第三章 应收及预付款项
《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
第三章应收及预付款项-PPT
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌
三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
2024-《应收及预付款项》须知
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
(一)商业折扣
商业折扣是为了鼓励购货方多购置商品而在价 格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直 接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予 的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售 价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此， 这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账 款的入账价值没有什么影响。
(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相 关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入 的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款 的权利时才确认应收账款。
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二、应收账款的计价
应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出 售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值 税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。
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一、应收账款确实认
作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应 收账款有其特定的范围：
(1)应收账款是在商品交易、劳务供给过程中由 于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。
(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经 营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内 部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。
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四、坏账损失
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。 由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能 全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账 款，会计上称为“坏账〞。由于发生坏账而造成的损 失，称为“坏账损失〞。
第3章应收和预付款项
三、应收票据贴现
（3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请 人支付贴现金额时预先将贴现利息 （ 实质是贷款利 息）扣除。
（4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴 现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。
所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期 时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以 保证汇票款的安全收回。
计算汇票贴现额如下：
贴现天数=26（12月份）+31（1月份）+12（2月份） +3（邮程）=72（天）
票据到期值=300 000+300 000×5%×3/12=303 750 （元）
票据贴现息=303 750×6%×72/360=3 645（元） 票据贴现额=303 750-3 645=300 105（元）
=117 000+117 0004% ÷126 =119 340（元）
2006年1月1日至5月1日未计提利息
=117 0004% ÷ 124=1 560（元）
借：银行存款
119 3ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ0
贷：应收票据
117 780
财务费用
1 560
4. 如上述应收票据2006年5月1日到期甲公司无力支
付票据款时：
予的价格扣除
而给予的债务扣款
时间不同
在销售时，企业
在商品销售后发生，企业
销售实现时，只要扣 在确认销售收入时不能确定相
除商业折扣后的净额 关的现金折扣，销售后现金折
确认销售收入，不需 扣是否发生应视买方的付款情
作账务处理
况而定
