资产折旧a)折旧基础应将担保余值扣除b)折旧期间选择：资产使用寿命（明确租赁期满会转移资产所有权）或资产寿命与租赁期中较短者（无法确定是否会转移资产所有权）2.出租人的处理三、售后租回交易1.售价与固定资产账面价值之差确认为未实现融资收益,并根据售后租回的租赁性质决定对未实现融资收益的后续调整1)如果售后租回形成融资租赁——未实现融资收益调整固定资产折旧费；2)如果售后租回形成经营性租赁——未实现融资收益调整当期损益借：银行存款贷：固定资产清理未实现融资收益借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产四、经营租赁第二章外币业务一、外币交易业务1.外币资产或负债的确认按业务发生时的即期汇率（记账汇率）计算；2.资产负债表日，对外币项目应按资产负债表日即期汇率重新计价，由此产生的差额——汇兑损益（当期损益）二、外币报表折算1.核心问题是对报表项目分别选择什么样的折算汇率i.资产、负债项目——资产负债表日即期汇率ii.收入、费用项目——业务发生时的即期汇率iii.所有者权益项目——业务发生时的即期汇率2.折算后的资产总额、负债、所有者权益总额与折算前账面价值差额——在所有者权益项目下单独列示——外币报表折算差额；第三章资产减值一、资产组减值a)确定资产组可回收金额b)资产组可回收金额低于账面价值的差额确认为资产组减值总额c)分摊资产组减值总额到各单项资产上d)当资产组中包括可辨认资产同时包括不可辨认资产时的处理：全部资产组-可辨认资产=不可辨认资产第四章衍生工具会计一、衍生工具的内容、特点a)远期合同、期货、期权、互换（利率）i.以基础金融工具、价格、指数等为基础变量ii.一般不要求初始投资iii.跨期结算二、两类会计核算方法a)交易性衍生工具——投机套利，应采用与交易性金融资产相同的核算方法b)衍生工具作为套期工具——套期保值会计方法三、交易性衍生工具的核算要点a)初始确认——按取得时的公允价值借：衍生工具（远期合同）贷：银行存款b)衍生工具公允价值发生变动借：衍生工具——公允价值变动贷：公允价值变动损益——衍生工具四、套期保值会计核算要点a)指定套期关系i.确认套期工具ii.确认被套期项目b)评价套期有效性，以此决定套期损益的确认i.主要条款比较法ii.统计分析方法：回归分析：y=kx+b+e比率分析：套期工具公允价值变动/被套期项目公允价值变动——80%~125%c)套期损益的确认公允价值套期——当期损益现金流量套期——有效套期部分计入所有者权益，无效套期部分计入当期损益d) 在套期关系存在期间，每发生公允价值变动或现金流量变动，均需要调整套期工具和被套期项目的价值，并确认套期损益第五章企业合并一、企业合并的分类1.吸收合并/新设合并/控股合并2.同一控制下的企业合并/非同一控制下的企业合并二、企业合并的会计处理方法1.购买法：适用于非同一控制下的企业合并2.权益结合法：适用于同一控制下的企业合并三、购买法的要点1.被合并方可辨认资产和负债按购买日公允价值记账2.购买成本（合并成本）=取得被合并企业净资产而支付的对价+直接费用+或有对价3.购买成本大于取得净资产公允价值的差额确认为商誉；反之列为当期损益（营业外收入）4.被合并方在合并日前取得的留存收益不进入合并方报表5.购买方的判断1)形式上达到一半以上资本表决权；2)实质上控制了被合并方经营管理6.合并日的判断1)取得控制权的日期四、权益结合法要点1.被合并方资产、负债均按账面价值计价；2.购买费用直接确认为当期损益（管理费用）——为合并而发行证券的费用除外（按证券发行费用处理：先冲减发行溢价，不足再冲减留存收益）；3.合并对价与取得被合并方净资产的账面价值之差额，调整资本公积或盈余公积；4.被合并方选择使用的会计政策方法与合并企业不一致，应追溯调整；5.被合并方合并日前的留存收益应进入合并方会计报表。
高级财务会计期末复习资料
高级财务会计期末复习资料简答题1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：基本原则为：以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围；考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
２．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：这部分差额确认为商誉。
在吸收合并方式下，差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认；在控股合并方式中，差额在合并资产负债表中确认为商誉。
3．什么是高级财务会计？如何理解其含义？答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。
这一概念包括以下含义：高级财务会计属于财务会计范畴；高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项；高级财务会计所依据的理论和方法是对原有财务会计理论和方法的修正。
4．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的差额，其差额就是持有损益。
如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。
持有损益按其是否可以实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。
未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。
在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。
5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。
答：按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制，企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
高级财务会计 复习要点
2003年12月甲公司发生如下外币业务： （1）12月5日，将8万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元 =8.20人民币。当日市场汇率1:8.25，兑换所得人民币已存入银行。 （2）12月10日，购买生产用原料10万美元，当日汇率1:8.25，购买价尚 未支付。 （3）12月20日，收到应收账款2500美元，当日汇率1:8.27 （4）12月23日，出口销售商品10万美元，当日的市场汇率1:8.28，货款 收存银行。 （5）12月31日，收到H公司以银行存款20万美元向本公司的投资，合 同汇率1:8.2，当日市场汇率1:8.30. 要求：（1）编制上诉外币业务的会计分录
（2）计算期末汇兑损益并作期末调整的会计分录
