第6章资产减值11级1和2
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额是420万元，没有发生减值； n B资产组的账面价值是200万元，可收回金
额是160万元，发生减值40万元； n C资产组的账面价值是400万元，可收回金
额是380万元，发生减值20万元。
第6章资产减值11级1和2
n 将各资产组的减值额在总部资产和各资产 组之间分配：
n B资产组减值额分配给总部资产的数额＝ 40×40/200=8（万元），分配给B资产组本身 的数额＝40×160/200=32（万元）。
n 商誉减值的会计处理如下：
n 借：资产减值损失
n
贷：商誉减值准备
第6章资产减值11级1和2
存在少数股东权益情况下的商誉 减值测试：
n 根据《企业会计准则第20 号——企业合并》 的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包 括子公司归属于少数股东的商誉。但对相关的 资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测 试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括 在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整 后的资产组账面价值与其可收回金额（可收回 金额的预计包括了少数股东权益在商誉中价值 的部分）进行比较，以确定资产组（包括商誉） 是否发生了减值。
第6章资产减值11级1和2
n 假定20*8年年末，甲公司确定该资产组的 可收回金额为2 000万元，可辨认净资产的 账面价值为2700万元。
n 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定 所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总 部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产 组分别下列情况处理：
第6章资产减值11级1和2
n （1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基 础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资 产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资 产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面 价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产 组减值测试的顺序和方法处理。
第6章资产减值11级1和2
n 要求：计算A、B、C三个资产组和总部资 产计提的减值准备。
第6章资产减值11级1和2
解析
n （1）将总部资产分配至各资产组 n 总部资产应分配给A资产组的数额＝
200×320/800=80（万元）； n 总部资产应分配给B资产组的数额＝
200×160/800＝40（万元）； n 总部资产应分配给C资产组的数额＝
第6章资产减值11级1和2
n 假设总部资产的账面价值为200万元，能够 按照各资产组账面价值的比例进行合理分 摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命 均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产 组的账面价值分别为320万元、160万元和 320万元。长江公司计算得出A分公司资产 的可收回金额为420万元，B分公司资产的 可收回金额为160万元，C分公司资产的可 收回金额为380万元。
第6章资产减值11级1和2
n 假定乙公司的所有资产被认定为一个资产 组。由于该资产组包括商誉，因此，甲公 司至少应当于每年年度终了进行减值测试；
n 假定20*8年年末，甲公司确定该资产组的 可收回金额为2 800万元，可辨认净资产的 账面价值为2700万元。
第6章资产减值11级1和2
n 解析见书上p142第二段（讲课中有改动）
n （2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合 理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下 列步骤处理：
n 首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和 比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前 述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
第6章资产减值11级1和2
n 其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组 组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与 可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的 账面价值分摊其上的部分。
n 第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组 合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账 面价值相比较，确认相应的减值损失。
第6章资产减值11级1和2
6.5.2 商誉减值测试的方法与会计处理
n 第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组 合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产 组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价 值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资 产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当确 认相应的减值损失。
第6章资产减值11级1和2
第6章资产减值11级1和2
