审计·单元测试·第十四章

第十四章风险应对一、单项选择题1.H注册会计师在执行Y公司200×年度财务报表审计业务的外勤工作期间，测试了Y公司的下列内部控制。

除了（）以外，仅在外勤工作期间实施控制测试不足以证实相关内部控制的有效性。

A.年末存货盘点计划的执行B.空白支票的保管C.固定资产年度预算编制D.销售发票的复核2.Ｅ公司2009年度财务报表的审计业务由注册会计师袁野执行，并出具了保留意见审计报告。

在执行Ｅ公司2010年度财务报表审计业务时，袁野正在考虑利用上期审计过程中实施实质性程序所获取的证据。

在以下与此相关的观点中，你认为正确的是（）。

A.前期实施实质性程序获取的审计证据在证实本期财务报表存在重大错报方面比证实本期财务报表不存在重大错报具有更强的证明效力B.如果以前获取的审计证据及其相关事项未出现重大变动，则可以认为以前获取的审计证据对本期是有效的，注册会计师可以直接利用C.如果拟利用以前审计实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些证据是否具有持续相关性D.前期实施实质性程序获取的审计证据在证实本期财务报表不存在重大错报方面通常比证实本期财务报表存在重大错报更具证明效力3.在对Ｌ公司200×年度与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，A注册会计师根据所掌握的情况形成了以下专业判断。

其中，不正确的是（）。

A.Ｌ公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且200×年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序B.Ｌ公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试并加大实质性程序样本量C.Ｌ公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于200×年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，注册会计师决定适当减少抽查Ｌ公司固定资产的样本量D.Ｌ公司200×年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量4.实质性程序的下列表述中不恰当的是（）。

A.细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报C.细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据5.注册会计师从成本效益的角度往往考虑采用的进一步审计程序方案是（）。

A.实质性方案B.综合性方案C.控制测试D.实质性程序6.如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险属于高水平，则拟实施的总体方案倾向于（）。

A.风险应对方案B.控制测试方案C.综合性方案D.实质性方案7.针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当恰当选择拟实施的进一步审计程序的总体应对方案。

在下列（）情况下，注册会计师最应当选择综合性方案作为总体应对方案。

A.被审计单位采用高度自动化系统处理和记录重要交易B.注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益的原则C.注册会计师认为被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制D.被审计单位广泛存在管理层凌驾于主要的内部控制的情况8. 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与下列评估的（）层次的重大错报风险具备明确的对应关系。

A.财务报表层次B.认定层次C.账户余额D.交易或事项二、多项选择题1.注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素，正确的有（）。

A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越小B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小D.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大2.如果针对特别风险仅实施实质性程序，那么注册会计师应当（）。

A.使用细节测试B.仅使用实质性分析程序C.将细节测试和实质性分析程序结合使用D.使用其他实质性程序3.注册会计师通过对被审计单位及其环境的了解，获悉被审计单位的产能严重过剩并连续数年亏损，管理层按固定资产的未来现金流量现值计提了固定资产减值准备。

现正在针对这种情况确定将要实施的实质性应对程序。

以下与此相关的说法中，你认为正确的有（）。

A.被审计单位的固定资产计价认定存在特别风险B.注册会计师应当针对这种情况设计专门程序C.注册会计师应当评价管理层对固定资产的应对措施D.注册会计师应主要依赖实质性分析程序进行应对4.细节测试适用于对各类交易、余额、列报认定的测试，并特别适用于这些测试对象的（）认定。

A.存在B.发生C.完整性D.计价和分摊5.实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也有很大差异。

共同点在于，两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计证据获取的审计证据的考虑。

两者的差异在于以下情况（）。

A.在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡B.在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和更严格的限制C.在实质性程序中，期中实质性程序并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”；而由于控制测试的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施控制测试时更需要考虑其成本效益的权衡D.在本期实质性程序中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过控制测试获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和更严格的限制6.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C注册会计师的下列做法正确的有（）。

A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通7.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑（）。

A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖控制测试获取审计证据C.修改审计程序的性质获取更具说服力的审计证据D.扩大审计程序的范围8.注册会计师实施控制测试的情形不包括（）。

A.在评估财务报表层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的C.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据D.仅实施实质性程序不足以提供内部控制有效运行的充分、适当的审计证据三、简答题ABC会计师事务所的A和B注册会师负责审计甲公司2007年度财务报表。

2007年11月，A 和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。

通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：（1）甲公司主要生产和销售电视机；（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。

办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。

各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应财务处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。

境外销售分公司历年未经审计，2007年度也计划不安排审计；（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；（1）甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；（6）甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的Ｅ材料。

要求：A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷？简要说明理由。

参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】如果要证实年度内部控制的执行效果，应当测试全年的内部控制。

A中业务是一次性的，注册会计师仅需获取发生当时内部控制有效性的证据；B、D中的业务在全年任何时间均可发生，注册会计师需要针对全年的内部控制进行测试，仅在外勤期间的测试是不充分的；C中业务虽然也是一次性完成的，但无法代替对200×年度预算的编制情况的控制测试。

2.【答案】C【解析】A、D：以前实施实质性程序获取的审计证据通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险；C是合理的，因为前期的证据只能证实前期的事项；选材意味着不能选B。

3.【答案】A【解析】A：内部控制较为完善时，可以根据情况适当减少实质性程序，但不能完全取消实质性程序。

4.【答案】D【解析】在选项D中，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。

5.【答案】B【解析】通常情况下，注册会计师从成本效益的考虑可以采用综合性方案。

6.【答案】D【解析】如果财务报表层次重大错报风险评估为高水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案；相反，如果财务报表层次重大错报风险评估为低水平时，则适宜采用综合性方案。

7.【答案】A【解析】总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。

在情况A下，注册会计师仅实施实质性程序无法应对重大错报风险，不可能选择实质性方案；在其余三种情况下，特别是在情况D下，注册会计师应选择实质性方案。

8.【答案】B【解析】注册会计师设计进一步审计程序时依据的是认定层次重大错报风险水平。

二、多项选择题1.【答案】BD【解析】选项A中控制执行的频率越高，需要测试的范围越大，故不正确；选项C中审计证据质量要求越高则控制测试的范围也要求越大，故也不正确。