存在现金折扣的情况下，应收账款入账 金额的确认有两种方法，一种是总价法； 另一种是净价法（我国企业会计制度规定 采用总价法)。
第三章应收及预付款项
第三章应收及预付款项1. 引言应收及预付款项是指企业在交易过程中由其他单位或个人应付给企业的款项，或企业预付给其他单位或个人的款项。
在企业的经营活动中，应收及预付款项起着非常重要的作用，它直接关系到企业现金流的收入和支出，对企业的经营业绩和财务状况有着重要的影响。
2. 应收款项2.1 应收账款的确认与计量应收账款是指企业出售商品和提供服务后，其他单位或个人尚未支付企业的款项。
应收账款的确认与计量在企业的财务报表编制过程中非常重要。
应收账款的确认需要满足以下条件：•存在交易关系：企业与其他单位或个人之间存在商品销售或服务提供的交易关系。
•可靠可衡量：应收账款的金额可以可靠地计量，风险可以合理预估。
•可能性很大收到款项：应收账款的结算和收款概率大。
应收账款的计量一般采用原始金额法，即按实际收到的金额计量，不计算可能发生的减值。
2.2 应收账款的管理与控制应收账款的管理与控制是企业财务管理的重要一环。
有效的应收账款管理有助于优化企业现金流，并减少风险暴露。
企业可以采取以下措施来管理和控制应收账款：•严格的信用审查：在与其他单位或个人建立交易关系之前，进行信用审查，评估其支付能力和信用状况。
•及时发出账单：及时向其他单位或个人发送应收账款的账单，明确款项支付的时间和方式。
•定期追踪和催收：建立追踪和催收机制，定期跟进未支付的应收账款，并采取相应的催收措施。
•转让应收账款：对于长期未收回的应收账款，可以考虑将其转让给专业的应收账款管理机构，以减少风险。
3. 预付款项3.1 预付账款的确认与计量预付账款是指企业在交易过程中提前支付给其他单位或个人的款项。
预付账款的确认和计量在企业的财务报表编制中也是非常重要的。
预付账款的确认需要满足以下条件：•存在交易关系：企业与其他单位或个人之间存在商品采购或服务购买的交易关系。
•可靠可衡量：预付账款的金额可以可靠地计量，风险可以合理预估。
•预付款项可以合理支出：预付款项的支付是合理的，并且符合企业的经营需要。
第三章-应收及预付款项[1]-2分析说课讲解
![第三章-应收及预付款项[1]-2分析说课讲解](https://img.taocdn.com/s3/m/b424564b360cba1aa811daf6.png)
会计处理：
借:银行存款 18245
贷:应收票据
18000
财务费用
245
票据利息 ＞
贴现利息
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3、贴现票据的或有负债
企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。
贴现的商业承兑汇票，带有被追索权——承担连带付款的责任
承例4，已贴现的商业承兑汇票，若7.19 付款人无力付款 向银行支 贴现银行收不到票款，则银行向贴现企业扣款 付贴现款
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开票日2.1
贴现期限1个月
贴现日4.1
到期日5.1
❖ 应收票据利息=面值× 票据利率× 票据期限 =面值× 票据月利率× 票据期限（以月表示） =100,000× (8%/12)× 3=2,000(元) ❖ 票据到期值=面值+利息=100,000+2,000=102,000(元) ❖ 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 =票据到期值× 贴现月利率× 贴现限（以月表示） =102,000 × (10%/12) × 1=850(元) ❖ 贴现款=102,000-850=101,150(元)
第三章-应收及预付款项[1]-2分 析
商品交易下出 现的信用形式
应收账款 应收票据
挂账信用 票据信用
在销售环节
预付账款
在购买环节产生
非商品交易 其他应收款 一般情况下，用于购销环节以 外的其他债权债务关系。
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应收票据
一、应收票据的概念
➢ 票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或承 兑人承兑、无条件付款的书面凭证
应收票据
带息票据 借：银行存款（本+息）
贷：应收票据（本+已计息） 财务费用（未计息）
第3章 应收及预付款项
见教材57 见教材57页 57页 三、 预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票 应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款” 收帐款”
带息应收票据 应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时， 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历 天数计算。 天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据， 日签发的90天票据 是： 90天 月份剩余天数（15）－ ）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31） 数（31） 月份实有天数（30）=14天 －6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日 即到期日是: 7月14日
作业： 作业： 教材65 65页 练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 计提坏账准备的范围有哪些 如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏 账损失？ 账损失？