第6章资产减值11级1和2
n 根据上述资料，资产组甲、乙、丙的可收回金额 分别为444万元、504万元和788万元，相应的账 面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为475 万元、825万元和1 1100万元，三个资产组的可 收回金额均低于其账面价值，应当分别确认31万 元、321万元和312万元资产减值损失，并将该减 值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据 分摊结果，因资产组甲发生减值损失31万元而导 致办公大楼减值4.89万元(31*75/475)，导致资产 组甲中所包括资产发生减值26.11万元 (31*400/475)；
第6章资产减值11级1和2
例6-10
n 北方公司的经营管理活动由总部负责，总部资产 包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大 楼的账面价值为600万元，研发中心的账面价值 为200万元。办公大楼的账面价值可以在合理和 一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的 账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相 关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据 各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计 算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如表6-5所 示。
第6章资产减值11级1和2
n 减值测试过程和减值损失的分摊情况汇总于表6-7。
第6章资产减值11级1和2
n 资产组甲、乙、丙的减值损失还需要在各资产组 所包括的各个资产项目之间进行分配。假定资产 组甲、乙、丙和研发中心都只是由单项固定资产 组成，则应编制如下确认减值损失的会计分录：
n 借：资产减值损失——资产组甲 261 100
第6章资产减值11级1和2
n 因资产组乙发生减值损失321万元而导致办公大 楼减值87.55万元(321*225/825)，导致资产组乙 中所包括资产发生减值233.45万元(321*600/825)； 因资产组丙发生减值损失312万元而导致办公大 楼减值85.09万元(312*300/1 100)，导致资产组 丙中所包括资产发生减值226.91万元(312*800/1 100)。
n 最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包 括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回 金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和 方法处理。
第6章资产减值11级1和2
第6章资产减值11级1和2
n 【例题】长江公司在A、B、C三地拥有三 家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总 部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产 生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司 将这三家分公司确定为三个资产组。2010年 12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重 大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测 试。
第6章资产减值11级1和2
n 上述资产组如已发生减值，应当按照准则规定 进行处理，但由于根据上述步骤计算的商誉减 值损失包括了应由少数股东权益承担的部分， 应当将该损失在可归属于母公司和少数股东权 益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司 的商誉减值损失。
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2、商誉减值测试举例
资产公允价值的份额的差额。 n 不摊销，只需要定期进行减值测试。 n 2、商誉减值测试的主要特点 n 对于商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试 n 商誉的减值测试应当与其相关的资产组或者资产组组合的减值
测试相结合。将商誉的账面价值分摊到与其相关的资产组或资 产组组合，通过相关的资产组或资产组组合对商誉进行间接的 减值测试。
第6章资产减值11级1和2
6.5 商誉减值
n 6.5.1 商誉及其减值测试的基本特点 n 6.5.2 商誉减值测试的方法与会计处理
第6章资产减值11级1和2
6.5.1 商誉及其减值测试的基本特点
n 1、商誉的特点 n 商誉代表了一个企业所具有的获取超额收益的能力，和企业整
体密不可分的，既无法单独取得，也不能单独转让。 n 在数量上为企业购并成本大于所取得的被购并企业的可辨认净
第6章资产减值11级1和2
n 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组 或者资产组组合中商誉的账面价值，再根 据资产组或者资产组组合中除商誉之外的 其他各项资产的账面价值所占比重，按比 例抵减其他各项资产的账面价值。相关减 值损失的处理顺序和方法与资产组减值损 失的处理顺序和方法相一致。
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第6章资产减值11级1和2
n 经过上述减值测试后，资产组甲、乙、丙和办公 大楼的账面价值分别为373.89万元、366.55万元、 573.09万元和422.47万元，研发中心的账面价值 仍为200万元，由此包括研发中心在内的最小资 产组组合（即北方公司）的账面价值总额为1 936 万元（373.89+366.55+573.09+422.47+200）， 其可收回金额为1 903万元，因此，还需要进一步 确认研发中心的减值损失33万元（1 936-1 903）。
n C资产组减值额分配给总部资产的数额＝ 20×80/400=4（万元），分配给C资产组本身 的数额＝20×320/400=16（万元）。