3、嘉陵上市公司现行所得税适用税率为33%，2008年改为25%。2007年 执行新会计准则，于2007年12月对企业所得税调整，其递延所得税无期 初余额。设公司利润为零，无其他纳税调整事项。具体调整的内容包 括： （1）对公司的固定资产账面价值和计税基础差异调整：固定资产账面 原价850万元，已提折旧260万元，计提减值准备60万元。税务机关的计 税基础为：入账价值850万元不变，确认折旧金额为200万元。 （2）对公司的无形资产账面价值和计税基础差异调整：公司的无形资 产，账面原价280万元，累计摊销120万元，因为存在有使用寿命不确定 的无形资产的原因，税务确认的累计摊销额为160万元。 要求：根据以上资料，作如下会计处理：
（1） 计算应纳税所得 （2） 编写有关递延所得税的会计分录
5、2012年12月5日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条 款如下： （1）租赁标的物：摩托生产线 （2）租赁期开始日：2007年12月31日（生产线运达日） （3）租赁期：48个月（即2007年12月31日至2011年12月31日） （4）租赁支付方式：自租赁期开始提起每年年末支付租金1000000元 （5）该生产线在2007年12月31日的公允价值为3600000元 （6）该生产线为全新设备，估计是用年限为5年
《高级财务会计》复习考试资料
（OOI59高级财务会计）复习考试费料
第一章外币会计
采购借固定资产、库存商品、原材料、在途物资、交易性金融资产
贷应付账款、银行存款
销售借应收账款
贷主营业务收入
收款借银行存款
贷应收账款
借外币借银行存款
贷短期借款
还借款借短期借款、应付账款
贷银行存款
投资即期汇率折算借银行存款
贷实收资本
兑换借银行存款一外币
贷银行存款一RMB
借或贷财务费用
提打算借资产减值打算
贷存货跌价打算
短投借交易性金融资产
贷银行存款
年底折算升值借交易性金融资产
贷公允价值变动损益减值相反
X借银行存款
贷交易性金融资产
差入投资收益
借公允价值变动损益
贷投资收益；或反之
第二章企业合并
第三章合并报表一操纵权取得日的合并报表。
高级财务会计复习资料
高级财务会计或有事项：是指过去的交易或者事项形成的;其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定的不确定事项..特征：或有事项由过去交易或事项形成或有事项的结果具有不确定性或有事项由未来事项决定或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务;其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易形成的现实义务..货币性资产；货币性资产;指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产;包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等..这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金..非货币性资产交换；是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换..债务重组又称债务重整;是指债权人在债务人发生财务困难情况下;债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项..也就是说;只要修改了原定债务偿还条件的;即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的;均作为债务重组..在确定债务重组时应注意以下问题：1债务重组的前提是债务人发生了财务困难..债务人发生财务困难;是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等;导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况..2债务重组的结果是债权人作出了让步金额上的让步..债权人作出让步;是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务..在新准则下;只有作出金额上的让步属于债务重组;因此;债务人必然有债务重组利得;应将债务重组利得计入营业外收入..二、债务重组方式债务重组方式主要有：1以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产股票、债券、基金、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务..2将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本;同时债权人将债权转为股权..3修改其他债务条件延期还款;包括减少债务本金、减少债务利息等..4混合重组;是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式..注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等;不属于债务重组..三、债务重组完成时点债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后..债务重组日是指债务重组完成日;有以下3种情况：1债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产有进账单、入库单;如房产则应产权过户;并办理有关债务解除手续;作为债务重组完成日..2将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续即签发了新的营业执照并向债权企业出具了出资证明;作为债务重组完成日..3修改其他债务条件延期还款：以修改后的偿债条件开始执行的日期;作为债务重组完成日..借款费用范围；1.利息费用√2.2.企业发行债券或取得借款的相关费用的摊销√3.3.承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销√4.4.分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销√5.5.企业发行债券的折价或者溢价的摊销√6.6.外币借款的汇兑差额√7.7.发行股票的费用×8.8.发行债券的折价或溢价×9.借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款;也包括一般借款..符合资本化条件的资产企业发生的借款费用;可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的;应当予以资本化;计入符合资本化条件的资产成本..其他借款费用;应当在发生时根据其发生额确认为财务费用;计入当期损益..符合资本化条件的资产;是指需要经过相当长时间一年或一年以上的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产..借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件;即：1资产支出已经发生2借款费用已经发生3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始企业只有在上述三个条件同时满足的情况下;有关借款费用才可开始资本化;只要其中的任何一个条件没有满足;借款费用都不能开始资本化..