中大型企业税务审计流程..

企业的采购、生产以及销售模式（12个提问） 企业的筹资和投资情况（9个提问）
企业运营情况（57个提问）
大企业税务风险环境标准调查问卷-信息技术部分
信息系统在业务中的应用（4个提问）
计算机环境的复杂程度（13个提问）
信息系统对业务活动的重要程度（5个提问）
对纳税人会计制度 与内部控制进行初步评估
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风险环境调查分析 数据采集 数据分析 确定重点审计项目
税务审计工作流程
风险环境调 查分析 数据采集 数据分析
确定重点 审计项目
实地抽样分 析
审计结果确 认
• 根据问卷调查初步确定的审计重点以及数据分析展现的疑点和风险进行综合 分析与讨论，进一步确定风险项目，并完成《重点审计项目》中“确定的重 点审计项目”工作底稿。
损益分析表 财务指标分析表 企业所所得税分析表 增值税分析表 出口申报情况表
生产工艺流程图
审计报告 所得税汇算清缴通知书等
税务审计工作流程
风险环境调 查分析
数据采集
数据分析
确定重点审 计项目
实地抽样分 析
审计结果确 认
• 数据分析工具的数据采集 年度会计分录明细 最近三年科目余额表 客户信息表 账龄表 固定资产列表 无形资产列表 工资信息表 领料出库单 采购订单 采购入库单 采购发票 产品出库单 销售订单 销售清单（销售发票） 产品单月成本 生产部门产量清单
初步评估的项目主要包括： ●哪些会计处理项目或事项，使用的会计原则与税务原 则有差异最终会导致税务调整； ●哪些业务环节由于会计制度不健全或没有设置相应的 内部控制程序，会导致税务审计人员认为不足于信赖， 以及可能会发生的差错的类型； ●哪些会计处理程序及内部控制程序可以考虑信赖并进 行遵行性测试，对其实施遵行性测试是否合适、值得。
• 一般可对纳税人最近三个纳税年度的申报纳税信息进行多 税种综合性审计，有特殊情况的，可延长至五年。对纳税 人的特定事项，税务机关可实施专项审计。 • 税务审计工作流程包括税务审计对象的选择与确定、案头 分析、现场实施、审计终结等四个阶段。
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大企业税务风险审计主要内容
• 建立以风险导向为基础的大企业税务审计。通过对大企业风险的评价 分析，确定重点审计领域，集中审计资源，实施审计程序，降低审计 风险。
• 会计制度及内部控制是纳税人识别、集合、分析、分 类、记录和报告财务会计数据和纳税数据的系统。 • 对纳税人会计制度及内部制度控制测试与评价作为一 个审计方法，其着眼点不是会计数据本身，而是产生 这些会计数据的机制，据此判断其产生的财务会计数 据及纳税数据的可靠性及正确性。
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会计系统
会计制度+内部控制=会计系统 会计系统是生成会计数据及纳税数据的系统 原始交易数据 •证 会计帐户 •帐 会计信息生成方向 税务审计方向 会计报表 •表 纳税申报表
风险环境调查分析 数据采集 数据分析 确定重点审计项目
税务审计工作流程
风险环境调 查分析
数据采集
数据分析
确定重点审 计项目
实地抽样分 析
审计结果确 认
• 企业基本信息采集 企业基本资料复印件 营业执照 批准证书 组织结构图 股权架构图
基本信息表格（企业填写）
企业基本信息表
资产负债分析表
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进一步追查到有合理解释为止 作为重点检查项目实施针对性审计程序
(4)分析性复核的功能
• 发现一些需要进一步调查的项目，包括非正常的，或 预计出现变动而并未变动的项目。 • 在有些情况下，对结果的分析情况与预期比较后，能 指出在某些特定的领域可能出现一些异常情况，因此， 建议对这些领域进行重点检查。 • 相反，则能指明某些符合审计人员预期的领域，因此， 在这些领域可能保持最低限度的详细测试。 • 可以提供审计证据，证明会计资料或纳税资料的完整 性、准确性及有效性
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☆ 审查评价分析性复核使用的资料
即被用来与审计项目数据进行分析性复核的资料必须 是相关而可靠的,审计人员应加以鉴别,并可能需要审计人 员作辅助、追加程序加以审计及评价。
必须是相关而可靠的 鉴别或辅加程序
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☆ 实施分析性复核并记录分析结果
实施基本要点包括： a．寻找是否存在差异（与设定预期期望值之间） b．如存在差异，判断其是否属于重大差异，这需要税务审计人 员使用重要性概念加以判断。 c．对重大差异的原因进行调查，寻求是否存在合理的解释。 d．结论：无重大差异时，或该重大差异经调查获合理解释时， 即确认为无异常；有重大差异而又未获合理解释时，即确定为有异 常。 整个实施过程，应如实地记录在数据分析工作底稿中。
税务审计流程解析
2018/9/24
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• 税务审计是利用规范的审计流程、专业的 审计技术和工具，对纳税人申报纳税信息 的真实性、准确性进行审核评价，并采取 相应措施的管理性手段。
