2017年政府补助准则最新会计处理

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《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读

《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读立信会计师事务所（特殊普通合伙）《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读2017年，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）（以下简称“新政府补助准则”或“新准则”）。

鉴于《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）（以下简称“旧政府补助准则”或“旧准则”）及其应用指南施行至今已有十年时间，随着经济业务日益复杂，旧政府补助准则及其应用指南在实施中存在的问题逐渐显现出来。

为切实解决我国企业相关会计实务问题，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部对政府补助准则进行了修订。

修订后的政府补助准则的主要变化体现在以下几个方面：1、允许选择采用净额法对政府补助进行会计处理（旧准则仅允许采用总额法）。

2、要求企业根据经济业务的实质，确定政府补助在利润表中的列报项目：与企业日常活动相关的政府补助，应当根据采用的不同方法计入其他收益（在“营业利润”项目之上增设）或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，也应当根据采用的不同方法计入营业外收入或冲减营业外支出。

3、修订了财政贴息的会计处理：区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况分别进行会计处理。

4、将财政部《关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知》关于政府补助和收入的区分原则引入到准则正文中，明确了来自政府的经济资源如果是与企业销售商品或提供劳务密切相关，且是企业商品或服务的对价或其组成部分的，应当适用《企业会计准则第14号——收入》。

本项内容并无实质性变化。

继技术标准部在2017年6月发布的第62期谨信计要中对新旧政府补助准则的变化进行比较后，本期谨信计要将结合最新发布的政府补助应用指南，在以下几个方面对新政府补助准则实施中的相关问题做进一步的解读。

一、政府补助的定义和特征一直以来，无论是旧政府补助准则还是新政府补助准则，都将政府补助定义为企业无偿从政府取得货币性资产或非货币性资产。

会计准则第16号解释

会计准则第16号解释
会计准则第16号解释指的是《企业会计准则第16号——政府补助》（财会2017年15号）的解释，该解释主要针对政府补助的会计处理进行了说明和规定。

根据该解释，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助通常包括财政拨款、财政贴息、税收返还等方式。

企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

同时，企业还应当在附注中详细披露与政府补助相关的信息。

此外，该解释还规定了一些具体的会计处理方法，例如政府补助的确认条件、计量方法、列报要求等。

这些规定有助于规范企业的会计处理，提高会计信息的质量，促进企业的可持续发展。

总之，会计准则第16号解释是一项重要的会计准则，规范了政府补助的会计处理和列报要求，有助于提高会计信息的质量和透明度，促进企业的可持续发展。

企业会计准则第16号-政府补助-新旧对比

第十四条财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
直接取得费用化，对应于费用化借款费用的部分，冲减财务费用；对应于资本化利息支出的部分，冲减相关资产价值。
该规定与历史上各项以“财建”文号发布的贴息的财务管理规定一致，通过会计准则规定向财务规定靠拢的方式，消除了两者规定不一致的矛盾。即，对于贴息的会计处理，不论采用何种方式，都不再计入营业外收入。
（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12号一债务重组》。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18号一所得税》。
第五条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号一一收入》等相关会计准则。
明确从银行取得财政贴息贷款的，可选择处理方式。其中方法（一）的做法与《瑞华研究2010～2016汇编》之问题4-1-49中的做法类似。
但是，如果采用方法（一），则将导致相关借款（金融负债）的入账价值与金融工具准则的规定不一致，这两者之间存在潜在的矛盾。
鉴于IFRS下并没有此处方法（一）的选项，因此建议在境外上市的公司尽可能选择方法（二），以避免出现境内外准则差异。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
定义一致；资本性投入调整到第五条。
第三条政府补助具有下列特征：
（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

财会【2017】15号企业会计准则第16号——政府补助通知

财会【2017】15号企业会计准则第16号——政府补助通知
下列信息：
（⼀）政府补助的种类、⾦额和列报项⽬；
（⼆）计⼊当期损益的政府补助⾦额；
（三）本期退回的政府补助⾦额及原因。

第四章衔接规定
第⼗⼋条企业对2017年1⽉1⽇存在的政府补助采⽤未
来适⽤法处理，对2017年1⽉1⽇⾄本准则施⾏⽇之间新增的
政府补助根据本准则进⾏调整。

第五章附则
第⼗九条本准则⾃2017年6⽉12⽇起施⾏。

第⼆⼗条2006年2⽉15⽇财政部印发的《财政部关于印
发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》
（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第16号——政府补
助》同时废⽌。

财政部此前发布的有关政府补助会计处理规定与本准则不
⼀致的，以本准则为准。

5。

《企业会计准则第16号——政府补助》解读

《企业会计准则第16号——政府补助》解读前言：为进一步规范企业对政府补助的确认、计量和列报，保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部于2017年5月10日下发了《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。

事实上，随着企业经济活动的日益复杂，政府补助会计准则在实务执行中存在的问题已逐渐显现出来。

比如对从政府取得的经济资源，究竟应该作为政府补助还是营业收入的界定不明确，部分政府补助资金与企业日常经营活动密切相关，却计入营业外收入已明显不恰当，实务界对财政贴息会计处理持有不同观点引起混乱的问题亟待明确等。

