政府会计制度培训文档

收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不 准确。 使用范围不同：
根据我国《企业会计准则》规定，我国企业都采用权责发生制，但 我国的行政单位仍然普遍采用收付实现制。
政府会计制度的难点——平行记账
一是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账 ”。即，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行 财务会计核算的同时，也需进行预算会计核算。对于其他 业务，仅需要进行财务会计核算。
政府会计制度难点--新旧制度衔接
（2）.受托代理资产：是指2018.12.31前未入账的~ 要求：按照新制度规定记入新账，并作入账处理。 编制会计分录： 借：受托代理资产 贷：受托代理负债
（3）.盘盈资产：是指2018.12.31前未入账的盘盈资产 要求：按照新制度规定记入新账，并作入账处理。 编制会计分录： 借：×资产 贷：累计盈余
单位应当根据2019年1月1日新账财务会计科目余额，填 列2019年净资产变动表各项目的“上年年末余额”；
根据2019年1月1日新账预算会计科目余额，填列 2019年预算结转结余变动表的“年初预算结转结余”项目和 财政拨款预算收入支出表的“年初财政拨款结转结余”项目。
政府会计制度难点--新旧制度衔接
政府会计制度难点--权责发生制和收付实现制
概念不同： 权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、
费用的一种方法。 收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确
定本期收益、费用的一种方法。 弊端不同：
权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点比 较复杂；
又称现金制或实收实付制，是以现金收到或付出为标准，来记录收 入的实现和费用的发生。收付实现制中，收入和费用的归属期间将与现 金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在 其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经 济业务实质上是否发生。 通俗的说，就是以前款的实际收付确定收入或支出。
（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的 规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。 （三）及时调整会计信息系统。单位应当按照新制度要求对 原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换 ，确保新旧账套的有序衔接。
新政府会计制度：《政府会计制度》主要内容
会计科目 （103个）
政府会计制度难点--新旧制度衔接
（二）将原未入账事项登记新账财务会计科目
※行政单位 1.在途物品、政府储备物资、基础设施、文物文化
资产、保障性住房
要求：（1）登记新账时作会计分录
借：在途物品/政府储备物资/公共基础设施 文物文化资产/保障性住房 贷：累计盈余
（2）首次确认的公共基础设施和保障性住房，应当 于2019年1月1日以后，按照其在登记新账时确定的
政府会计制度的难点——平行记账
“平行记账”是政府财务会计和预算会计功能适度分 离又相互衔接核算模式的典型特征，相对于现行行政事业 单位会计制度中“双分录”核算模式，更能全面准确反映 行政事业单位的财务信息和预算执行信息。
平行记账
双分录
政府会计制度的难点——平行记账
什么是账套？一个会计主体几套账？ 账套是科目、辅助核算等基础资料和凭证、报表报告的逻 辑容器。
权责发生制政府综合财务报告制度改革方案
权责发生制政府综合财务报告通常也称为政府综合财务报告，是指反映 各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。
报告内容主要包括政府资产负债表、收入费用表等财务报表及其附注， 以及以此为基础进行的综合分析等。
政府财务报告体系
包含政府部门财务报告和政府综合财务报告 以权责发生制为基础编制 政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、 运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理 等提供信息支撑 政府综合财务报告由政府财政部门编制，主要反映政府整体财务 状况、运行情况和财政中长期可持续性等，可作为考核地方政府绩 效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全 国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重 要依据
成本和尚可使用年限计提折旧（摊销）。
政府会计制度难点--新旧制度衔接
财会【2018】34号：
一、（1）关于文物文化资产。
新制度设置了“文物文化资产”科目，核算单位为满足 社会公共需求而控制的文物文化资产的成本。其中，对于成 本无法可靠取得的文物文化资产，单位应当设置备查簿进行 登记，待成本能够可靠确定后按照规定及时入账。
会计报表 （7张）
附注<行政19张、事业23张>
政府会计制度难点--新旧制度衔接
行政事业单位按照《财会[2018]3号》文件要求，做好新 旧制度衔接五个方面工作：
