原材料按实际成本和计划成本计价核算的比较
材料费用的核算
”
和“原材料
”两个账户,以便反映企业材料资金的占用情
况。
C 2、在实际成本计价核算时,不需要设置的账户是 (
A、原材料
B、在途物资
C、材料采购
D、应付账款
)账户。
15
2.2 实际成本计价法下材料收入的核算
1、外购材料的核算
(1) 钱货两清: 【例】 某企业购入主要材料钢材10吨,单价2800元/吨,买价 28000元,运杂费2000元。款项以银行存款支付。应作如下会 计分录:
自行采购时不能 月末分配计入 直接计入材料成 材料成本中的 本的采购保管费 采购保管费
自行采购时不能 月末分配计入 直接计入材料成 材料成本中的 本的采购保管费 采购保管费
没有余额
期末结存材料 应负担的采购 保管费
若把当月采购保管费用分配计入本月入库 材料成本之中,则本月所归集的采购保管 费要全部分配计入入库材料成本之中。
6
n 例:
n
如生产某种产品车间11月28日领料1000吨价值10万元,在11月
30日成本核算时,只使用800吨,金额8万元,所以200吨应在12月
份核算成本,因此车间要做一份退料单,退回200吨材料,但200吨原
料则仍在车间没有动,在12月1日车间在填制一分200吨的领料单。
n
即把11月28日领的1000吨材料分为11月领800吨,12月领200
中,则本月所归集的采购保管费要全部分配计入入库材 料成本之中。 ➢ 2)把当月采购保管费用直接分配计入领用材料有关成 本费用项目中,则“采购保管费”存在余额。
32
5.原材料发出和结存的核算
例:本月林中鸟服饰公司 领用布料12 000,用于 产品生产。
借:生产成本——女装 12 000
中级财务会计简答题
第一章:总论1.财务会计的目标是什么,明确财务会计的目标有何意义?主要目标是服务于企业内部管理,次要目标是对外提供财务报告;在两权分离的情况下,向公司股东反映公司的财务状况,经营成果和现金流量情况,而公司管理层有义务向公司股东报告其旅行受托责任的情况。
2.权责发生制为什么也是财务会计的一项基本前提?开展企业财务会计工作,特别是进行会计确认必须正确运用确认基础。
现代企业财务会计以权责发生制为确认基础。
在真实反映企业的财务状况和经营成果方面,权责发生制比收付实现制更具优越性。
3.什么是企业财务会计?与管理会计相比,财务会计的主要特点是什么?财务会计是运用填制与审核凭证、登记账簿、计算成本和编制报表等专门方法,着重对企业已经发生的交易和其他经济事项进行反应和控制的一种管理活动。
主要特点是:(1)从直接服务的对象来看,财务会计除了直接服务于企业内部管理之外,还要以财务报告的形式为企业外部有关方面提供会计信息;(2)从提供信息的时态来看,财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经营活动及其成果的会计信息;(3)从提供信息的跨度来看,财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况;(4)从工作程序的约束依据来看,财会受外在统一的会计规范(如会计准则)约束;(5)从会计程序与方法来看,财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法。
4.简述财务会计的基本前提。
明确认定会计主体;准确判断主体形态;清楚划分会计期间;恰当选择计量尺度;正确运用记账基础。
5.简述会计信息质量要求的基本内容。
客观性:会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量;相关性:企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要;实质重于形式:企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据;可比性:企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比;及时性:企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延后;明晰性:企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和利用;重要性:企业在会计核算过程中对交易或事项应区别其重要程度,采用不同的核算方式;谨慎性:企业在进行会计核算时不得多计资产或收益、少计负债或费用。
原材料成本核算
原材料成本核算原理:计划成本+差异=实际成本材料采用计划成本核算时,材料的收入、发出及结存,按照计划成本计价。
月末,计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊,根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益,从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
【提示】原材料采用计划成本核算,其本质上还是实际成本,只是将实际成本分为计划成本和材料成本差异。
【小新点】核心思路:材料的收入、发出及结存,按照计划成本计价。
1.原材料核算应设置的会计科目(1)“原材料”(2)“材料采购”:计划成本法中转站、在途物资(3)“材料成本差异”:反映企业入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。
③结转材料成本差异借:材料成本差异(超支差)贷:材料采购或反之(节约差)【提示】也可将②、③合并:借:原材料(计划成本)贷:材料采购(实际成本)差额:材料成本差异【例题】乙公司为增值税一般纳税人,购入L材料一批,增值税专用发票上注明的价款为3000000元,增值税税额为480000元,发票账单已收到,计划成本为3200000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付。
乙公司采用计划成本进行材料日常核算,应编制如下会计分录:借:材料采购——L材料3000000应交税费应交增值税(进项税额)480000贷:银行存款3480000同时:借:原材料——L材料3200000贷:材料采购一一材料3000000材料成本差异——L材料200000【例题】乙公司为增值税一般纳税人,采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批,增值税专用发票上注明的价款为500000元,增值税税额为80000元,发票账单已收到,计划成本490000元,材料已验收入库。
乙公司采用计划成本进行材料日常核算,应编制如下会计分录:借:材料采购——M2材料500000应交税费一一应交增值税(进项税额)80000贷:应付票据580000同时:借:原材料——M2材料490000材料成本差异——M2材料10000贷:材料采购——M2材料500000(4)尚未收到发票账单的收料凭证,月末应按计划成本暂估入账。
原材料按实际成本和计划成本计价核算的比较
按计划成本计价核算
特点
(不相同)
材料核算,从收发凭证到明细账、总账,全部按实际成本计价
材料的核算,从收发凭证到明细账、总账,全部按计划成本计价
适用范围
(不一样)
一般只适用于材料收发业务较少的企业
一般适用于材料收发频繁的大中型企业
设置使用
的账户
(不完全相同)
设置“原材料”“在途物资”等科目
“原材料”科目借方登记验收入库原材料的实际成本,贷方登记本月发出原材料的实际成本,期末余额在借方反映库存原材料的实际成本
设置“材料采购”“原材料”“材料成本差异”等科目
“原材料”科目借方登记验收入库原材料的计划成本,贷方登记本月发出原材料的计划成本,期末余额在借方反映库存原材料的计划成本
贷:材料采购(实际采购成本)
购料,款项结清,但料未到或尚未入库
借:在途物资(实际采购成本)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(或应付票据)等
