借款费用准则

❖ 在房地产达到预定可使用状态后 借：投资性房地产或存货——产品开发
贷：开发成本
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5.4记录不予资本化的借款费用
借：财务费用 贷：银行存款 长期借款 应付债券
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举例
❖ 某公司于2005年1月1日采取出包方式开始建造厂房， 到12月31日发生支出如下表(单位：万元)。该公司 于2005年1月1日发行3年期债券，票面价值为1 000 万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还 本。债券发行价格为900万元，不考虑发行费用。 另外在2005年4月1日又专门借款500万元，借款期 为4年，年利率为8%。该公司还有流动资金借款 500万元，借款年利率为4%。
继续发生在资产购建或生产上的支出很少或几乎不再发 生
需试生产或试运行的，在试生产结果表明资产能正常生 产出合格产品、或试运行结果表明资产能正常运转时， 应认为该资产已经达到预定可使用或可销售状态
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4.资本化的暂停和终止
❖ 资产各部分分别完工，且每部分在其他部分 继续建造过程中可供使用或可对外销售，且 为使该部分资产达到预定可使用或销售状态 所必要的购建或者生产活动实质上已经完成 的，应停止与该部分资产相关的借款费用的 资本化。
❖ 在存货达到预定可使用状态后：
借：存货 贷：生产成本
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5.3房地产开发中借款费用资本化
❖ 记录发生在房地产购建过程中应予资本化的借款费用 借：开发成本
贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
❖ 借款存在折价或者溢价的，应按实际利率法摊销折 价或溢价，调整每期利息金额
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3.资本化金额的确定
❖ 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停 止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间 不包括在内。
本准则的主要变化
❖ 符合资本化条件的资产范围的扩大
允许经过相当长时间的购建或生产活动才能达到可销售 状态的存货、投资性房地产等
❖ 资本化借款费用范围的扩大
不再限定于由专门借款产生的，一般借款如被用于购建 或生产符合资本化条件的资产，也应资本化
❖ 资本化金额计算的差别
当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般 借款
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3.资本化金额的确定
❖ 专门借款
以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用 的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资 取得的投资收益后的金额确定。
❖ 一般借款
根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借 款应予资本化的利息金额
❖ 在资本化期间内，每一期间的利息资本化金额，不 应超过当期相关借款实际发生的利息金额。
❖ 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑 差额，应予以资本化
❖ 辅助费用
专门借款发生的，购建或生产期内的，按实际发生额资 本化；资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的， 发生时按实际发生额费用化
一般借款发生的，在发生时按实际发生额确认为费Leabharlann Baidu化
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1.借款费用准则规范的目标
❖ 正确计算借款费用
借款利息 溢价或折价摊销 辅助费用 外币借款汇兑差额
❖ 正确计算并区分资本化的借款费用和费用化的借款 费用
资本化：资产成本 费用化：当期损益
❖ 正确确定开始、暂停、终止资本化的时间
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4.资本化的暂停和终止
❖ 暂停资本化
购建或生产过程非正常中断、且中断时间连续超 过3 个月
中断期间发生的借款费用应费用化
如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的 资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序， 借款费用的资本化应当继续进行
购建或生产活动重新开始，应停止费用化，重新 开始资本化
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2.借款费用开始资本化的条件
❖ 同时具备以下三个条件，才可资本化：
资产支出已经发生；
❖资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移 非现金资产或承担带息债务方式发生的支出
借款费用已经发生；
为使资产达到预计可使用状态所必须的购建活动 已开始
❖ 因专门借款一次性支付的辅助费用，不考虑开始资 本化的三个条件，应当在发生时予以资本化，如发 行债券的手续费、初始借款手续费等。
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5.1固定资产购建中的借款费用资本化
❖ 记录购建期内资本化的借款费用
借：在建工程 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 长期借款（专项借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）
❖ 固定资产达到预定可使用状态后
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4.资本化的暂停和终止
❖ 资本化的终止
资产达到预定可使用或可销售状态时，停止资本化 达到预定可使用或销售状态后，应费用化
❖ 资产达到预定可使用或可销售状态的判断
资产的实体建造（包括安装）或生产已全部完成或实质 上完成
资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符， 即使有极个别与设计、合同或生产要求不相符的，也不 影响正常使用或销售
借：固定资产 贷：在建工程
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5.2存货生产中借款费用资本化
❖ 记录生产过程发生的应予资本化的借款费用
借：制造费用 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）
❖ 资产各部分分别完工，但必须等到整体完工 后才可使用或销售的，应在该资产整体完工 时停止资本化
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5.主要会计分录举例
❖ 涉及的主要会计科目
固定资产、存货、投资性房地产、在建工程、生 产成本、开发成本、工程施工、银行存款、预提 费用、长期借款、应付债券、财务费用等