因此，此次对政府补助准则重新修订很有必要性和及时性。

新准则将原准则的总则、确认和计量、披露共三章十条，扩展为总则、确认和计量、列报、衔接规定及附则五章共二十条，内容较原准则明显丰富，不仅可以更加合理、正确地反映企业相关经济业务的经济实质，而且将更加真实、公允地反映企业的收入、收益、成本和费用。

【内容要点】●准则修订的背景●准则修订的亮点●准则的后续影响一、准则修订的背景《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）及其应用指南施行至今已近十年时间。

随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来。

主要体现在：1.政府补助和收入需明确区分企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。

新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入而不是政府补助进行会计处理。

实务界希望在政府补助准则中明确规定政府补助和收入的区分原则。

2.关于会计科目的使用问题现行应用指南规定，政府补助计入营业外收入。

但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。

企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较

企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较2017年5月25日，财政部下发了《关于印发修订<企业会计准则第16号政府补助>的通知》财会〔2017〕15号，改文件发布的背景为：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则基本准则》，我部对《企业会计准则第16号政府补助》进行了修订，针对新修订的政府补助，我们做逐条对照:项目新《企业会计准则第16号政府补助》（财会〔2017〕15号） [2017.05.10 发布]旧《企业会计准则第16号--政府补助》（财会〔2006〕第3号）[2006.02.15 发布]修订内容第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则基本准则》，制定本准则。

第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。

新旧一致第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

去掉了但不包括政府作为企业所有者投入的资本的描述，但定义一致。

第三条政府补助具有下列特征：（一）来源于政府的经济资源。

对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（二）无偿性。

即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

新增第三条：不再强调从政府直接取得，明确政府是实际拨付者的代收代付的，也属于来源于政府，明确无偿性无对价。

以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。

第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

政府补助准则

助
助的实际拨付者，其他方只起到代收代
概
付作用的，该项补助也属于来源于政府的
述
经济资源。
一、政府补助的定义
企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
（2）无偿性：简单理解就是企业是否需要支付相应
政
对价（互惠性交易）。
府
如：①研发补贴：研发成果全部归企业所有，则企业未向政府支付对价（无形资产），
补
属于政府补助；研发成果部分或全部归
理
年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定
用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得
奖励起 10 年内注册地址不得迁离本地区，否则
政府有权追回奖励资金。甲企业于 2017 年 4
月10日收到1000万元补助资金，分别2017年
12月使用了 400 万元用于发放给总裁级高管
年度奖金。
四、政府补助具体会计处理
订
经济业务实质。
背
景
变化3：对政策性优惠贷款贴息的会计处理作
了明确规定，区分财政将贴息资金拨付给贷
款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两
种情况进行会计处理。
PART 02
政府补助概述
一、政府补助的定义
企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
政
府（1）方向性：政府补助是企业收到的，来源于
补
政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补
述
可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益
（总额法）;二是将补助冲减资产的账面价值，以
反映长期资产的实际取得成本（净额法）。
二、政府补助的分类
政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与

新政府补助准则下会计处理探析

照企业的实际储备量给予每季度每斤
（三）与收益相关的政府补助
0.039 元的粮食保管费补贴，于每个
与收益相关的政府补助，是指除季度初支付。20×7 年 1 月 l0 日，甲
与资产相关的政府补助之外的政府补企业收到财政拨付的第一季度补贴款
助。与收益相关的政府补助，应当分 390 万元。
情况按照以下规定进行会计处理：（1）
在 2006 版准则下，政府补助最终都会计入“营业外收入”科目（或直接计入或通过“递延收益”科目过渡分期计入）。“递延收益”科目是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。新准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。本次修订最大的变化是根据政府补助的具体性质，分别计入其他收益、营业外收入，或者冲减资产账面价值、成本费用。也就是说，新准则要求企业对政府补助的具体性质进行判断，根据实际情况确定会计处理方式。
分析：粮食保管费补贴是与企业
用于补偿企业以后期间的相关成本费日常活动相关的，应作为经常性损益，
用或损失的，确认为递延收益，并在应计入其他收益，更加明确了其与日
确认相关成本费用或损失的期间，计常活动相关的地位。
入当期损益或冲减相关成本；（2）用
(1)20×7 年 1 月 1 日，甲企业确
于补偿企业已发生的相关成本费用或认应收的财政补贴款
府补助相关会计实务问题，提高会计法供企业选择，既不违背国际趋同的
信息质量，财政部于 2017 年 5 月 25 原则，也允许企业选择简易方法，满
日公布了修订后的《企业会计准则第足不同企业的现实需求。同时，对财

解析政府补助准则下财政贴息的会计处理

解析政府补助准则下财政贴息的会计处理一、引言2017年5月10日财政部发布了新修订的《企业会计准则第16号――政府补助》（简称“CAS 16”）并要求自当年6月12日起实施，2006年旧的政府补助会计准则就此废止（简称“旧准则”）。