借:材料采购(实际采购成本)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(或应付票据)等
在途材料运到并验收入库时
借:原材料(实际采购成本)
贷:在途物资(实际采购成本)
借:原材料(计划成本)
借(或贷);材料成本差异(上下差额)
贷:材料采购(实际采购成本)
料先到并已入库,但至月末仍未收到发票账单
按暂估价入账,
借:原材料
贷:应付账款—暂估应付款
按计划成本暂估入账,
借:原材料
贷:应付账款—暂估应付款
对于本月发出的原材料
(账务处理
不同)
月末,根据“发料凭证汇总表”,结转发出材料实际成本,
借:生产成本(实际成本)
原材料保质期管理规定
原材料保质期管理规定原材料即原料和材料。
原料一般指来自矿业和农业、林业、牧业、渔业的产品;材料一般指经过一些加工的原料。
下面是店铺为你整理的原材料保质期管理规定,希望对你有用!原材料保质期管理规定一.总则1.集团公司下属各公司(厂)每月为一生产核算期,各车间、仓库在核算期内按旬报账,核算期末进行结账。
按旬报账及期末结账均应于旬末或期末的第二天将有关报表及单据报送财务部门。
迟报一天,罚款50元。
2. 仓库保管员对产品、原(辅)材料出入库应按日记账,做到“日清旬结”,按旬与车间核对,按月与会计核对并有书面记录。
3.仓库应按月与往来单位核对产品及原(辅)材料往来账。
4. 公司对外销售产品和向外购进原(辅)材料,仓库保管员要认真做好过磅验收工作,过磅时应有2人以上监磅并在相应凭证上签字。
如在仓储过程中无故发生差错或短少,仓库负责人应负全部责任。
5.仓库应有专人对仓库原始记录的各种账册凭证做好装订保管工作,以便于存查核对。
6.仓库主要人员调离时应办理书面移交手续,移交时由各单位财务部门负责人负责稽核和监交。
7.由公司直接送货的销售业务及仓库原(辅)材料出入库,随货押运人员应参加产品、材料出入库和对方单位验收时的过磅工作,出库时随货押运人员因故不能到场,必须有2人以上监磅证明。
如验收发生数量短少,月累计短少数量超0.5‰以上部份由责任人全额赔偿,销售部考核以月累计短少数量超0.3‰以上部份由责任人全额赔偿。
8.各单位财务部门应定期或不定期对仓库保管人员的出入库正确率、记账规范性和准确性进行检查,每发现一笔差错罚款50元。
9.各责任人如果不能按照要求完成记账、报账工作,而且账目混乱、错误频繁,则财务部门可对其进行200元内的罚款处理,对于确实不能胜任该项工作的,可建议人力资源部调换其工作岗位。
10.本规定未尽事宜,可与财务部门商讨处理。
二.原材料仓库1.原材料仓库物资管理内容包括:各种原材料。
仓库保管员应根据材料种类及领用频率进行合理堆放,使之易入易出易清点。
材料费用的核算-计价方法
材料费用的核算一、材料的分类与计价1. 材料的分类原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。
2.材料的计价所谓材料的计价,是指材料在核算时其入账价值的确定。
施工企业的材料应按实际成本计价。
材料根据其来源不同,其实际成本构成也不同。
(1)外购材料的实际成本:包括买价、运杂费和采购保管费等。
(2)自制材料的实际成本:包括材料费、人工费、制造费用等。
(3)委托加工材料的实际成本:包括材料费用、往返运杂费及支付的加工费等。
3.材料费用的核算方法(1)实际成本计价法(2)计划成本计价二、材料按实际成本计价的核算(一)收入材料的核算⒈外购材料的核算(1)钱货两清:【例3.1】某企业购入主要材料钢材10吨,单价2800元/吨,买价28000元,运杂费2000元。
款项以银行存款支付。
应作如下会计分录:借:原材料——主要材料2800运输费——运杂费2000贷:银行存款30000(2)先付款后收料:①预付款业务:【例3.2】某企业按合同规定,先预付购买预制板价款的30%款项共计15000元给预制板厂,则应作分录:借:预付账款——某预制板厂15000贷:银行存款15000对方发票到达,价款为50000元,另我方应负担对方垫付的运杂费3000元,款项均以存款支付,同时材料验收入库,。
则应作会计分录:借:原材料——结构件53000贷:预付账款——某预制板厂15000银行存款38000②正常结算引起的先付款后收料业务【例3.3】某企业购入水泥10吨,每吨200元,另支付运杂费500元,对方发票已到,企业开出现金支票付款。
材料尚未到达。
则付款时应作如下会计分录:借:在途物资——某单位(水泥)2500贷:银行存款2500以后材料到达验收入库则作会计分录:借:原材料——主要材料2500贷:在途物资2500(3)先收料后付款①赊购业务:【例3.4】某企业赊购黄沙10车,每车200元,共计2000元。
黄沙已入场验收,对方发票已到,但单位未支付货款。
原材料按实际成本核算与原材料按计划成本核算
原材料按实际成本核算与原材料按计划成本核算原材料按实际成本核算与原材料按计划成本核算两者实际算下来都是按实际成本进行结算,只是劳动强度、科目设置和账务处理多少有些不同。
存货按实际成本核算的特点是:从存货的收发凭证到明细分类账和总分类账均按其实际成本计价。
实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业原材料按计划成本的核算方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。
如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的,或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的,也可采用计划成本法核算下面仅用材料取得和入库这一过程为例,用简单的分录来加以说明:实际成本法下:取得材料:借:物资采购(实际成本)___。
__应交税金-应交增值税(进项税额)___。
__贷:银行存款等___。
__材料入库:借:原材料(实际成本)___。
__贷:物资采购___。
__实际成本法下原材料均是以实际成本反映,所以月末不需加以调整。
计划成本法下:取得材料:借:物资采购(实际成本)___。
__应交税金-应交增值税(进项税额)___。
__贷:银行存款等___。
__材料入库:借:原材料(计划成本)___。
__贷:物资采购___。
__计划成本法下,要在月末进行汇总,计算材料成本差异,具体分录如下:借:材料成本差异(超支差)___。
__贷:物资采购___。
__或借:物资采购___。
__贷:材料成本差异(节约差)___。
__从以上对实际成本法和计划成本法的描述,可以得出如下的结论:在计划成本法下,材料明细账可以只记录收入、发出和结存的数量,将数量乘以计划单位成本,随时求得材料收、发、存的金额,通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本,易行。
而在实际成本法下,对存货的数量、单位成本和总金额都要详细记录,增加了一些不必要的麻烦。
计划成本法虽然强调的是“计划”下的成本,但它仍是适时地关注实际成本,与实际成本保持着密切的联系。
在取得存货时,将实际成本与计划成本相对比得出存货的“材料成本差异”,表面上看只是一个简单的计算过程,其实质是控制和决策过程。
实际成本和计划成本及其核算
实际成本是购买原材料并验收入库前的所有支出,包括买价、运输费、装卸费、保险费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
计划成本是企业根据以往的经验,对某中材料物资所制定的固定入账成本,实际成本和计划成本的差额计入“材料成本差异” 。
意义在于:如果按照实际成本入账,由于市场价格的波动,前后批次买入的同种原材料,价格总是不一样的,因而发出材料的之后就得考虑发出材料的计价问题(先进选出法,加权平均法,移动平均法),而采用计划成本入账,则入账的材料成本是固定的,所以发出材料的计价很容易确定(如何确定?)采用实际成本和计划成本用的科目就是不一样的。
采用实际成本时,购买的材料如果是发票帐单和材料同时到达企业则直接借记原材料,如果只有发票帐单到而材料未到则记在途物资。