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1.是一种管理性手段； 2.是一个工具箱； 3.是一套规范性的流程； 4.重程序、重证据、重底稿。
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• 实施的对象 －具备较为健全的财务核算系统和建立内部 控制体系的省局列名大企业。
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☆ 确定对后续审计程序的影响
该审计项目经被判定为无异常时，可能确定为非重点 审计项目； 该审计项目经被判定为有异常时，可能被确定为重点 审计项目；
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(3)分析性复核的基本流程
具体审计项目
审查值 有差异 属于重大差异 无合理解释 调查 比较 并非重大差异
期望值
无差异
判断
有合理解释
作为确证性 审计证据 初步建立 确证结论
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税务审计对象的选择与确定 案头分析 现场实施
审计终结
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风险环境调查分析 数据采集 数据分析 确定重点审计项目
税务审计工作流程
风险环境 调查分析
数据采集 数据分析 确定重点审 计项目 实地抽样分 析 审计结果确 认
发放税务审计通知书 发放税务和信息环境问卷 发放各项分析表
会计制度及内部控制测试与评价
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结构分析法
通过小项审计项目占大项审计项目百分比的分析，确 定审计项目总体内部结构变动情况。 着眼于内部项目结构验证。
如：销货收入内部的结构（按产品类型）分析
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比率分析法
对审计项目中彼此相关的一项目与另一项目相 比所得的值（比率）进行比较分析，确定审查 项目之间的关系是否异常。 着眼于比例关系验证。 如： 毛利率的比较 成本利润率的比较 税负率的比较
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趋势分析法
根据纳税人连续若干期的审计项目数额进行比较，以求出其金 额和百分比增减变化方向和幅度，确定审计项目数额变动趋势 及其是否变动异常。 着眼于变化方向和幅度验证。 如： 销售的产品与库存的产品间的数量关系 如果在一定期间里产品的总产量增加了，而 销售下降了，那么存货数量应该是增加的。 如果销售总数增加了，而产量保持不变的水 平，则存货应该下降。 销售收入与运输费用(成本) 如果销售急速上升，则运输成本也会上升
审计结果确 认
数据准备
数据分析工具 转换成文本文 件格式，上传 至数据库 数据验证 数据分析 数据分析工具 定义21项数 据分析点 自动执行数据 分析 生成分析报告 风险点揭示 初步确定重点 审计项目
验证数据完整 性、正确性、 验证数据分析 点的可执行性 生成数据校验 报告
在数据分析的 基础上，进一 步分析与格式 化
审计终结
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税务审计对象的选择与确定
税务审计对象原则上为大企业管理部门确认的高风险企业和 合作遵从意愿不强的企业。重点考虑如下因素： （1）税收遵从行为较差的企业 （2）经营业绩与纳税情况与同类企业相比较差的企业 （3）可能存在投机性税收筹划的重大交易，如重大的兼并、 收购或出售的企业 （4）因新税法的实行而出现较大风险的企业 （5）跨国交易水平及其产生的税务结果，与履行的功能、 使用的资产和承担的风险明显不相符的企业 （6）出于税收目的对交易的分类与经济实质明显不符的企 业 （7）从其他管理部门、政府、机构获取的或公布的信息涉 9 及税收风险较大的企业
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税务审计工作流程
风险环境 调查分析
数据采集 数据分析 确定重点审 计项目 实地抽样分 析 审计结果确 认
分析评价 风险揭示
• 评价内控控制运行的有效性，分 析并记录可能的税务风险、重大 涉税事项以及有待进一步确认的 问题，填列 “问卷分析备注栏”
• 初步确定重点审计项目，并完成 《重点审计项目》的“问卷分析 结论”工作底稿。
表
帐
证
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会计制度和内部控制测试与评价
基本假设：有效的会计系统，理应产生可靠正确的会计数 据或纳税数据。 如果审计人员确信纳税人的会计系统设计科学并有 效执行，则可在相当程度上相信其生成的会计或纳税数 据可靠及正确。
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大企业税务风险环境标准问卷-税务部分
企业基本经营信息（15个提问）
企业税务风险管理控制环境（27个提问）
• 实现审计电子档案化管理。将记录整个审计过程的所有文档资料进 行电子档案化管理，作为大企业的数据资料库之一以便备查。