借款费用停止资本化..停止资本化的判断：1实体建造已经完成；2基本符合设计要求；3后续支出金额很少；4试生产出合格产品；5分别建造、分别完工的资产;如果完工部分能够独立使用或销售;完工部分借款费用应当停止资本化；6分别建造、分别完工的资产;必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的;应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化..外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定例17-21甲公司于20×1年1月1日;为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元;年利率为8%;期限为3年;假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益..合同约定;每年1月1日支付上年利息;到期还本..工程于20×1年1月1日开始实体建造;20×2年6月30日完工;达到预定可使用状态;期间发生的资产支出如下：20×1年1月1日;支出200万美元;20×l年7月1日;支出500万美元;20×2年1月1日;支出300万美元..公司的记账本位币为人民币;外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算..相关汇率如下：20×1年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币;20×1年12月31日;市场汇率为1美元=7.75元人民币;20×2年1月1日;市场汇率为1美元=7.77元人民币;20×2年6月30日;市场汇率为1美元=7.80元人民币..本例中;公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下会计分录中金额单位：元：1计算20×1年汇兑差额资本化金额：①债券应付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620万元账务处理为：借：在建工程 6200000贷：应付利息 6200000=1000×7.75-7.70+80×7.75-7.75=50万元③账务处理为：借：在建工程 500000贷：应付债券 500000220×2年1月1日实际支付利息时;应当支付80万美元;折算成人民币为621.60万元..该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化;计入在建工程成本..账务处理为：借：应付利息 6200000在建工程 16000贷：银行存款 62160003计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：①债券应付利息=1000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312万元账务处理为：借：在建工程 3120000贷：应付利息 3120000=1 000×7.80-7.75+40×7.80-7.80=50万元③账务处理为：借：在建工程 500000贷：应付债券 500000记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定;不得随意改变;除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化..企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化;确需变更记账本位币的;应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币;折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本..由于采用同一即期汇率进行折算;不会产生汇兑差额..企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化;并应当在附注中披露变更的理由..企业记账本位币发生变更的;在按照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记账本位币时;其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目..担保余值就承租人而言;是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言;是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值..其中;资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值..初始直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的;可归属于租赁项目的相关费用;主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等最低租赁收款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值..履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用;如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费最低租赁付款额是指在租赁期内;承租人应支付或可能被要求支付的款项不包括或有租金和履约成本;加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值经营租赁的会计处理20×7年1月1日;A公司向B公司租入办公设备一台;租期为3年..设备价值为1 000 000元;预计使用年限为10年..租赁合同规定;租赁开始日20×7年1月1日A公司向B公司一次性预付租金150 000元;第1年年末支付租金150 000元;第2年年末支付租金200 000元;第3年年末支付租金250 000元..租赁期届满后B公司收回设备;3年的租金总额为750 000元假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入;并且不存在租金逾期支付的情况..分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准;应作为经营租赁处理..确认租金费用时;不能依据各期实际支付的租金的金额确定;而应采用直线法分摊确认各期的租金费用..此项租赁租金费用总额为750 000元;按直线法计算;每年应分摊的租金费用为250 000元..