采用计划成本时,不管购买的材料是否已经入库,在购买时一定是使用的材料采购,而不是直接记原材料。
计划成本和实际成本是企业材料收发成本核算的两种方法。
实际成本在收发时要逐笔核算材料的实际成本,因为每批材料的进价不同,发出时的成本也不同,比如收入时要算它的结存成本,要用到先进先出法,后进先出法,加权平均法等方法计算发出材料的实际成本,对于规模大,业务量大,材料收发频繁的企业,工作量大,难度大。
计划成本不需要那么麻烦,根据一般的价格水平,核定一个计划单价,计算出计划成本,在材料收入时,因为“材料采购”科目核算的是材料收入的实际成本,这个时候,实际成本和计划成本就有了差异,这个差异记入材料成本差异账户,根据全月的差异情况算出材料成本差异率,可以算出发出材料的实际成本。
计划成本剔除了价格变动因素,有利于统一考核车间的用料情况和工作效率,但是没有实际陈本核算准确,特别是在价格变动大的情况下,比较明显。
实际成本法和计划成本法,是中小企业和大型企业选择的两种不同的购入原材料的入账方法。
实际成本法适用于购货不多的中小企业。
因为是按购货金额直接计入帐户,所以可以直接的反应每一次进货的金额。
存货_知识点归纳
第四章存货知识点归纳第一节存货概述1、存货的概述:指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
2、确认:(1)与该存货有关的经济利益很可能流入(2)该存货可以可靠地计量3、特点:(1)是有形资产;(2)具有明显的流动性;(3)具有时效性和潜在损失的可能性4、存货的分类:(1)在正常经营过程中储存以备出售的。
如:库存商品。
(2)为了最终出售处于生产过程中的。
如:委托加工物资、在产品和自制半成品。
(3)为了生产供出售的商品或提供服务以备消耗的。
如:原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。
第二节存货的计价1、存货来源:外购、自制、委托加工、接受捐赠、接受投资、盘盈等。
2、A外购:存货的采购成本:买价+采购费用(运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用)+相关税金B自制:按制造过程中的各项实际支出。
(直接材料、直接人工、制造费用)C委托加工:(材料费、加工费、往返运杂费、相关税金)D接受投资:按照投资各方确认的价值作为实际成本E接受捐赠:a按凭证价格b没有凭证的,按同类存货的市场价格+相关税费c存货不存在市价估计现金流通来计算F盘盈:按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。
盘盈的存货应当冲减当期的管理费用。
G以债务重组方式取得:按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额的差额,加上应支付的相关税费,作为实际成本。
例题:对方企业无钱归还我方应收账款234000,用其库存商品抵账借:库存商品200 000应交税费——应交增值税(进项税额)34 000贷:应收账款234 000H以非货币性交易换入:按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。
例题:我方企业用价值234000的无形资产换取对方企业库存商品。
假定只考虑库存商品相关的增值税,不考虑无形资产的销售相关税金。
材料成本差异
材料成本差异的计量和核算材料成本差异,是企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。
材料实际成本,是指企业所用材料从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于材料采购成本的费用。
材料计划成本,则是指企业材料的日常收发及结存,无论是总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本进行计价的方法。
其特点是:收发凭证按材料的计划成本计价,总账及明细分类账按计划成本登记,材料的实际成本与计划成本之间的差异,通过“材料成本差异”科目核算。
月份终了通过分配材料成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。
计量材料成本差异的计量,主要反映在材料的收入入库和发出领用等环节。
材料的收入入库环节发生的材料成本差异,通过“材料成本差异”科目进行归集。
材料发出领用环节,是对材料成本差异在库存材料和发出领用材料之间进行分配,并结转调整发出领用材料为实际成本。
材料收入入库的成本差异计量。
材料采购时,按照新准则规定的实际成本在“材料采购”科目核算。
材料入库时,按照核定的材料计划成本借记“原材料”等科目,按照材料实际成本贷记“材料采购”科目,材料计划成本与实际成本之间差额借记或贷记“材料成本差异”科目。
材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致,除特殊情况外,计划成本在年度内不得随意变更。
材料发出领用的成本差异计量。
发出领用材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。
发出领用材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外,应当使用当期的实际差异率;期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的,也可以按期初成本差异率计算。
计算方法一经确定,不得随意变更。
材料成本差异率的计算公式为:本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100%发出领用材料应负担的成本差异=发出领用材料的计划成本×材料成本差异率会计核算材料成本差异的会计核算,应设置“材料成本差异”科目进行总分类核算,并按照类别或品种进行明细分类核算,该科目为材料科目的调整科目。
计划成本法和实际成本法
计划成本法和实际成本法
首先,我们来看看计划成本法。
计划成本法是指企业在生产经营活动开始之前,根据预算数额和计划生产量,计算出每个产品的成本,并在实际生产过程中按照计划成本进行核算。
计划成本法的优点是能够提前预测和控制成本,有利于企业制定合理的定价策略和预算计划。
然而,计划成本法也存在着一定的局限性,因为它忽略了实际生产过程中的变化和不确定性,导致实际成本与计划成本之间存在一定的偏差。
接下来,我们来讨论实际成本法。
实际成本法是指企业在生产经营活动结束后,根据实际发生的成本来核算产品成本。
实际成本法的优点在于能够真实反映出生产过程中的各种成本,能够更加准确地评估产品成本和企业经营状况。
然而,实际成本法也存在着一定的局限性,因为它无法提前预测和控制成本,对企业的经营决策和成本控制带来一定的困难。
在实际应用中,企业可以根据自身的情况和需求,灵活运用计划成本法和实际成本法。
例如,在产品开发初期,可以采用计划成本法进行成本控制和定价策略制定;而在产品成熟期,可以采用实际成本法进行成本核算和经营分析。
同时,企业还可以结合两种成
本法,采取综合成本法进行成本管理,以更好地适应市场变化和经
营需求。
总的来说,计划成本法和实际成本法各有其优缺点,企业在选
择成本法时应根据自身情况进行合理的选择和灵活运用,以实现成
本控制和经营管理的最佳效果。
希望本文对您有所帮助,谢谢阅读。
会计实务:原材料在计划价格成本核算方法
会计实务:原材料在计划价格成本核算方法日常核算可以按实际成本计价核算,也可以按计划成本计价核算。
而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业,一般都采用计划成本进行材料收发核算。
原材料按计划成本核算的特点是:收发凭证按材料的计划成本计价,原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。
原材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算,月份终了,将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。