n A资产组没有发生减值，B资产组发生减值 32万元，C资产组发生减值16万元，总部资产 发生减值=8+4=12（万元）。
第6章资产减值11级1和2
例6-10
n 北方公司系高科技企业，拥有甲、乙、丙三个资 产组，20*0年年末，这三个资产组的账面价值分 别为400万元、600万元和800万元，没有商誉。 这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命 分别为5年、10年和10年，采用直线法计提折旧。 由于北方公司的竞争对手通过技术创新推出了具 有更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从 而对北方公司的产品产生了重大的不利影响，为 此，北方公司于20*0年年末对各资产组进行了减 值测试。在对资产组进行减值测试时，首先应当 认定与其相关的总部资产。
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2020/11/26
第6章资产减值11级1和2
6.4 资产组减值
n 6.4.1 资产组的认定 n 6.4.2 资产组减值测试 n 6.4.3 总部资产的减值测试
第6章资产减值11级1和2
6.4.3 总部资产的减值测试
n 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、 电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产 的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生 独立的现金流，而且其账面价值难以完全归属于 某一资产组。
200×320/800＝80（万元）。
第6章资产减值11级1和2
n 分配后各资产组的账面价值为： A资产组的账面价值＝320+80＝400（万元） B资产组的账面价值＝160+40=200（万元）； C资产组的账面价值＝320+80=400（万元）。
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n （2）进行减值测试 n A资产组的账面价值是400万元，可收回金
n 例6-11 n 甲公司在20*8年1月1日以3 200万元的价格收购
了乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认 资产的公允价值为3 000万元，没有负债和或有负 债。因此，甲公司在购买日编制的合并资产负债 表中确认商誉800万元(3 200-3 000*80%)、乙公 司的可辨认净资产3 000万元和少数股东权益600 万元(3 000*20%)。
n
——资产组乙 2 334 500
n
——资产组丙 2 269 100
n
——办公大楼 1 775 300
n
——研发中心 330 000
n 贷：固定资产减值准备—资产组甲 261 100
n
—资产组乙 2 334 500
n
—资产组丙 2 269 100
n
—办公大楼 1 775 300
n
—研发中心 330 000
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6பைடு நூலகம்5.2 商誉减值测试的方法与会计处理
n 1、商誉减值测试的基本程序 n 在对包含商誉的相关资产组或者资产组
组合进行减值测试时，如与商誉相关的资 产组或者资产组组合存在减值迹象的，应 当按照下列步骤处理：
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6.5.2 商誉减值测试的方法与会计处理
额是160万元，发生减值40万元； n C资产组的账面价值是400万元，可收回金
额是380万元，发生减值20万元。
第6章资产减值11级1和2
n 将各资产组的减值额在总部资产和各资产 组之间分配：
n B资产组减值额分配给总部资产的数额＝ 40×40/200=8（万元），分配给B资产组本身 的数额＝40×160/200=32（万元）。
n 商誉减值的会计处理如下：
n 借：资产减值损失
n
贷：商誉减值准备
第6章资产减值11级1和2
存在少数股东权益情况下的商誉 减值测试：
n 根据《企业会计准则第20 号——企业合并》 的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包 括子公司归属于少数股东的商誉。但对相关的 资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测 试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括 在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整 后的资产组账面价值与其可收回金额（可收回 金额的预计包括了少数股东权益在商誉中价值 的部分）进行比较，以确定资产组（包括商誉） 是否发生了减值。
第6章资产减值11级1和2
n 假定20*8年年末，甲公司确定该资产组的 可收回金额为2 000万元，可辨认净资产的 账面价值为2700万元。
n 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定 所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总 部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产 组分别下列情况处理：
第6章资产减值11级1和2
n （1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基 础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资 产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资 产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面 价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产 组减值测试的顺序和方法处理。
第6章资产减值11级1和2
n 要求：计算A、B、C三个资产组和总部资 产计提的减值准备。
第6章资产减值11级1和2
解析
n （1）将总部资产分配至各资产组 n 总部资产应分配给A资产组的数额＝