账务处理如下：20×7年1月1日：借：长期待摊费用 150 000贷：银行存款 150 00020×7年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 100 000银行存款 150 00020×8年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用50 000银行存款 200 00020×9年12月31日：借：管理费用 250 000贷：银行存款 250 000会计政策变更的会计处理1追溯调整法2未来适用法3会计政策变更的会计处理方法选择会计估计的概念会计估计;是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断..由于商业活动中内在的不确定因素影响;许多财务报表中的项目不能精确地计量;而只能加以估计..估计涉及以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断..例如;以下项目可能要求估计：1坏账；2陈旧过时的存货；3应折旧资产的使用寿命或者体现在应折旧资产中的未来经济利益的预期消耗方式；4担保债务等..二会计估计的特点会计估计有如下特点：1．会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响2．进行会计估计时;往往以最近可利用的信息或资料为基础..3．进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性..三重要的会计估计企业应当披露重要的会计估计;不具有重要性的会计估计可以不披露..判断会计估计是否重要;应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额..企业应当披露的重要会计估计包括：1．存货可变现净值的确定..2．采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定..3．固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法..4．生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法..5．使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值..6．可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的;确定公允价值减去处置费用后的净额的方法..可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的;预计未来现金流量及其折现率的确定..7．合同完工进度的确定..8．权益工具公允价值的确定..9．债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定..债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定..10．预计负债初始计量的最佳估计数的确定..11．金融资产公允价值的确定..12．承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配..13．探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法..与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法..14．非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定..15．其他重要会计估计。
高级财务会计(精编小抄)期末总复习
《高级财务会计》名词解释1少数股权:指子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额.2合并价差:是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额.3合并会计报表:是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况.经营成果以及现金流动情况的会计报表.5少数股东损益:指子公司在一定会计期间内实现的损益中不属于母公司的份额.7母公司理论是将合并会计报表作为母公司本身的会计报表反映范围的扩大来看待，从母公司角度来考虑合并会计报表合并的范围和合并的技术方法问题.母公司理论强调的是母公司的股东的利益，按照母公司理论编制的合并报表主要是为母公司的股东和债权人服务的.8经济实体理论认为，母公司和子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系.这意味着母公司有权支配子公司的全部资产的运用，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策.因此，母子公司在资产运用.经营和财务决策上便成为独立于其终极所有者的统一体，这个统一体就应是编制合并会计报表的主体.9所有权理论:母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源.合并会计报表只是为了满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求，后者的信息需求应当通过子公司的个别报表予以满足.10购买法:是以母公司购买子公司为假设而编制合并会计报表的一种方法.它将母公司取得对于公司的控制权视同母公司购买子公司的净资产，因而要求和购买其他资产一样，子公司的净资产应在合并资产负债表中按股权取得日的购买成本（公允市价）计价.11合营:按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定.12共同控制资产:涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产.这些资产系用于为合营者获取收益.每一合营者可以分取资产带来的产品，并负担协议规定的所发生的费用的份额.13共同控制实体:是一种涉及建立公司.合伙企业或其他实体的合营，其中每一合营者拥有一份权益.除去合营者之间的合同规定确立了对实体经济活动的共同控制之外，共同控制实体的营运方式与其他合营方式相同.14共同控制经营:涉及使用合营者的资产或其他资源，而不是建立一个公司.合伙企业或其他实体，或是与合营者自身分开的财务结构.每一合营者使用自己的资产.设备和装备，备有自己的存货.也发生自己的费用和负债.筹集自己的资金.合营活动可以有合营者的雇员随着合营者的类似活动同时进行.合营协议常常规定销售共同产品的收入和共同发生的费用在合营者之间分配的办法.15比例合并法:是指将共同控制实体的资产.负债.收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并财务报表中相同或类似项目的合并方法.16外币:外币有广义和狭义之分.狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的.能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债.公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等.