其具体帐务处理可分为以下四方面:1、货款金额已定,材料月末未验收入库。
此种情况下只需按发票帐单的货款和相应的增值税等作购入处理,不必计算材料成本差异。
即:借:物资采购(实际成本)应交税金---应交增值税(进项税额)贷:银行存款、应付票据、应付帐款等在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本,以下同。
2、货款金额已定,材料月末已验收入库。
此种情况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理,同时又要计算材料成本差异。
借:物资采购(实际成本)应交税金----应交增值税(进项税额)贷:银行存款、应付票据、应付帐款等同时作入库处理:借:原材料(计划成本)贷:物资采购(计划成本)月底结转材料成本差异,节约情况下:借:物资采购贷:材料成本差异如为超支则作相反分录。
或:入库时结转材料成本差异借:原材料(计划成本)借或贷:材料成本差异(超支记借方,节约记入贷方)贷:物资采购(实际成本)3、货款金额到月末不确定,月末按计划成本估价入帐,下月初用红字冲减。
此种方法,以计划成本作原材料入库处理,但不计算材料成本差异。
借:原材料(计划成本)贷:应付帐款(计划成本)下月初用红字冲减,待发票帐单到达后再作购入处理。
4、发出原材料的会计处理。
材料成本差异帐户的设置:借方材料成本差异贷期初余额:结存材料超支差异期初余额:结存材料节约差异发生额:购入材料超支差异发生额:(1)购入材料节约差异(2)发出材料负担成本差异(超支用蓝字,节约用红字)期末余额:库存材料超支差异期末余额:库存材料节约差异材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异在计算出差异率后,用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘,求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异。
精编第三节原材料的核算资料
或其他货币资金、应付票据、应付账款
补充
C公司采用托收承付结算方式从外地购进的材料已于9月27日
收到并验收入库。10月5日结算凭证到达,货款共计44460元(其
中:材料价款38000元,增值税6460元),购进材料支付进货运费
1800元(按规定准予抵扣进项税126元)、装卸费600元,运输保险
费900元。
单到货到账务处理:
借:原材料
(=材料实际成本)
应交税费-应交增值税(进项) (=货款*17%+运费*7%)
贷:银行存款
或其他货币资金、应付票据、应付账款 (=之和)
注:
1、原材料实际成本
=材料价款+(运费-运费*7%)+装卸费+保险费 2、可抵扣增值税的运费:
必须取得运费的普通发票。
3、随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费:
1、结算凭证到达时:
借:材料采购
(=材料实际成本)
应交税费-应交增值税(进项)(货款*17%+运费*7%)
贷:银行存款
(=之和)
或其他货币资金、应付票据、应付账款
2、验收入库并结转材料成本差异时:
1)、如果:实际>计划,结转超支差异
借:原材料
(=计划成本)
材料成本差异 (=超支差异)
贷:材料采购
(=实成本)
贷:待处理财产损溢
(=短缺、损耗或损失额)
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
三)、材料发出的核算: 1、根据“发料凭证汇总表” 编制记账凭证:
借:生产成本-**产 制造费用-**车间 管理费用 销售费用 委托加工物资 贷:原材料
(=生产产品领用材料) (=车间领用材料) (=管理部门领用材料) (=销售部门领用材料) (=委外加工领用材料)
购入原材料发生短缺与毁损的账务处理
购入原材料发生短缺与毁损的账务处理本文主要探讨了原材料在实际成本法和计划成本法两种不同的计价方法下,购入原材料如果发生短缺与毁损,如何进行账务处理。
通过对同一案例的解析进一步明确了不同方法的特点、处理原则,为原材料的正确计价、核算提供借鉴参考。
标签:原材料短缺;实际成本法;计划成本法0 引言制造业在生产经营过程中必然要消耗各种原材料,原材料是构成产品的重要组成部分,其计价方法有两种,一种是实际成本法,一种是计划成本法。
实际成本法指的是原材料入库、发出和结存都按照实际采购成本计价,它包括从采购到入库前发生的全部支出;而计划成本法指的是原材料的入库、发出和结存都按照预先制订的计划成本计价。
这两种计价方法各有优缺点,在运用过程中如果正常购进材料,不发生短缺则比较简单,但一旦出现短缺或者毁损时,这两种计价方法的账务处理就会有所不同。
原材料在采购途中发生短缺或毁损,应根据造成短缺或毁损的原因分别处理,不能全部计入外购材料的采购成本。
一般情况下的处理原则是:在尚未查明原因之前,先按原材料的实际成本作为“待处理财产损溢―待处理流动资产损溢”入账,还应将毁损材料不能抵扣的增值税计入“应交税费―应交增值税(进项税额转出)”账户,等查明原因后再根据下列具体情况进行账务处理:1 属于运输途中合理损耗合理损耗是企业在生产经营过程中,无法避免或者是合理的损失,是正常生产经营的必要成本,因此应当计人存货的入账价值。
凡属运输途中的合理损耗,按其实际数量入库,即采购总成本不发生改变,只是提高了入库材料的单位成本,损耗部分不另外作账务处理。
2 属于运输部门或其他责任人造成的损失应由其赔偿部分,在尚未收到之前先计入“其他应收款”等账户,等收到时计入”银行存款”账户。
3 属于供货单位少发造成的损失货款承付前,按短缺数量和发票单价,计算出应拒付金额,向银行办理拒付手续,然后按实际应支付款项付款,并进行账务处理;如果货款已支付或者已经计入“在途物资”账户的情况下,当材料运到企业验收入库时发生了短缺,应填写赔偿请求单,向供货单位索赔,通过“应付账款”或“其他应收款”账户核算。
原材料按计划成本核算
(2)“材料采购 ”账户
(3) “材料成 本差异”账户
【例1-15】金立建筑公司从鞍山钢铁厂购进G钢板60 吨,每吨4800元,价款288000元,增值税税率为17%,税 款为48960元,对方代垫运费15540元,通过银行汇出全部 款项,钢板每吨计划成本为5500元,验收无误入库。采购 保管费实际分配率为1%。
在实际核算工作中,通常把材料实际成本与其 计划成本之间产生的差额称为材料成本差异,其计 算公式为:
通常把材料实际成本大于材料计划成本的差异 叫做超支(正)差异,把材料实际成本小于材料计 划成本的差异称为节约(负)差异。实际工作中, 发出材料成本应由计划成本调整为实际成本,一般 按材料成本差异率来确定领用材料超支和节约额。 材料成本差异率是指材料成本差异额与材料计划成 本的比率。其计算公式为:
原材料按计划成本核算
原材料按计划成本核算是指材料的收入、发出、 结存均采用计划成本进行日常核算,同时将计划成 本和实际成本的差额单独设置账户进行核算,并按 期分摊结转材料的成本差异,调整材料使用对象为 实际成本。
1.1 计划成本的计价方法
企业制订计划成本时要尽可能与实际成本相接 近,可以参考市场牌价(或上年成本资料)加上一 定比例的运杂费等作为材料的计划单位成本。
1.4 原材料发出的核算
采用计划成本进行材料核算时,日常发出材料 按计划成本计价,会计期末需要将发出材料的计划 成本调整为实际成本,以便正确反映工程或产品中 实际的材料成本。发出材料应负担的成本差异与发 出材料实际成本的计算公式为:
【例1-16】金立建筑公司本月各部门领用木材的计划 成本为1327000元,其中甲工程领用52000元,机械作业领 用1300元,行政管理领用200元。木材成本差异率为2%。 根据“原材料发出汇总表”编制会计分录如下。
材料实际成本和计划成本计划比较