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整体目标
• 监管前移 － 税务管理机关参与企业制度建设的方式提前介入企业 纳税管理环节，实现税务管理环节的前移； • 以审促建 － 辅导企业提前防范税务风险，变发现型控制为预防型 控制；重在引导企业自我管理，变被动管理为主动管理，实现自我 遵从； • 分类管理 － 根据企业的企业性质、制度基础、风险理念和管理风 格等方面差异，对企业风险管理能力进行分类，分步骤、有重点地 实施； • 系统支撑 － 借助信息化手段，通过数据分析方法，对大企业内部 控制状况和纳税遵从进行评估。逐步建立数据集中化。
注： 上述每种数据都有数据采集模板，路径：数据准备 -> 数据采集模板 利用数据采集模板把相关数据采集完成后，需要将数据转换成文本格式，再导入数据分 析工具执行数据分析
风险环境调查分析 数据采集 数据分析 确定重点审计项目
税务审计工作流程
风险环境调 查分析 数据采集
数据分析
确定重点审 计项目
实地抽样分 析
分析性复核
• 分析性复核是指通过研究和比较数据间的关系，对财 务或纳税资料所做的确定性检查。是对相关的数据、 趋势和比率进行分析和比较的程序。 • 这些数据可能是会计方面的，也可能是非会计方面的； 可能来源于客户组织机构内部，也可能来源于客户外 部。 • 着眼点：数据间的关系 • 核 心：数据间比较 • 理论基础：在正常的情况下，数据间必然存在关系。
百度文库
比较法
趋势分析法
结构分析法
比率分析法
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比较法
将审计项目金额与既定标准（期望值）相比较，以获得 审计线索或审计证据。 比较法可比较绝对数，也可比较相对数，可将某几个时 期的产值、产量、成本、利润、税金等进行纵向比较， 也可将生产同种产品而条件相当的不同单位的绝对数进 行横向比较。
如：
对成本费用利润率、劳动生产率、资金利用率等都 可进行纵向和横向比较
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(2)分析性复核的基本步骤
☆ 确定分析性复核的对象
各税申报项目及财务报表项目，都可以使用分析 性复核进行查核。 下列情况时可能不适用： 与其它审计程序相比不符合成本效益原则
用于比较的数据的收集成本过高
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☆ 选择适当的具体分析方法
审计人员能熟练操作的方法 所获得的资料类型 多种方法的组合
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对相关财务数据进行初步的数据分析。
根据审计工作要求，主要对税收法规及税收征管风 险、财务比率、财务费用、管理费用、投入产出比 率、销售费用、销售收入、成本对比、增值税税负 对比、制造费用、资产负债表、利润表等项目按特 性进行了结构或趋势分析。 通过分析，为现场审计确定线索。
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(1)分析性复核的主要方法
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基本步骤:
总体审计结论
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分税种审计结论
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分科目审计结论
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遵循性测试
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详细财务数据分析
科目查核底稿
审计抽样
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审计抽样
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基本财务数据分析 编制计划及程序
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纳税人信息收集
确定重点审计项目
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纳税申报信息收集
会计制度及内部控 制评价问卷设计
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发放审计通知书 确定审计对象
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税务审计对象的选择与确定 案头分析 现场实施
一
二 三 四
• 提高大企业纳税遵从度。通过税务审计，对大企业的经营管理、内部 控制进行评价，提出建设性的意见和建议，编写大企业税收风险管理 指引，规范大企业内部管理，防范税收风险。
• 提升审计信息化水平。随着大企业信息系统的高度集中，税务审计必 须运用先进的数据采集和数据分析等技术，提高税务审计的整体水平。