对会计而言，外币是指记账本位币以外的货币.17外汇:指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段.18记账本位币:会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币. 19外币交易:外币交易是指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付.往来结算.•接受投资以及筹资等交易.20固定汇率和浮动汇率:固定汇率是指某一国家的货币与其它国家的货币的兑换比率是基本固定不变的.浮动汇率是指某一国家货币与其它国家的货币的兑换比率根据外汇市场的供求情况而相应变动的汇率.21直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若干单位的本国货币的方法.间接标价法是以一定单位的本国货币来计算应折合若干单位的外国货币.22外币报表折算是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表.23外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换.24现行汇率法:也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债中的所有资产.负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数.25流动项目与非流动项目法:是将资产负债表的项目按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行折算.26财务资本保全:只有企业当期期初净资产的金额扣除当期所有者的投资.不考虑本期对所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超出金额才是当期收益.27实物资本保全:只有当期末实物生产能力或经营能力在扣除了当期对所有者的分配额和所有者的投资后，超过当期期初的实物生产能力或经营能力时，其超出金额才可确认为当期收益.28货币性项目购买力变动损益:货币性资产项目发生的购买力变动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）的差额.29会员保证金:会员存入期货交易所或客户存入期货经纪公司按照规定标准交纳的资金，用于结算和保证履约.包括结算准备金.交易保证金两种.30现行成本会计:是指以资产的现行成本作为计量基础，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法.31现行成本不变币值会计:32结算准备金:指会员存入期货交易所或客户存入期货经纪公司的.为交易结算预先准备的款项.它是尚未被合约占用的保证金.33物价变动时，非货币性资产（常见的主要是存货.固定资产）的现行成本与其历史成本会有差额，称为资产持有损益.34浮动盈亏:又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏.35结算差异:指由于各交易所与经纪公司的平仓顺序和结算方法不同而形成的差异.36递延套保损益:37衍生金融工具:是一种为规避风险和获取投机利润对初始投资要求较低的合约.38套期保值:在期货市场上买进(或卖出)与现货市场数量相当,但交易方向相反的商品期货合约,以期在未来某一时间通过卖出(或买进)期货合约来补偿和冲抵因现货市场上价格变动所带来的实际价格风险.39互换交易:是会员之间以“额度”为记账和结算工具进行有组织的.等价的.自愿的.公平的商品和服务的相互交换（易货），是不以货币为媒介的交易.40招股说明书:是指上市公司在向社会公众发行股票时，由发起人向社会公众公开披露的关于公司总体状况.股本总额.股权结构.发行股票的种类.总额.每股面值.发行对象.股票认购和股款缴纳方式.筹资目的.公司的财务状况和获利能力等内容的书面报告.41上市公告书:是上市公司完成股票发行工作.股票获准在证券交易所交易后，由管理当局向社会公众发布的关于股票进入市场流通的书面报告.42年度报告:是指上市公司每年年度终了编制并予以公布的全面反映公司状况的财务会计报告.43中期报告:是指所涉期间短于一个会计年度的财务会计报告，包括半年报.季报.44季度报告:45临时报告:上市公司按照法律.法规规定的内容和格式，将可能对公司和信息使用者产生重大影响的事件随时予以披露的报告文件.46分部报告是指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告.47租赁:是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人并收取租金的协议.租赁作为一种经济活动，习惯上称为租赁业务.48融资租赁:指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁.所有权最终可能转移，也可能不转移.49经营租赁:是指融资租赁以外的其他租赁50售后回租:它是企业将现有资产（固定资产或存货）先行出售，然后再向购买者租回，重新获得资产的使用权.51转租赁:52杠杆租赁:出租人只需支付租赁资产价款的一部分（通常为20～40％），其余资金则以出租资产作为抵押取得贷款，并以承租人支付的租金偿还.这里，金融机构提供的信贷资金对租赁业务起着财务杠杆的作用.53重组是指企业因发生财务困难.暂停营业或有停业危险时，•经法院裁定或债权人自愿，对企业进行整顿使之复兴的行为.54破产是一种特殊的偿债手段，是以债务人法律上的民事主体资格的丧失以及相应的行为能力和权利能力的消亡为最终结果，•是以全部资产作为偿债基础的，是一次性偿债.55破产财产是指根据破产法规定可以用来偿付破产债务的资产.它是破产企业担保资产.抵销资产.•受托资产以外的资产以及上述资产可实现净值高于相关债务部分.56破产债务是指按规定由破产企业以破产财产清偿的普通债务.它是破产企业担保债务.抵销债务.受托债务.•优先清偿债务以外的债务以及上述债务高于相对应资产的可变现价值的部分.•57担保资产是指根据法律或协议规定，对企业的债务提供担保，使债权人享有物资保证的资产.58优先清偿债务:指根据破产法的规定，在破产债务之前.从破产资产中优先偿付的债务.59抵销资产是指破产企业与债权人互为债权.•债务人时，以债权抵销债务的那部分资产.60清算损益是破产企业自破产宣告日起至清算结束日至的清算期间的清算成果.61应追索资产:指所有权属于破产企业，但由其他企业.个人占有或因破产企业发生破产法所特指的无效行为或或欺诈行为而转移的资产.62保证债务:指为破产企业的债务提供保证的保证人，在代破产企业清偿债务后形成的代为清偿债务.63清算:指企业因某种原因终止时，清理企业财产.收回债权.清偿债务并分配剩余财产的行为.64最低租赁付款额:指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值.67担保余值:为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过度耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人（或与承租人有关的一方）对资产余值进行担保.68未担保余值:担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值69或有租金:指金额不固定.以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金.70物价变动会计:是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法.。