第3章应收及预付款项模板
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票 到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转 让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除 按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现 净额支付给持票人的经济业务，即票据的到 期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短 期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的 担保品。
34
其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装 物的租金、存出保证金、预付账款转入、 应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科 室、车间等部门拨出的备用金以及其他各 种应收、暂付款项。
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其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
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应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机 构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款 账面价值；预计可能发生的销售退回、销售 折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债 权处理；确认转让损益并作为营业外收入或 营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因 要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因 要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后 ，不影响应收账款的入账金额，但在发生 时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款 进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应 收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似 权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并 不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力 又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及 时登记入账。
第三章 应收及预付款项
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
中级财务会计
黑龙江大学 兰州商学院 精品课程
则票据到期时，收到票款， 则票据到期时，收到票款，收到票据 的到期值， 的到期值，则到期值是票据的面值及整个期 间的利息。转出“应收票据” 间的利息。转出“应收票据”是面值加上已 预计的利息，那么，这时候， 银行存款” 预计的利息，那么，这时候，“银行存款” 应收票据”两者之间还有一个小的差额， 与“应收票据”两者之间还有一个小的差额， 这个差额就是“ 财务费用” 这个差额就是“贷：财务费用”，也就是未 计提的利息。 计提的利息。 例如： 月 号签发的票据 号签发的票据， 月 号到期。 例如：4月1号签发的票据，7月1 号到期。 4月1号以面值入账，4月30号月末时，计算 号以面值入账， 月 号月末时 号月末时， 月 号以面值入账 一次利息， 月末计算一次利息 月末计算一次利息， 月末计算 一次利息，5月末计算一次利息，6月末计算 一次利息， 月 号到期时 号到期时， 一次利息，7月1号到期时，到期值就是面值 加上全部计算的利息 中级财务会计
中级财务会计
黑龙江大学 兰州商学院 精品课程
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件
2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:
《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示ppt
报表附注说明
重要会计政策说明
报表附注应对应收及预付款项的会计政策、计量基础、坏账计提方法 等进行说明。
重大事项揭示
报表附注应对应收及预付款项的重大变化、涉及诉讼或担保等事项进 行揭示。
关联方交易披露
如果应收及预付款项涉及关联方交易，报表附注应对关联方关系及其 交易进行披露。
其他重要信息说明
报表附注还应对其他与应收及预付款项相关的重大信息进行说明，如 债务重组、非货币性交易等。
账龄分析
02
03
风险预警
定期对应收账款进行账龄分析， 了解各账龄段应收账款的占比和 变化情况。
根据账龄分析结果，对存在风险 的应收账款进行预警，及时采取 措施降低损失。
坏账准备计提