第一，编制2018年12月31日的科目余额表； 第二，设立2019年1月1日的新账； 第三，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额；
彩票、基层医疗卫生机构、测绘、
地勘府等会计标准体系！
政府会计制度
——难点解析
政府会计制度难点--权责发生制和收付实现制
权责发生制： 指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论
其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属 于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的 收入和费用处理。 通俗的的说，就是收益与支出要配比。 收付实现制：
（财会【2018】34号） （八）关于在建工程。 单位在新旧制度转换时，对于2018年12月31日前发生
的已经计入支出、但按照政府会计准则制度应当计入在建工 程成本的固定资产更新、改造等费用，无需追溯调整在建工 程账面价值。
（二）2019年1月1日前执行新制度的单位，应当参照
本规定做好新旧制度衔接工作。
张鹏 2019年1月
现行核算制度的不足之处
预算会计制度体系
财政总预算会计制度
行政单位会计制度
事业单位会计制度
其他参与预算执行的会计：国库会计、税 收征解会计、国有建设单位会计、社保基 金会计、土地储备资金会计等
事业单位会计准则
分长行业期事以业单来位会我计制国度缺： 乏统 包一括医、院科、高学校、、中小规学范校、的科学政、
政府会计制度难点--新旧制度衔接
（4）.预计负债 要求：应当将2018年12月31日按照新制度规定 确认的预计负债记入新账。 编制会计分录： 借：累计盈余 贷：预计负债 ※单位存在2018年12月31日前未入账的其他事项
的，应当比照本规定登记新账的相应科目。 ※单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时，
新政府会计制度实例 演练
差旅报销篇
薪资发放篇
资产变动篇
其他事项
（一）截至2018年12月31日尚未进行基建“并账”的单位， 应当首先参照《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理 规定》（财库〔2013〕219号），《新旧事业单位会计制度 有关衔接问题的处理规定》（财会〔2013〕2号），将基建 账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额， 再按照本规定将2018年12月31日原账相关会计科目余额转 入新账相应科目。
（一）将原账科目余额转入新账科目； （二）将未入账事项登记新账科目； （三）对相应新账科目余额进行调整； 第四，编制2019年1月1日的科目余额表； 第五，编制2019年1月1日的资产负债表。
政府会计制度难点--新旧制度衔接
一、财务会计科目的新旧衔接
（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入
基建投资业务单独建账、单独核算造成行政事业单位会计 体系不健全，尤其资产核算不全面不完整。 基建会计并账系政府单位财务会计改革重点热点。 基建财务双重管理：建立基建财务体系单独管理，同时纳入单位
财务体系统一管理，归为项目支出，取消“结转自筹基建”核算。
新《政府会计制度》设置“1613在建工程”会计科目，要 求直接在单位“大账”统一核算基本建设业务，不再设置基 建会计核算。
实提折旧或摊销：根据用途计入当期费用或相关资产成本 2017年《政府会计制度》设置固定资产累计折旧、无形 资产累计摊销、公共基础设施累计折旧（摊销）、保障性住 房累计折旧等及业务活动费用等费用类科目，核算实提折旧 与摊销。 新旧制度过渡衔接时按照追溯调整法，补提折旧或摊销。
政府会计制度难点--基建并账
一个会计主体一套会计账，逻辑细分预算账、财务账。
平行记账
双账套
政府会计制度难点--折旧处理
《政府会计准则第3/4号—固定资产/无形资产》规定， 政府会计主体应当对固定资产计提折旧，应当对使用年限有 限的无形资产进行摊销。 适当简化操作：年限平均法或工作量法，不考虑预计净残值。
2017年2月《<固定资产>应用指南》规定折旧年限表。
应当编制记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作 为原始凭证。
政府会计制度难点--新旧制度衔接
（一）编制2019年1月1日资产负债表 单位应当根据2019年1月1日新账的财务会计科目余额，按照 新制度编制2019年1月1日资产负债表（仅要求填列各项目 “年初余额”）。
（二）2019年度财务报表和预算会计报表的编制 应当按照新制度规定编制2019年财务报表和预算会计报表。 在编制2019年度收入费用表、净资产变动表、现金流量表和 预算收入支出表、预算结转结余变动表时，不要求填列上年 比较数。
Байду номын сангаас
政府财务报告与决算报告的关系
财政部门
侧重反映预 算执行结果
政府账本
总决算
部门决算
政府部门
侧重反映政 府财务状况
政府会计制度难点--新旧制度衔接
目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号） 、《事业单位会计制度》）的单位，自2019年1月1日起执 行新制度，不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过 渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：