200×320/800=80（万元）； n 总部资产应分配给B资产组的数额＝
200×160/800＝40（万元）； n 总部资产应分配给C资产组的数额＝
第6章资产减值11级1和2
n 假设总部资产的账面价值为200万元，能够 按照各资产组账面价值的比例进行合理分 摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命 均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产 组的账面价值分别为320万元、160万元和 320万元。长江公司计算得出A分公司资产 的可收回金额为420万元，B分公司资产的 可收回金额为160万元，C分公司资产的可 收回金额为380万元。
第6章资产减值11级1和2
n 假定乙公司的所有资产被认定为一个资产 组。由于该资产组包括商誉，因此，甲公 司至少应当于每年年度终了进行减值测试；
n 假定20*8年年末，甲公司确定该资产组的 可收回金额为2 800万元，可辨认净资产的 账面价值为2700万元。
第6章资产减值11级1和2
n 解析见书上p142第二段（讲课中有改动）
n （2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合 理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下 列步骤处理：
n 首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和 比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前 述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
第6章资产减值11级1和2
n 其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组 组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与 可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的 账面价值分摊其上的部分。
n 第一步，对不包含商誉的资产组或者资产组组 合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账 面价值相比较，确认相应的减值损失。
第6章资产减值11级1和2
6.5.2 商誉减值测试的方法与会计处理
n 第二步，再对包含商誉的资产组或者资产组组 合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产 组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价 值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资 产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当确 认相应的减值损失。
第6章资产减值11级1和2
第6章资产减值11级1和2
第6章资产减值11级1和2
n 根据上述资料，资产组甲、乙、丙的可收回金额 分别为444万元、504万元和788万元，相应的账 面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为475 万元、825万元和1 1100万元，三个资产组的可 收回金额均低于其账面价值，应当分别确认31万 元、321万元和312万元资产减值损失，并将该减 值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据 分摊结果，因资产组甲发生减值损失31万元而导 致办公大楼减值4.89万元(31*75/475)，导致资产 组甲中所包括资产发生减值26.11万元 (31*400/475)；
第6章资产减值11级1和2
例6-10
n 北方公司的经营管理活动由总部负责，总部资产 包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大 楼的账面价值为600万元，研发中心的账面价值 为200万元。办公大楼的账面价值可以在合理和 一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的 账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相 关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据 各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计 算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如表6-5所 示。
第6章资产减值11级1和2
n 减值测试过程和减值损失的分摊情况汇总于表6-7。
第6章资产减值11级1和2
n 资产组甲、乙、丙的减值损失还需要在各资产组 所包括的各个资产项目之间进行分配。假定资产 组甲、乙、丙和研发中心都只是由单项固定资产 组成，则应编制如下确认减值损失的会计分录：
n 借：资产减值损失——资产组甲 261 100
第6章资产减值11级1和2
n 因资产组乙发生减值损失321万元而导致办公大 楼减值87.55万元(321*225/825)，导致资产组乙 中所包括资产发生减值233.45万元(321*600/825)； 因资产组丙发生减值损失312万元而导致办公大 楼减值85.09万元(312*300/1 100)，导致资产组 丙中所包括资产发生减值226.91万元(312*800/1 100)。
n 最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包 括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回 金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和 方法处理。
第6章资产减值11级1和2
第6章资产减值11级1和2