坏账计提方法
01
选择适合企业的坏账计提方法，如余额百分比法、账龄分析法、
个别认定法等。
坏账计提比例
02
根据客户信用状况和历史坏账率，确定各账龄段应收账款的坏
《中级财务会计》第三章应 收及预付款项演示
目录
• 应收及预付款项概述 • 应收款项管理 • 预付账款管理 • 应收及预付款项的报表披露 • 应收及预付款项的审计重点
01
应收及预付款项概述
定义与分类
定义
应收及预付款项是指企业在销售商品 、提供劳务等日常经营活动中形成的 ，在未来可收回或需要支付的款项。
账务处理原则
预付账款应按照实际支付的金额记账，并按照供货单 位设置明细账。
预付账款的内部控制
控制目标
确保预付账款的正确性和及时性，防止舞弊和差错。
控制措施
建立预付账款审批制度，明确审批权限和责任；加强合同管理，确保合同条款明确；定期与供货单位核对预付账款明 细账，及时发现差异并处理。
第三章 应收及预付款项
三、应收账款的核算
（一）账户设置
1.“应收账款”账户：应按不同的购货单位（即 债务人）设置明细账，进行明细分类核算。 应收账款 借 贷
期初余额
资产结算账户 应收未收的 款项 期末余额 已收回的款 项
2.账簿设置
为了总括地反映和监督应收账款的增减结存情况， 应设置“应收账款”总分类账，进行总分类核算。 为了详细地反映应收账款的发生和收回，以便于 及时地向债务人催收款项，在“应收账款”总账 下，应按不同的购货单位（即债务人）设置明细 账，进行明细分类核算。
3：有现金折扣时，采用总价法入账，发生的 现金折扣作为财务费用处理。 借：应收账款（不考虑现金折扣） 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额）
发生折扣 借：银行存款 没发生折扣 借：银行存款
财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 例： Nhomakorabea-6 P53
练习
例：企业销售一批商品，价值50000元，增 值税税率17%，已办妥委托银行收款手续。 规定的现金折扣条件是2/10，n/30。
注意：公式中的利率和期限要对应起来
到期值---面值+利息
2、应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。 按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日。 按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算， 习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头 不算尾”或“算尾不算头”。 例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为 6月1日，如果期限为90天，则到期日为5月30日。
（核算企业提 取的坏账准备）
借
坏账准备
期初余额
贷
资产类调整 （备抵）账户
发生坏账冲销 企业按规定提 的坏账准备或 取的坏账准备 转出多提的金 额 期末余额
第三章 应收及预付款项习题及参考答案
企业财务会计习题集（高教社第四版）第三章应收及预付款项参考答案（一）填空题1．销售商品提供劳务增值税款包装费运杂费2．现金折扣3．账龄分析法销货百分比法应收账款余额百分比法个别认定法4．商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息票据5．贴现利率贴现利息余额（二）单项选择题1．Ｂ 2．Ｂ 3．Ｃ 4．Ａ 5．Ｂ 6．Ａ7．Ａ 8．Ｃ 9．Ａ 10．Ａ11．Ｃ12．Ｃ 13．Ａ（三）多项选择题1．ＡＣＤ 2．ＡＢＣＤ 3．ＢＤ 4．ＡＣ 5．ＡＣ 6．ＡＣ 7．ＢＣＤ 8．ＢＣＤ（四）判断题1．× 2．√ 3．×4．√ 5．√6．√ 7．× 8．× 9．×（五）实训题实训一1．销售产品时：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 0002．客户于第3天支付货款时：借：银行存款105 300财务费用11 700贷：应收账款117 0003．客户于第10天付款时：借：银行存款117 000贷：应收账款117 000实训二1．收到票据时：借：应收票据234 000贷：主营业务收入200 000应交税费——应交增值税（销项税额） 34 0002．年度终了（2010年12月31日）：计提票据利息时：234 000×5%÷12×4＝3 900（元）借：应收票据 3 900贷：财务费用 3 9003．票据到期收回货款：收款金额=234 000×（1+5%÷12×6＝239 850（元）2011年年末计提票据利息=234 000×5%÷12×2=1 950（元）借：银行存款239 850贷：应收票据 237 900财务费用 1 950实训三1．2007年年末，计提坏账准备借：资产减值损失——计提的减值准备2 500贷：坏账准备 2 5002．2008年年末，计提坏账准备借：资产减值损失——计提的减值准备3 750贷：坏账准备 3 7503．2009年年末，计提坏账准备借：坏账准备750贷：管理费用7504．2010年7月，确认坏账损失借：坏账准备9 000贷：应收账款9 0005．2010年12月，收回已核销的坏账借：应收账款 2 500贷：坏账准备 2 500借：银行存款 2 500贷：应收账款 2 5006．2010年年末，计提坏账准备借：资产减值损失——计提的减值准备6 000贷：坏账准备 6 000实训四1．借：预付账款100 000贷：银行存款100 0002．借：库存商品200 000应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000贷：预付账款234 000 3．