(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库,月 末时结算凭证仍未到。先按合同价格(或者计划成 本)入账,下月初用红字冲回,假设合同价格7000 元。 实际成本计价核算法 计划成本计价核算法 借:原材料等 7000 材料计划成本 贷:应付账款 7000 =300×25=7500元 借:原材料等 7500 贷:应付账款 7500
(6)收到某企业捐赠的甲材料100千克,该材料的公允 价值2600元,增值税额442元,材料已经验收入库。假 设所得税率为25%。 实际成本计价核算法 计划成本计价核算法
应交所得税 =3042×25%=760.5元 借:原材料 2600 应交税费——应交增 值税(进项税额)442 贷:营业外收入 3042 借:所得税费用 760.5 贷:递延所得税负债 760.5
(1)采购甲材料480千克,材料验收入库,货款 14040元(其中,价款12000元,增值税2040元),以 支票付讫,并以现金支付装卸费75元。 实际成本计价核算法 计划成本计价核算法
借:原材料 12075 购入时按实际成本: 应交税费——应交增 借:材料采购 12075 值税(进项税额)2040 应交税费——应交增 贷:银行存款 14040 值税(进项税额)2040 库存现金 75 贷:银行存款 14040 库存现金 75 验收入库时: 借:原材料 12000 材料成本差异 75 贷:材料采购 12075
(3)从外埠采购甲材料180千克,结算凭证到达并办 理付款手续。付款总额为5162.8元,其中,货款额 5031元(其中价款4300元,增值税731元);进货运 费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元);装卸费 35元。材料未到。 实际成本计价核算法 计划成本计价核算法 借:在途物资 4425 材料实际成本=4300+ 应交税费——应交增 (96.8-6.8)+35=4425 值税(进项税额) 737.8 材料进项税额 贷:银行存款 5162.8 =731+6.8=737.8 购入时按实际成本: 借:材料采购 4425 应交税费——应交增 值税(进项税额)373.8 贷:银行存款 5162.8材料实Biblioteka 成本和计划成本计划 比较例题
实际成本法和计划成本法区别及材料成本差异计算
实际成本法和计划成本法的区别主要有两点:1.账户使用的不同:实际成本法下,购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目,计划成本法下,购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目,同时实际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差异”科目;2.计入成本费用时,实际成本可以直接转入,但是计划成本法首先要将计划成本转入,然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中去;账务处理:1实际成本法:未入库时:借:在途物资贷:银行存款入库时:借:原材料等贷:在途物资分配到成本费用中:实际成本法:借:管理费用等贷:原材料等实际成本2计划成本法:未入库时:借:材料采购贷:银行存款入库时:借:原材料材料成本差异借或贷贷:材料采购分配到成本费用中:借:管理费用等贷:原材料等计划成本月末结转材料成本差异:借:管理费用等贷:材料成本差异借或贷“材料成本差异”科目反映企业已入库关键点,未入库的不算各种材料的实际成本与计划成本的差异;属于资产类借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异;贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异;期末如为借方余额,反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异即超支差异;如为贷方余额,反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异即节约差异;材料成本差异节约应计入贷方;材料成本差异超支应计入借方;材料成本差异转出差异,不管超支还是节约差异都从贷方转出,超支差异用蓝字,节约差异用红字,当然也可以节约差异从借方转出,会计慎用红字,但红字结转的方法还是存在的;看情况,材料成本差异是一个调整科目,也就是双重性质;采购成本大于目录价时,材料成本差异就在借方,反之,则在贷方; “材料成本差异”科目是“原材料”科目的调整科目,它又是具有双重性质的科目,当它反映超支差异时和原材料科目的方向一致,这时它就是原材料的附加调整账户;如果它反映的是节约差异,这时它就和原材料的方向相反,它就成了原材料的备抵调整科目了;1.支付货款借:材料采购实际成本应交税费—应交增值税进项税额贷:银行存款应付票据2.验收入库并结转入库材料成本差异1验收入库借:原材料等计划成本贷:材料采购2结转入库材料成本差异:计算:实际成本-计划成本=差异金额+超支差异;-节约差异会计分录:借:材料采购贷:材料成本差异节约差异或借:材料成本差异超支差异贷:材料采购3.发出存货并分配应负担的材料成本差异:1发出材料借:生产成本、制造费用、管理费用等贷:原材料2分配应负担的材料成本差异计算:分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×差异率会计分录:借:生产成本等贷:材料成本差异超支差异借:材料成本差异贷:生产成本等节约差异材料成本差异材料成本差异账户用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记实际成本大于计划成本的差异额超支额及发出材料应负担的节约差异,以及调整库存材料计划成本时,调整增加的计划成本; 贷方登记实际成本小于计划成本的差异额节约额以及发出材料应负担的超支差异,以及调整库存材料计划成本时,调整减少的计划成本;节约用红字,超支用蓝字;“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异,贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异;材料成本差异指材料的实际成本与计划成本间的差额;实际成本大于计划价格成本为超支;实际成本小于计划价格成本为节约;外购材料的材料成本差异,在一定程度上反映材料采购业务的工作的质量;科目设置编辑在材料日常收发按计划价格计价时,需要设置“材料成本差异”科目,作为材料科目的调整科目;科目的借方登记材料实际成本大于计划价格成本的超支额,贷方登记材料实际成本小于计划价格成本的节约额;发出耗用材料所应负担的成本差异,应从本科目的贷方转入各有关生产费用科目;超支额用蓝字结转,节约额用红字结转;“材料成本差异”科目的明细分类核算,可按材料类别进行,也可按全部材料合并进行;按材料类别进行明细分类核算,可使成本中材料费的计算比较正确,但要相应多设材料成本差异明细分类账,增加核算工作量;如果将全部材料合并一起核算,虽可简化核算工作,但要影响成本计算的正确性;因此在决定材料成本差异的明细分类核算时,既要考虑到成本计算的正确性,又要考虑核算时人力上的可能性;材料成本差异的分配,根据发出耗用材料的计划价格成本和材料成本差异分配率进行计算;计算公式编辑材料成本差异=实际成本-计划成本差为正数,表示实际大了,叫"超支差";差为负数,表示实际小了,叫"节约差".在发出材料时,先结转的是计划成本, 然后再调整为实际成本;公式变换为:实际成本=计划成本+材料成本差异在这个式子中,材料成本差异是正数就加,是负数就减.