浅谈财务会计的信任功能

浅谈财务会计的信任功能

作者：张进

来源：《时代金融》2012年第30期

【摘要】财务会计的产生就在于社会分工导致的具有利益关系的两者之间的不信任。财务会计为企业外部信息的使用者提供信息增进两者之间的信任。在整个财务会计的系统中每个环节都体现了信任功能。而在为企业服务的过程中内外因素的影响使得财务信息的信任度受到挑战。

【关键词】财务会计财务会计制度信任

一、财务会计具有信任功能的原因

财务会计的信任功能的存在就是因为委托人与代理人之间的信任问题。在已有的理论中，因为在委托与代理的关系中有信息不对称的存在，使得委托人与代理人之间存在道德风险，需要逆向选择。而这一逻辑的存在才使得财务会计信息体现了它的有用性。两者之间的关系决定了委托人与代理人之间必然存在信息不对称。但是导致道德风险的存在与逆向选择的需要一定是由于信息的不对称吗？在委托人与代理人之间的经济活动中存在的信息的不对称是一直都存在的一种客观现象，而发生这种存在一定主观性的选择和风险原因，其实是因为大家都由于希望更多利益流向自己，代理人会发生了不诚信行为，委托人则会有不信任的存在。如果两者之间不存在以上的诚信与信任问题，接下来的道德风险与逆向选择会存在吗？所以说，这种逻辑存在的实质因素就因为信任问题。那就可以说是两者之间的信任问题使得财务会计的信息发挥作用，从而财务会计具有了信任功能。

二、在财务会计系统中体现

（一）财务会计信息的信任功能

委托人与代理人之间不信任的问题主要构成之一就是委托人对代理人的不信任。因为在代理人用委托人的资金在执行经济活动中，整个的活动的结果才是委托人最重视的，而整个经济活动的过程委托人基本不参与，所以不了解活动经过。因此委托人在选择代理人之前就要考虑到代理人的能力问题。怎么反映代理人的能力呢？财务会计信息是重要的一部分，因为它是代理人表现好坏的客观体现。所以在财务会计的信息体制完善中，越来越将导致委托人利益问题的其他因素区分于代理人的能力。

在对委托人长期的投资活动中，财务会计的信息不仅仅能体现一位代理人的能力。更是为代理人减少了委托人的不信任度。声誉是一个增加信任的重要因素，因为财务会计信息是一种历史信息，是对企业的信誉的一种体现。委托人通过有效的财务会计信息对企业未来可以进行有效的预测。这种可预测的价值使得代理人的不信任度降低。

委托人不仅可以才能够财务会计的信息中了解企业与代理人的可靠性。还可以通过制定对财务会计信息要求的规定使得委托人能有一种主动制约代理人的能力。因为委托人希望代理人能够按照自己的意愿来完成利益服务，但是由于人的主观性，很难达到委托的意愿。所以需要委托人制定一些对财务会计信息要求的规章制度和，使得财务会计信息能够更好体现代理人的能力。

（二）财务会计制度的信任功能

委托人与代理人之间存在信任问题的另一个重要原因就是代理人的不诚实守信。而财务会计信息有用性的发挥使得代理人的可信度增加。也就是说财务会计信息的可信度决定着委托人与受托人的可信度。那怎样才能保证财务会计信息的可信性呢？在财务会计制度中，已经对于这种信息质量有一个有效的处理过程。

在财务会计制度总则中就要求要用借贷记账法记账。按照有借必有贷，借贷必相等这一规则在两套账户里记录同一项经济活动，再通过试算平衡来核对账目。由于有两套账户的相互核对，使得会计核算的准确与合理性降低了出错的可能。借贷记账法使得企业需要用复试账簿，必须交代清楚经营过程，不能够随意虚构业务。

借贷记账法只是将经济将活动转化为财务会计信息。而财务会计准则是为整个财务会计的运行提供依据。用什么样的方法使得财务会计信息能够可靠真实反映财务会计的情况呢？在财务会计制度中就为委托人与代理人提供一套完整的会计准则，为会计信息的制作者提供了一个合理可靠的会计信息的处理方法就是会计的准则的基本功能。有了客观公允的财务会计信息代理人的情况得到真实反映，从而委托人对信息的信任度增加。又由于会计准则本身的要求使得信息具有可比性，这样让信息使用者当面对躲着代理人的信息时能够对信息进行比较选择。这样增加了委托人决策的可靠性，增加了对代理人的信任度。

经济活动的增加与社会分工的增加使得会计准则没有办法能够快速的弥补不足。有些代理人可能利用准则的漏洞在提供错误的财务会计信息。这时就需要外部的审计机构来进行鉴证。

三、影响信息功能的因素

（一）环境因素

在文化，经济与制度的影响下委托人与代理人的关系不仅受到自身方面影响也受制于环境因素。比如制度就是影响信任的重要的因素，可靠的制度能够增加双方的信任程度。还有就是代理人之间的竞争就能够促进代理人的诚信，这种市场机制中的可替代性增加了委托人与代理人的信任程度。

（二）企业内部控制

企业内部建立的有效的控制机制能够为财务会计的信息记录与形成提供良好的环境。如果企业内部就存在信任机制的问题，会使得财务会计信息的有用性受到除了财务会计系统以外因素的影响。这样委托人对代理人的控制里会消减。委托人与代理人之间的信任读降低。

（三）关系影响

信任也建立在关系上，越是相近的关系，信任度就越高。由于代理人与委托人处于不同的环境中而且层次不同，两者之间的关系是不能同质的，这样委托人与代理人之间的信任规则的不同。

四、结语

本文对财务会计的信任功能进行了简单的分析。从信任的角度出发研究财务会计的模糊问题，考虑委托人与代理人之间的社会关系等，这些都值得继续深入研究。希望通过财务会计信用功能的浅析丰富财务会计理论并得到发展。

作者简介：张进（1972-），女，本科，研究方向：财会。