借：预付账款134 000贷：银行存款134 000（六）综合实务题1．（1）销售产品时：借：应收票据351 000贷：主营业务收入300 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000（2）票据贴现时：票据到期值=351 000×（1 ＋12％×6÷12）＝372 060（元）票据贴现息＝372 060 ×10％×4÷12）＝12 402（元）贴现净额＝372 060- 12 402＝359 658（元）借：银行存款359 658财务费用12 402贷：短期借款372 060（3）每月计提利息时：借：应收票据3 510贷：财务费用3 510（4）票据到期时：借：短期借款372 060贷：应收票据358 020财务费用 14 0402．（1）赊销时：借：应收账款21 060贷：主营业务收入18 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060（2）收到款项时：借：银行存款21 060贷：应收账款21 0603．（1）赊销时：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000（2） 10天内收到款项时：借：银行存款115 000财务费用2 000贷：应收账款117 000（3）10天后收到款项时：借：银行存款117 000贷：应收账款117 0004．（1） 2007年年末，计提坏账准备：坏账准备提取额＝2 400 000 ×5‰＝12 000（元）借：资产减值损失——计提的减值准备12 000贷：坏账准备12 000（2） 2008年3月，确认坏账3 200元无法收回：借：坏账准备3 200贷：应收账款3 200（3） 2008年年末，计提坏账准备：坏账准备提取额＝2 880 000 ×5‰－12 000 ＋3 200 ＝5 600（元）借：资产减值损失——计提的减值准备5 600贷：坏账准备5 600（4） 2009年7月，公司上年已冲销的坏账又收回：借：应收账款3 200贷：坏账准备3 200同时：借：银行存款3 200贷：应收账款3 200（5） 2009年年末，计提坏账准备：坏账准备提取额＝2 000 000 ×5‰－14 400 －3 200 ＝－7 600（元）借：坏账准备7 600贷：资产减值损失——计提的减值准备7 600。
应收和预付款项分析报告(ppt 26页)
贷：预付账款
5850
借：预付账款
4850
贷：银行存款
4850
如果由于种种原因，实际只购到500元的货。
借：物资采购
500
应交税金－应交增值税（进项税额） 85
贷：预付账款
585
借：银行存款
415
贷：预付账款
415
第三节 预付账款及其他应收款
注意： 如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通 过预付账款核算，而不是应付账款。 预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种 原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算， 并按规定计提坏账准备。
商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映， 对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下， 应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。
例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的
折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务， 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 计价：
应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现 金折扣。
第二节 应收账款
（一）商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标
价上给与的扣除。 商业折扣是企业最常用的促销手段。
预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企 业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进 行核算，是因为：“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科 目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账 款”则是由购货引起的，我们设置会计科目时是以其所反映的经济 业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业 务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。
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第三章应收及预付款项模拟实训一、填空题1.商业汇票按承兑人不同分为__________和____________，按是否带息分为__________和____________。
2.应收票据的期限有按______表示和按______表示两种。
3. 不带息票据到期日收回票款时，应按实际收到的金额，借记________ 账户，按应收票据的账面余额，贷记________ 账户。