材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异/月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本100%会计处理编辑一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异;企业根据具体情况,可以单独设置本科目;也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算;二、本科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等,按照类别或品种进行明细核算;三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致,计划成本应当尽可能地接近实际;计划成本除特殊情况外,在年度内一般不作变动;发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算;发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外,应使用当月的实际差异率;月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的,也可按月初成本差异率计算;计算方法一经确定,不得随意变更;材料成本差异率的计算公式如下:本月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本×100%月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率账务处理编辑一入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记本科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录;调整材料计划成本时,调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目:调整减少计划成本的金额,记入本科目的借方;调整增加计划成本的金额,记入本科目的贷方;二结转发出材料应负担的超支材料成本差异,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、"销售费用"、"委托加工物资"、"其他业务成本"等科目,贷记本科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录;借贷意义编辑本科目期末借方余额,反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异;贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异;相关核算编辑材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分,是工业会计业务核算的重点和难点之一,同时也是会计实践中应用的难点;如何提高这一部分学习和应用的效果,下面就此做粗浅的探讨;明确材料成本差异核算的内容按现行会计制度规定,材料成本差异是材料按计划成本计价方式下,材料实际成本与计划成本之间的差异额;但这里指的材料,不仅是“原材料”帐户核算的内容;还包括了包装物和低值易耗品两部分;但材料成本差异并不核算存货的所有内容,其明细帐的设置与材料采购帐户是一致的,即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算;明确材料成本差异与相关帐户内在关系原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价,是指其收入、发出、结存均按计划成本计价;但按企业会计准则的要求,会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则,这样月末必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本;“材料成本差异”是一个调整帐户,通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减,反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本,以符合会计核算的一般原则;差异的调整差异的调整是计划成本核算的核心问题,要做到熟练、正确地调整差异,笔者认为,必须要明确材料成本差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的调整与被调整的关系,从内涵上加以认识,而不是简单地对某些帐户的方向进行死记;这里需要再明确的一个问题是,有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应的一切帐户,如“材料采购”、“生产成本”等,事实则不然,其调整的是原材料、包装物、低值易耗品帐户;以原材料帐户为例,如对收入业务加以调整,假定原材料入库计划成本为100元;体现在帐簿是就有“原材料”帐户借方为100元,实际成本为105元计划成本小于实际成本,习惯上称之为超支,则“材料成本差异——原材料”帐户必定在借方加以调增5元,原材料与材料成本差异两帐户共同反映出原材料的实际成本105元;如原材料入库计划成本为100元,实际成本为98元计划成本大于实际成本,习惯上称之为节约,则“材料成本差异——原材料”帐户必定要在贷方加以调减2元,原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元;同样,如对发出业务调整差异,也可采用上述换位理解的方法,如发出原材料计划成本为100元,体现在帐簿上就有原材料贷方100元,材料成本差异率为超支2%即100元的计划成本应负担差异2元,实际成本为102元,则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调增2元,两帐户反映出发出材料的实际成本为102100+2元;如发出原材料为100元,材料成本差异率为节约2%即100元的计划成本应负担差异一2元,实际成本为98元,则在“材料成本差异一原材料”帐户的贷方必定要调减2元,用红字反映,有的同志可能有疑问;为什么不用“材料成本差异一原材料”的借方金额反映,而在贷方用红字,主要是因为发出材料体现为原材料帐户的贷方,为与被调整帐户方向一致,便于从调整的角度加以理解;通过上述举例可看出,只有明确材料成本差异帐户与被调整帐户的内在关系,才能准确熟练地把握调整的内容、方向和金额,也会很直观地明白了大家习惯上讲的“对收入业务调差异,超支计材料成本差异的借方,节约计贷方:对发出业务调差异,均计人材料成本差异的贷方,超支用蓝字,节约用红字”;明确材料成本差异的核算环节材料成本差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节的差异额,因收入的途径及发出的用途不同,因此材料成本差异的核算也不相同;一收入环节材料成本差异的核算收入环节、以原材料为例,涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动,下面分别就其调整分录加以列示:1.外购材料调整超支差异:借:材料成本差异——原材料贷:材料采购调整节约差异:借:材料采购贷:材料成本差异——原材料2.自制材料调整超支差异:借:材料成本差异——原材料贷:生产成本调整节约差异:借:生产成本贷:材料成本差异——原材料3.接受投资调整超支差异:借:原材料按计划成本应交税费一一应交增值税进项税额材料成本差异一一原材料贷:实收资本按帐面价或市场价调整节约差异:借:原材料按计划成本应交税费——应交增值税进项税额贷:实收资本按帐面价或市场价材料成本差异——原材料4.盘点盘盈调整超支差异:借:原材料计划成本材料成本差异一原材料贷:待处理财产损溢调整节约差异:借:原材料计划成本贷:待处理财产损溢材料成本差异——原材料二发出环节材料成本差异的核算原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务,其材料成本差异的调整列示如下:1.领用材料:借:生产成本制造费用管理费用贷:材料成本差异--原材料上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字2.