高级财务会计复习资料
计算与分录1、A、B公司均为甲公司两年以前就拥有100%控股权的子公司。
2009年2月，A公司增发股份1500万股，每股面值1元。
A公司用增发股份中的1080万股吸收合并B公司，另420万股按每股1.5元的价格对外出售。
当时，B公司净资产的账面价值为2000万元（其中固定资产等各项资产7000万元，应付账款等负债5000万元；股本1800万元，资本公积100万元，盈余公积和未分配利润分别为40万元和60万元），经评估公允价值为2300万元（300万元为固定资产的评估增值）。
A公司增发股份的有关费用中与合并B公司有关的部分为9万元，以银行存款支付。
此项企业合并之前，A、B两公司之间没有发生任何交易。
其他因素略。
要求：(1)判断A公司吸收合并B公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并(2)编制A公司吸收合并B公司的会计分录（金额单位：万元，以下同）(3)假设A、B合并前为非同一控制下的两个公司，请编制A公司吸收合并B公司的会计分录(4)假设A、B合并前为非同一控制下的两个公司，而且A公司吸收合并B公司时另加付800万元的银行存款。
请编制A公司吸收合并B公司的会计分录解：(1)A公司吸收合并B公司属于同一控制下的企业合并(2)A公司合并B公司的会计分录为：借：固定资产等有关资产7000贷：应付账款等有关负债5000股本1080银行存款9资本公积911借：资本公积100贷：盈余公积40未分配利润60(3)假设A、B合并前为非同一控制下的两个公司，则A公司吸收合并B公司的会计分录为：借：固定资产等有关资产7300贷：应付账款等有关负债5000股本1080资本公积531银行存款9营业外收入680(4)假设A、B合并前为非同一控制下的两个公司，而且A公司吸收合并B公司时另加付800万元的银行存款，则A公司吸收合并B公司的会计分录为：借：固定资产等有关资产7300商誉120贷：应付账款等有关负债5000股本1080资本公积531银行存款8092、2009年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。
《高级财务会计》综合复习资料
《高级财务会计》综合复习资料《高级财务会计》综合复习资料一、单项选择题1．某股份对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。
2008年6月10日从境外购买零配件一批，价款总额为1000万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为l美元=7．21人民币元。
6月30日的市场汇率为l美元=7．22人民币元。
7月31日的市场汇率为1美元=7．23人民币元。
该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( )万人民币元。
A．-20 B．-10 C．10 D．202.借款费用准则中的专门借款是指（）。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B.发行债券收款C.长期借款D.技术改造借款3.下列项目中，应确认递延所得税资产的有（）。
A.会计上固定资产的账面价值大于其计税基础B.确认国债利息收入时同时确认的资产C.计提存货跌价准备D. 期末应收账款账面价值小于其计税基础4.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A.固定资产预计使用年限由8年改为5年B.无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化C.坏账准备计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式5.2011年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2010年年报尚未批准报出，该经济事项应属于（）。
A.会计政策变更B.会计估计变更C.2011年重大会计差错D.资产负债表日后调整事项6.租赁会计所遵循的最重要的会计信息质量要求是（）A.重要性B.统一性C.相关性D.实质重于形式7．某企业采用人民币作为记账本位币。
下列项目中，不属于该企业外币业务的是( )。
A．与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B．与国内企业发生的以美元计价的销售业务C．与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D．与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务8.甲公司为股份，2007年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行。
(财务会计)高级财务会计复习资料
第一章 P15 1.20*7年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋继续出租。
交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提过减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。
B公司办公家具的账面价值为280 000元，公允价值和计税价格均为300 000元，使用的增值税税率为17%。
B公司另外支付A公司49 000元的补价。
假设该交换不涉及其他相关税费。
要求：分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。
（1）A公司①分析判断：支付货币性资产比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%，该交换属于非货币性资产交换。
该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价。
②计算换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元)交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000＝80 000(元)③分录借：固定资产——办公设备 300 000应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000银行存款 49 000贷：其他业务收入 400 000借：其他业务成本 320 000投资性房地产累计折旧 180 000贷：投资性房地产 500 000（2）B公司①分析判断②计算换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300 000－280 000＝20 000（元）。