4.如果是商业承兑汇票，到期因付款人违约拒付或无力支付票款，按应收票据的账面余额转入___________账户。
5.在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按_______确认。
6.在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有_______和_______两种，我国现行《企业会计制度》规定应收账款采用_______入账。
7.预付货款业务不多的企业，也可以不单设“预付账款”账户，将企业预付的款项并入________账户核算。
8.企业的应收款项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是____。
由于发生坏账而造成的损失称为_______。
9.坏账的核算方法一般有两种：________和________，我国现行《企业会计制度》规定，对于确认的坏账损失，企业应采用_______进行会计核算。
10.在会计实务中，企业按期估计坏账损失的方法主要有_________、________、___________和__________四种。
11.如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同__________进行处理。
二、判断题1. 企业按年末应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额，应等于年末结账后“坏账准备”账户的余额。
（）2. 在存在现金折扣的情况下，若采用总价法核算，应收账款应按销售收入扣除预计的现金折扣后的金额确认。
（）3. 到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记。
（）4. 企业将持有的应收票据背书转让用以购买所需物资时，应将“应收票据”账户的余额转入“应付票据”账户。
（）5. 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回。
（）6. 商业承兑汇票的出票人可以是该商业汇票的承兑人，也可以是收款人，但必须由付款人承兑。
（）7. 银行承兑汇兑票只能由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。
（）8. 企业有应收票据无论是带息票据，还是不带息票据，在年末资产负债表中均应以原账面余额反映。
（）9. 商业汇票可以背书转让，被背书人应对票据的到期付款负连带责任。
（）10. 应收票据的利息收入，一般可在实际收款时确认；但是，金额较大的，应按权责发生制原则在票据到期前的各期期末确认。
（）11. 企业在销售商品的过程中，代购货单位垫付的包装费、运杂费不得计入应收账款，而应计入其他应收款。
（）12. 实际发生的现金折扣，应直接冲减发生当期的销售收入。
（）13. 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。
在编制资产负债表时，将抵销了预付账款后的“应付账款”账户的贷方余额记入“应付账款”项目。
（）14. 企业将带息应收票据背书转让时，应按应收票据的票面金额结转应收票据。
（）15. 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
但是坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。
如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
（）16. 企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，报经主管财政部门批准后作为坏账损失处理。
（）三、单项选择题1. 期末，企业对带息应收票据计提利息时，正确的会计处理是（）。
A. 借记“应收利息”账户，贷记“利息收入”账户B. 借记“应收利息”账户，贷记“财务费用”账户C. 借记“应收票据”账户，贷记“其他业务收入”账户D. 借记“应收利息”账户，贷记“其他业务收入”账户2. 某企业2003年5月10日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（）。
A. 8月8日B. 8月9日C. 8月10日D. 8月11日3. 某企业2003年7月1日签发一张期限为90天的商业承兑汇票，其到期日为（）。
A. 9月28日B. 9月29日C. 9月30日D. 10月1日4.一张期限为90天的票据，本金为50 000元，年利率为10%，其到期利息为（）A．3500元 B．1250元C．2500元 D．1500元5.票据出票日为2005年1月31日，一个月到期，则到期日为该年的（） A．3月1日 B．2月28日C．2月29日 D．3月2日6.不带息票据到期价值应等于（）A．票面价值 B．票面值+利息C．贴现值 D．贴现值+利息7. 甲公司于2002年11月1日向乙公司销售产品一批，专用发票上注明的售价总额为200 000元，增值税额为34 000元。
乙公司于当日向甲公司开出了期限为3个月、票面利率为6%的商业承兑汇票一张。
2002年12月31日公司该收入票据的账面余额为（）元。
A. 200 000B. 202 000C. 234 000D. 236 3408．不包括在应收账款中的款项为（）A．购货的预付定金 B．销货应收款C．票据到期时付款人无力偿还的应收票据面值D．未能如期收到的销售应收款9. 甲企业于2003年4月1日销售一批商品给乙企业，应收账款100 000元（假定不考虑增值税），规定的付款条件为2/10、1/20、n/30；乙企业于2003年4月18日付款，乙企业实际享受的现金折扣为（）元。