材料出售借:其他业务成本贷:材料成本差异——原材料上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字3.材料对外投资借:长期股权投资按帐面价,市场价或评估价贷:原材料按计划成本应交税费——应交增值税进项税额转出材料成本差异一原材料按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字4.材料盘点盘亏借:待处理财产损溢贷:原材料按计划成本材料成本差异——原材料按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字需要说明的是,发出材料的材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算,也可按上月材料成本差异率计算所得;在会计实务中,有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异的核算,委托加工业务即是,下面试举一例来说明;业务举例编辑例:某单位发出木料100m3,加工包装用的木箱,木料计划成本为1000元/m3;材料成本差异率为一1%,往返运杂费1500元,加工费3000元,增值税510元均以银行存款支付,加工木箱1000只,每只计划成本为102元,现己完成并验收入库;1发出材料时:借:委托加工材料99000贷:原材料100000材料成本差异1000红字2支付运杂费、加工费时:借:委托加工材料——木箱4500应交税金一应交增值税进项税额510贷:银行存款50103收入包装物结转入库超支借:包装物102000 计划成本材料成本差异1500贷:委托加工材料——木箱103500实际成本关于材料成本差异的核算,初学者理应明确的问题是,只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品时,才需要调整其收入和发出的差异,在途或库存的材料不需要调整差异;检查办法编辑采用计划成本核算材料存货的企业,由于其材料入库和发出都采用计划价格核算,所以应设置"材料成本差异"账户,核算企业各种"材料的实际成本"发出时,由于外购存货而形成的差异,应计算存货成本差异分配率,从而计算发出存货应负担的成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本;因此,对材料成本差异的检查,应从以下几个方面展开:外购材料成本差异结转的检查;要注意检查企业材料已到、发票账单未收到,货款尚未支付或尚未开出承兑汇票就估价入账;对此,应重点将材料采购或物资采购明细账所列各项目,与每月的专用发票、收料凭证相对照,从而查明材料采购或物资采购明细账借方栏和贷方栏的发生额是否账证相符,借贷方记录的发生额是否为同批材料,从而查证企业确定的各期收入其材料成本差异额结转是否正确;发出材料应负担的成本差异的检查;1、检查企业是否按规定分摊材料成本差异;企业会计制度规定发出材料应负担的成本差异,必须按月分摊不得在季未或年未一次计算;实务中有些企业往往对节约额不及时分摊,造成多计材料成本少计利润,少缴所得税;检查时,审阅企业的材料成本差异明细账贷方,直接从账面查看企业是否按照制度规定及时确认结转发出材料应负担的材料成本差异额;也可以查看企业每月编制的"发出材料汇总表",看企业是否按领用部门和用途进行归类汇总,并同时计算发出材料应负担的材料本差异;2、按计划成本对材料进行计价,企业是否按照正确的差异率分摊成本差异额;具体检查方法上,查证人员应运用复核法复核"材料增减及成本差异计算表",或其他反映材料成本差异率计算过程和分配材料差异额的原始凭证;将经过复核得出的正确差异率和分难额,与上述原始凭证或材料成本差异明细账贷方的分摊额核对,从而发现和查证问题;3、检查企业对非生产领用的材料存货是否分摊了材料成本差异;会计制度规定,基建工程、福利部门领用的原材料,按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增值税额等,借记"在建工程","应付福利费"等,按实际成本或计划成本,贷记本科目和"应交税费--应交增值税进项税额转出"等科目;检查时,应结合"原材料"、"包装物"、"低值易耗品"等账户贷方,审查材料成本差异明细账的贷方,看其领用材料存货时,差异额是否调整;材料成本差异计算方法是否坚持一贯性原则的检查;会计制度规定,发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外,都应当使用当月的实际差异率;如果上月的成本差异与本月的成本差异相差不大,也可按上月的成本差异率计算;计算方法一经确定,不得随意变动;由于企业存货经常处于消耗和补充这个循环周转的状态之中,从而导致了企业每月收入材料差异率会有所不同;对此,在检查方法上,应要求企业提供各期的"材料成本差异计算表",从而审阅企业的差异率计算方法前后是否一致;差异率计算与检查的例子例:某市国税局于2003年11月对某企业2002年的纳税情况进行检查,经检查企业的账簿记录,该厂2002年5月份原材料月初结存材料计划成本54000元,该月购入材料实际成本40000元,计划成本43000元,材料成本差异-3000元;该月发出材料计划成本30000元,材料成本差异月初结存差异-20000元节约;已知该企业领用材料的分摊差异额-3200元;" -"号表示成本差异节约额,以下相同;企业该批材料领用后生产的产品已全部销售;检查思路及方法,运用复核法复核企业材料成本差异率计算过程和分配材料差异额是否正确:应分摊差异率=-20000-3000/54000+43000=-0.2371本月发出材料应分摊成本差异=30000×-0.2371=-7113元生产领用少分摊节约额=-7113--3200=-3913元分析:该企业在账面处理上实际只分摊了节约额3200元,少分摊节约额3913元,造成多结转材料成本由于企业领用该批材料后生产的产品已全部销售,因此多结转的材料成本即多结转了产品销售成本3913元;因此在账务上对多转的销售成本全部调增利润,补缴所得税;借:材料成本差异3913贷:以前年度损益调整3913借:以前年度损益调整1291.29贷:应交税费--应交所得税1291.29企业在作上述会计处理后,应及时将"材料成本差异"借方发生额3913元记入"材料成本差异"账户,从而使"材料成本差异"账户结存数符合实际;涉税检查编辑一“材料成本差异”帐户性质、用途和结构“材料成本差异”属于资产类帐户“材料”的调整帐户,是采用计划成本进行存货核算的企业用于核算各种材料的实际成本与计划成本差异而专设的帐户;其借方,登记实际成本大于计划成本的差异额;贷方登记实际成本小于计划成本的差异额以及已分配的差异额节约差用红字,超支差用蓝字;期末借方余额,表示各类库存材料实际成本大于计划成本的差异额;期末贷方余额,表示各类库存材料的实际成本小于计划成本的差异额;二“材料成本差异”帐户涉税检查主要内容“材料成本差异”帐户是企业对材料采用计划成本核算的核心帐户;不仅材料的实际成本与计划成本的差异要通过该帐户进行核算,发出材料应负担的成本差异也要通过该帐户按一定比例摊入有关成本费用帐户;因此“材料成本差异”帐户是企业所得税的一个“计算帐户”;在材料成本差异的核算中,凡收入材料差异计算和结转的错误如差异计算错误、借差与贷差方向错误、帐务处理科目使用错误等或发出材料应负担的成本差异分配错误如材料成本差异率计算错误、人为地调节发出材料应负担的成本差异、分配差异时使用会计科目错误等都会影响成本费用的核算,进而影响企业所得税;在材料采用计划成本核算的企业,利用“材料成本差异”帐户作为调节成本和利润的工具,有一定的普遍性;因此,对“材料成本差异”帐户的涉税检查具有重要的意义;“材料成本差异”帐户的涉税检查应注意差异的形成和分配两个方面;其主要问题有:1.企业收入材料时差异的计算和结转是否正确有无因此而影响材料成本差异率的计算2.