n 【例题】长江公司在A、B、C三地拥有三 家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总 部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产 生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司 将这三家分公司确定为三个资产组。2010年 12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重 大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测 试。
第6章资产减值11级1和2
n 上述资产组如已发生减值，应当按照准则规定 进行处理，但由于根据上述步骤计算的商誉减 值损失包括了应由少数股东权益承担的部分， 应当将该损失在可归属于母公司和少数股东权 益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司 的商誉减值损失。
第6章资产减值11级1和2
2、商誉减值测试举例
资产公允价值的份额的差额。 n 不摊销，只需要定期进行减值测试。 n 2、商誉减值测试的主要特点 n 对于商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试 n 商誉的减值测试应当与其相关的资产组或者资产组组合的减值
测试相结合。将商誉的账面价值分摊到与其相关的资产组或资 产组组合，通过相关的资产组或资产组组合对商誉进行间接的 减值测试。
第6章资产减值11级1和2
6.5 商誉减值
n 6.5.1 商誉及其减值测试的基本特点 n 6.5.2 商誉减值测试的方法与会计处理
第6章资产减值11级1和2
6.5.1 商誉及其减值测试的基本特点
n 1、商誉的特点 n 商誉代表了一个企业所具有的获取超额收益的能力，和企业整
体密不可分的，既无法单独取得，也不能单独转让。 n 在数量上为企业购并成本大于所取得的被购并企业的可辨认净
第6章资产减值11级1和2
n 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组 或者资产组组合中商誉的账面价值，再根 据资产组或者资产组组合中除商誉之外的 其他各项资产的账面价值所占比重，按比 例抵减其他各项资产的账面价值。相关减 值损失的处理顺序和方法与资产组减值损 失的处理顺序和方法相一致。
第6章资产减值11级1和2
第6章资产减值11级1和2
n 经过上述减值测试后，资产组甲、乙、丙和办公 大楼的账面价值分别为373.89万元、366.55万元、 573.09万元和422.47万元，研发中心的账面价值 仍为200万元，由此包括研发中心在内的最小资 产组组合（即北方公司）的账面价值总额为1 936 万元（373.89+366.55+573.09+422.47+200）， 其可收回金额为1 903万元，因此，还需要进一步 确认研发中心的减值损失33万元（1 936-1 903）。
n C资产组减值额分配给总部资产的数额＝ 20×80/400=4（万元），分配给C资产组本身 的数额＝20×320/400=16（万元）。
n A资产组没有发生减值，B资产组发生减值 32万元，C资产组发生减值16万元，总部资产 发生减值=8+4=12（万元）。
第6章资产减值11级1和2
例6-10
n 北方公司系高科技企业，拥有甲、乙、丙三个资 产组，20*0年年末，这三个资产组的账面价值分 别为400万元、600万元和800万元，没有商誉。 这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命 分别为5年、10年和10年，采用直线法计提折旧。 由于北方公司的竞争对手通过技术创新推出了具 有更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从 而对北方公司的产品产生了重大的不利影响，为 此，北方公司于20*0年年末对各资产组进行了减 值测试。在对资产组进行减值测试时，首先应当 认定与其相关的总部资产。
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2020/11/26
第6章资产减值11级1和2
6.4 资产组减值
n 6.4.1 资产组的认定 n 6.4.2 资产组减值测试 n 6.4.3 总部资产的减值测试
第6章资产减值11级1和2
6.4.3 总部资产的减值测试
n 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、 电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产 的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生 独立的现金流，而且其账面价值难以完全归属于 某一资产组。
200×320/800＝80（万元）。
第6章资产减值11级1和2
n 分配后各资产组的账面价值为： A资产组的账面价值＝320+80＝400（万元） B资产组的账面价值＝160+40=200（万元）； C资产组的账面价值＝320+80=400（万元）。
第6章资产减值11级1和2
n （2）进行减值测试 n A资产组的账面价值是400万元，可收回金
n 例6-11 n 甲公司在20*8年1月1日以3 200万元的价格收购
了乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认 资产的公允价值为3 000万元，没有负债和或有负 债。因此，甲公司在购买日编制的合并资产负债 表中确认商誉800万元(3 200-3 000*80%)、乙公 司的可辨认净资产3 000万元和少数股东权益600 万元(3 000*20%)。
n
——资产组乙 2 334 500
n
——资产组丙 2 269 100
n
——办公大楼 1 775 300
n
——研发中心 330 000
n 贷：固定资产减值准备—资产组甲 261 100
n
—资产组乙 2 334 500
n
—资产组丙 2 269 100
n
—办公大楼 1 775 300
n
—研发中心 330 000
第6章资产减值11级1和2
6பைடு நூலகம்5.2 商誉减值测试的方法与会计处理
n 1、商誉减值测试的基本程序 n 在对包含商誉的相关资产组或者资产组
组合进行减值测试时，如与商誉相关的资 产组或者资产组组合存在减值迹象的，应 当按照下列步骤处理：
第6章资产减值11级1和2
6.5.2 商誉减值测试的方法与会计处理