A. 1 000B. 2 000C. 5 000D. 20 00010．销售产品一批，价目表标明售价(不含税)20000元，商业折扣条件为10％，现金折扣条件为5／10，3／20，N／30。
客户于第15天付款。
增值税率为17％。
应收账款入账金额为（）A．21060 B．23400C．20428 D．1800011. 甲公司向乙企业销售商品一批，该批商品按价目表上标明的售价为50 000元。
为了促销，甲公司给予乙企业10%的商业折扣，同时，还规定了2/10、1/20、n/30的付款条件。
规定不考虑增值税，甲公司该项应收账款的入账价值为（）元。
(不含税折扣)A. 44 000B. 44 500C. 45 000D. 50 00012. 企业发生下列各项交易或事项，不得通过“其他应收款”账户核算的是（）。
A. 备用金B. 存出的保证金C. 应收的各种罚款D. 拨出用于投资的款项13.下列业务内容应在“其它应收款”账户中核算的是（）A．预付给职工个人的备用款项B．预付给某公司的材料采购定金C．应收回的产品销货款D．为购货单位垫付的的运费14.其它应收款是指企业的( )款项。
A．应收票据 B．应收账款C. 预付账款 D．应收、暂付其它单位和个人的各种款项15. 企业对应收账款计提的坏账准备应计入当期损益，并通过（）账户进行核算。
A. 资产减值损失B. 销售费用C. 财务费用D. 主营业务成本16. 在期末结账前，“坏账准备”账户如果借方余额，反映的内容是（）。
A. 提取的坏账准备B. 已经发生的坏账损失C. 收回以前已经确认并转销的坏账损失D. 已确认的坏账损失超出坏账准备的余额17. 某企业1999年末应收账款余额为2 000 000元；2000年确认坏账损失30 000元，年末应收账款余额为4 000 000元；2001年收回已转销的坏账20 000元，年末应收账款余额为3 500 000元。
坏账准备提取比例为5‰。
则该企业3年内计提坏账准备而计入“资产减值损失”账户的金额累计为（）元。
A. 47 500 B. 22 500C. 27 500D. 40 00018. 某企业2002年初“应收账款”账面余额为200 000元，年末“应收账款”账面余额为300 000元。
该企业按应收账款期末余额的15%计提坏账准备。
该企业年末应收账款的账面价值为（）元。
A. 100 000B. 255 000C. 300 000D. 500 00019．某企业2001年末应收账款金额为500万元；2002年末确认坏账损失5万元，年末应收账款余额为400万元；2003年收回已转销的坏账3万元，年末应收账款余额为450万元。
坏账准备提取比率为5％。
该企业三年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的余额累计为（）A．67.5万元 B．25.5万元C．24.5万元 D．25万元20．企业采用备抵法核算时，下列各项目中不能提取坏账准备的是( )A.预付货款B.存出保证金C.代购货单位垫支的运杂费D.货币资金四、多项选择题1．我国的应收票据包括( )A．银行本票B．委托收款凭证C．商业承兑汇票D．银行承兑汇票E．银行汇票2．坏账是指企业无法收回的( )等A．库存现金 B．应收账款C．其他应收款 D．银行存款E．对外投资3.下列有关坏账的确认中，说法正确的有（）A.因债务人破产，经法律清偿后，确实无法收回的应收账款B.债务人死亡，无遗产可清偿的应收账款C.债务人逾期三年不能履行义务，经主管部门审核后可列为坏账的应收账款D.债务人死亡，无义务承担人的应收账款E.债务人逾期一年不能履行义务，经主管部门审核后可列为坏账的应收账款4．下列款项中，应计提坏账准备的有（）A．应付票据 B．应收账款C．预付款项 D．其它应收款E．预收款项5．处理坏账损失的方法有（）A．备抵法 B．盘存法C．加权平均法 D．直接转销法E．直线法6．其它应收款核算的内容包括（）A．一次性备用金 B.应收的各种罚款C．预付的货款 D．存出的保证金E．为职工暂垫的房租、水电费7.在现金折扣条件下，应收账款的计价方法有（）A．总价法 B．后进先出法C．加权平均法 D．净价法E．先进先出法8．进行预付款核算时，可以运用的账户是（）A.应收账款B.应付账款C.预付账款D.其它应收款E.其它应付款9．坏账准备金制度符合会计核算的（）A.权责发生制B.原始成本计价C.可比性要求D.谨慎性要求E.明晰性要求10.坏账准备账户的贷方反映（）A.己发生的坏账损失B.提取的坏账准备C.收回以前已确认并转销的坏账损失D.发生坏账冲销的坏账准备E.冲回多提的坏账准备11．坏账核算的直接转销法的缺点是（）A.不符合配比要求B.虚增利润C.资产负债表上资产不实D.核算金额不准确E.直接冲减应收账款的金额12．按现行制度可以作为应收账款入账金额的项目是（）A．销项税额 B．商业折扣C．现金折扣 D．应收包装物租金E．代购货单位垫支运杂费13.采用备抵法核算坏账时，可采用下列方法中的（）估计坏账损失A.加权平均法B.销货百分比法C.账龄分析法D.应收款项余颁百分比法E.直接核销法五、名词解释1.应收票据2.商业汇票3.商业承兑汇票4.银行承兑汇票5.商业折扣6.现金折扣7.其他应收款8.预付账款9.坏账10.坏账损失11.备抵法12.应收款项余额百分比法13.账龄分析法14.销货百分比法六、思考题1、什么是应收票据？它在什么情况下使用？2、应收票据的利息如何计算？怎样进行应收票据利息的账务处理？3、什么是应收账款？它在什么情况下使用？如何进行应收账款的核算？4、什么是坏账损失？坏账损失如何确定？5、自己收集资料，对上市公司提取坏账准备方面的案例进行汇总、分析、揭示其对公司财务状况和经营成果的影响？6、什么是其它应收款？它包括的主要内容有哪些？举例说明其它应收款的核算。