企业发出材料所分配差异的帐务处理是否正确有无因此而影响有关成本费用案例分析编辑案例1原因未明的超定额损耗计入材料成本差异,虚增材料超支差案例某企业原材料采用计划成本核算;某日购入A材料一批;增值税专用发票填列:数量12,000千克,单价10元,价款120,000元,税率17%,税额20,400元,价税合计140,400元;材料入库单填列:入库数量11,250千克,计划单价8元,入库材料计划成本90,000元;该材料定额损耗率为5%;企业根据发票金额付款时,会计处理为:借:材料采购140,400.00贷:银行存款140,400.00材料验收入库时,会计处理为:借:原材料90,000.00应交税金——应交增值税进项税额20,400.00材料成本差异30,000.00贷:材料采购140,400.00根据A材料的定额损耗率可以计算出超定额损耗的数量为150千克12,000-11,250-12,000×5%;金额为1,755元;其中价款1,500元,税额255元;这部分原因未明的超定额损耗,属于非正常损耗,按帐务会计制度规定,不能直接计入材料采购成本,而应计入“待处理财产损溢”帐户之中,其进项税额也不能计入扣除;企业的帐务处理不仅使进项税额多计255元,也使得材料成本差异虚增超支差1,500元,必然影响当月材料成本差异率的计算和分配,进而影响成本费用;点评材料成本差异的计算与结转是差异分配的基础;企业错算错转差异表现形式多种多样,此例是由于对超定额损耗的错误处理造成了材料成本差异的错转;此外,,如收入材料计价的错误、计税的错误、差异计算的错误以及结转差异方向的错误、结转使用的科目等都可能导致材料成本差异的错算、错转,需要联系“材料采购”帐户的步税检查一并解决;案例2少分材料贷差,扩大产品成本案例某企业采用计划成本进行日常材料收发核算;检查中发现,该企业本年各月分配领用的材料成本差异时所使用的计划成本差异率为一个-4%的定数;由此引起检查人员的怀疑;抽查某个月份进行复算,当月材料成本差异率为-8.5%,该月耗用材料计划成本为256,820元;因此少转贷差11,556.90元;经询问财会人员,被告之,-4%是个估计的差异率;点评这是材料采用计划成本核算的企业在虚列耗料成本方面的一个典型例证;此类企业由于材料按计划单价划价,其单价相对不变,虚列耗料成本除了在耗料数量上作文章如多列生产耗料数量,或将非生产耗料数量计入生产耗料数量之外,往往在材料成本差异的分配上做手脚,或多分配超支差或少分、不分节约差,从而虚增耗料成本;但这种错分材料厂成本差异的结果,必然造成当月耗用材料负担的材料成本差异率与月末库材料所负担的材料成本差异率不一致的情况,通过计算对比这两类材料成本差异率就可以发现企业错分材料成本差异的端倪;计算产品实际原材料费用时,必须考虑所耗原材料应负担的成本差异,即所耗原材料的价差;其计算公式如下:某产品应分配的材料成本差异=该产品原材料定额费用+-原材料脱离定额差异材料成本差异分配率这时,产品实际成本的计算公式为:产品实际成本=产品定额成本+-脱离定额差异+-原材料货半成品成本差异。
实际成本法、计划成本法与标准成本法有什么本质的区别
通常来讲,存货发出时有两种成本计价方式:实际成本计价法和计划成本计价法。
前者又包括先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等五种计价方法,后者包括计划成本法、毛利率法和零售价法。
计划成本法的优点是:可以简化会计处理工作,有利于考核采购部门的业绩。
计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价,同时另设“材料成本差异”科目,作为计划成本和实际成本联系的纽带,用来登记实际成本和计划成本的差额,同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。
因此这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。
如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的,或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的,也可采用计划成本法核算。
虽然计划成本的高低可通过材料成本差异调整为实际成本,对发生和结存存货的实际成本并无影响,但如果计划成本脱离实际成本太多,则无法随时通过计划成本与实际成本的差异考核采购部门的成果。
所以在制定计划成本时,应尽可能使计划成本接近实际成本。
可由企业的采购部门联合财会等有关部门参照同类存货以往实际成本,并根据物价涨幅等相关因素共同研究制定。
当实际成本和计划成本发生重大差异时,应作调整。
然而,标准成本是根据比较周密精确的调查及技术经济分析后测定的一种产品预计成本。
一般在企业中可按零部件及生产阶段的不同分别对直接材料费用、直接人工费用和制造费用进行测定。
标准成本的制订可根据所依据的生产经营条件的不同分为理想标准成本(理论上达到最完善的生产经营条件的应达到的标准成本水平)、正常标准成本等。
标准成本法要发挥优势的一个前提就是:标准成本与实际成本差异小,或者差异在一个可以接受的范围内波动。
如果差异波动很大,则标准成本的有点根本无从谈起。
根据管理的需要来选择成本方法。
企业选择何种成本核算方法,是与企业所处的行业,企业的运作特点相关的。
比如,企业是PC制造,由于零部件产品价格呈现不断下降趋势,采用标准成本可能需要不断调整零部件价格。
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原材料按实际成本和计划成本计价核算的比较
特点(不相同)按实际成本计价核算按计划成本计价核算材料核算,从收发凭证到明细账、材料的核算,从收发凭证到明细账、总账,全部按实际成本计价总账,全部按计划成本计价一般只适用于材料收发业务较少的企业设置“原材料”“在途物资”等科目“原材料”科目借方登记验收入库原材料的实际成本,贷方登记本月发出原材料的实际成本,期末余额在借方反映库存原材料的实际成本适用范围(不一样)一般适用于材料收发频繁的大中型企业设置“材料采
购”“原材料”“材料成本差异”等科目“原材料”科目借方登记验收入库原材料的计划成本,贷方登记本月发出原材料的计划成本,期末余额在借方反映库存原材料的计划成本设置使用的账户(不完全相同)购料,款项结清,同时料已验收入库(账务处理不同)借:
原材料(实际采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷:
银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款)等借:
材料采购(实际采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷:
银行存款(或应付票据)等同时,借:
原材料(计划成本)借(或贷);材料成本差异(上下差额)贷:
材料采购(实际采购成本)借:
材料采购(实际采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷:
银行存款(或应付票据)等购料,款项结清,但料未到或尚未入库在途材料运到并验收入库时料先到并已入库,但至月末仍未收到发票账单对于本月发出的原材料(账务处理不同)借:
在途物资(实际采购成本)应交税费—应交增值税(进项税额)贷:
银行存款(或应付票据)等借:
原材料(实际采购成本)借:
原材料(计划成本)贷:
在途物资(实际采购成本)借(或贷);材料成本差异(上下差额)贷:
材料采购(实际采购成本)按暂估价入账,借:
原材料贷:
应付账款—暂估应付款月末,根据“发料凭证汇总表”,结转发出材料实际成本,借:
生产成本(实际成本)制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本等贷:
原材料(实际成本)按计划成本暂估入账,借:
原材料贷:
应付账款—暂估应付款月末,根据“发料凭证汇总表”,(1)结转发出材料计划成本借:
生产成本(计划成本)制造费用管理费用在建工程等贷:
原材料(计划成本)(2)结转发出材料应负担的成本差异借:
生产成本(计划成本×差异率)制造费用管理费用在建工程其他业务成本等贷:
材料成本差异(成本差异额,超支用篮字,节约用红字)。