③分录借：投资性房地产——房屋 400 000贷：主营业务收入 300 000银行存款 49 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000借：主营业务成本 280 000贷：库存商品 280 000第二章P29 1.甲公司欠乙公司货款1 000 000元。
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会计政策、会计估计及其变更和差错
更正
一、会计政策
（一）会计政策
1、企业在会计确认，计量和报告中所采用的原则，基础和会计处理方法。
（1）如收入确认的标准。
（2）主要是计量基础，如历史成本，重置成本，公允价值，可变现净值等
（3）按法律，会计制度等采用的方法。
2、确认和计量，合并范围等。
（二）会计政策变更
1、是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改为另一会计政策的行为。
2、(1)法律法规，国家统一的会计制度等要求变更（法定变更）。
（2）会计政策变更能提供更可靠，更相关的会计信息，如投资性房地产成本模式改为公允模式（自愿变更）。
*以下情形不属于会计政策变更：
（1）与以前相比，具有本质差别，而采用新的会计政策，如以前是经营租赁，现在改为融资租赁。
（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
如某企业初次签订一项建造合同，采用完工百分比法确认收入。
（三）会计政策变更的识别
（1）会计确认条件是否变更。
（2）计量基础是否变更.
（3）列报项目是否变更。
（四）会计政策变更的会计处理
1、追溯调整法
（1）法律规定会计政策变更，且国家没有发布相关的会计处理方法。
（2）会计政策变更能提供更可靠，更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法。
（3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应从可追溯的最早期初开始应用变更后的政策。
追溯调整法例题见书
2、未来适用法：将变更后的会计政策应用于变更日及以后
对当期的净利润等进行调整。
（五）会计政策变更的披露
（1）变更的性质，内容，原因，简要阐述变更的日期等。
（2）项目名称调整金额
（3）无法追溯调整的原因
二、会计估计
（一）会计估计概述
会计估计指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
特点如下：
（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。
（2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。
（3）不会削弱会计确认合格计量的可靠性。
会计估计举例：
可变现净值，公允价值折旧方法年限，净残值，可回收金额，职工薪酬金额的确定，预计负债，收入金额，提供劳务完工程度，一般借款资本化金额，暂时性差异，最低租赁付款额现值的确定，承租人融资租赁折现率的确定，融资费用和融资收入确定，未担保余值的确认，金融工具摊余成本、减值，弃置费用的确定等。
（二）会计估计变更：由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产和负债的账面价值和资产的定期消耗金额进行调整。
情形包括：
（1）赖以进行会计估计的基础发生了变化，如年限。
（2）取得了新信息积累了更多经验，如坏账准备有5%变成不能收回。
（三）会计估计变更的会计处理（未来适用法）
（1）只影响当期的，如坏账准备有5%到10%。
（2）影响变更期又影响未来期间的，如折旧年限。
（3）若划分不清会计政策变更和会计估计变更的，计入会计估计变更。
*会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中（可比性）。
如果以前的会计估计影响数记录企业日常经营活动损益，则以后期间也是。
如以前进入特色项目则以后期间也是。
（四）披露（附注中）
（1）会计估计变更的内容，日期，原因。
（2）对当期和未来期间的影响数包括损益。
（3）影响数不确定要披露这一事实和原因。
（4）不重要的可以不披露。
三、前期差错
（一）前期差错概述
前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；
2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。
（二）前期差错更正的会计处理
前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
1、对于不重要的前期差错
采用未来适用法更正
2、重要的前期差错的会计处理
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债日后事项》的规定进行处理。
（三）前期差错更正的披露
企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：
1、前期差错的性质。
2、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。
3、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。
借款费用
借款费用相关概念
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
（一）借款的范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。
（二）符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
【提示】在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
（三）借款费用相关时点的确定
借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
1.借款费用开始资本化时点的确定
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：
2.借款费用暂停资本化时间的确定
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
3.借款费用停止资本化时点的确定
总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
停止资本化的判断：
（1）实体建造已经完成；
（2）基本符合设计要求；
（3）后续支出金额很少；
（4）试生产出合格产品；
（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；
（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，。