CAS 16的公布强化了企业在接受有关政府补助时更多地遵守经济交易实质来进行相应的会计处理，此外也进一步完善了其他方面的会计处理规定，相对2006年的旧准则有巨大进步。

为此，本文针对CAS 16与2006年旧政策的财政贴息的变化进行对比分析并通过实际案例分析其中的变化和对企业的核算带来的影响。

二、新旧准则有关财政贴息会计政策变化（一）旧准则核算的有关会计制度旧准则明确规定了有关政府财政贴息的会计核算问题。

财政贴息，具体实施有两种方式，一种方式是有关部门直接将贴息款项拨付给企业，另一种方式是政府将款项拨付给贷款银行。

针对第一种直接拨付给企业的财政贴息款，根据CAS 16规定企业需要将此作为政府补助收入进行相应会计核算，具体会计处理需区别对待：若财政贴息与收益相关且是补偿企业已经发生的成本费用则将其计入“营业外收入”；若财政贴息与收益相关但是补偿后续期间企业将要发生的各种成本费用则将其计入“递延收益”并待后期再分摊结转计入“营业外收入”；若财政贴息与购买资产相关则取得后直接计入“递延收益”并待后期在资产使用期间随折旧（或摊销）进度将其分摊结转至“营业外收入”。

对于第二种直接给贷款银行的拨款，“CAS 16”规定企业不对此进行?_认财政补助并做相应的会计处理，企业直接以实际优惠后的贷款利率确认其相应的借款及借款费用即可。

此外，《〈企业财务通则〉解读》（2007年版）也对财政贴息给出了上述类似的会计核算建议，即俗称的“总额法”核算。

该核算方法的核心思想是企业直接或间接收到财政补贴是对企业各种经营活动（资产或费用）的补贴，故以损益处理较为适当。

财建〔2012〕95号文《基本建设贷款中央财政贴息资金管理办法》规定，中央财政给予企业基本建设贷款贴息的，在建冲减工程成本、竣工项目冲减财务费用。

新政府补助准则下会计处理探析

新政府补助准则下会计处理探析我国于2017年颁布了新政府补助准则，修订后的准则与旧准则相比，对于政府补助范围界定、确认方式、计量方式都有了新的规定，充分体现了我国会计准则和国际准则相趋同的原则，也体现了对会计信息质量的要求，但是新政府补助准则也存在一定的问题，因此有必要对新政府补助准则加以研究，并对存在的问题进行分析，以此提升会计信息质量。

标签：新政府补助准则;会计处理;财务信息质量一、准则的主要变化（一）细化政府补助特征新政府补助准则规定，政府补助首先是要求来源于政府的经济资源。

政府在此过程中充当的是资源的供给方，就算没有直接提供补助由其他方代收代付的也算政府来源，确认为政府补助。

其次政府补助的相关资源具有无偿性，在获得政府补助时，不需要支付资金或者货物等对价。

新准则规定了政府补助的范围，减少政府补助确认难题，通过无偿性的确定能够清晰使政府补助得到确认。

（二）核算方法有所调整旧准则下限制企业仅能通过总额法核算政府补助，国企准则允许使用净额法核算，新政府补助准则也允许采用净额法核算，使企业能够根据实际状况使用最为合适的核算方式。

第一，在政府补助中对于与资产相关的，可确认为递延收益，还可以冲减资产账面价值。

确认为递延收益的，若在使用寿命结束前提前报废的资产，递延收益中未摊销完的部分计入当期损益。

第二，补助中与收益相关的，若用于弥补费用或亏损，可确认当期损益的也可冲减收益相关的成本。

随着我国新准则的制定，在政府补助核算方法方面我国也与世界趋同。

首先，企业对政府补助的选择需要结合实际情况选择最为恰当的方式，为报表使用者反映更为真实的信息。

其次，与国际会计的趋同有助于减少国际对于我国企业在国外开展不正当竞争的争议，缓解贸易争端。

（三）新增“其他收益”科目新准则通过“其他收益”科目改变了旧准则将补助计入营业外收入的状况，若相关的补助与日常活动有关，计入其他收益或冲减成本，与日常活动无关的计入营业外收入。

新准则将补助将是否和企业日常活动相关进行了划分，更加关注经济业务的实质，体现了实质重于形式的原则。

你知道2017年新准则下政府补助财务处理如何操作吗？

你知道2017年新准则下政府补助财务处理如何操作吗？一、关于几点变化1、以前的政府补助最终会记入“营业外收入”这个科目，但是根据新的准则增加了“其他收益”这个科目，“其他收益”科目属于“营业利润”的科目。

我是陈静，为父亲的好酒代言广告2、与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务的实质，记入其他收益或冲减相关成本费用；而与企业日常活动无关的政府补助，记入营业外收入或冲减相关损失。

二、整理关注点：（一）什么是政府补助？1、政府补助必须是来源于政府的经济资源，也必须是无偿的，但是如果政府补助附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的时间、适用范围和方向进行了限制。

主要形式有政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

2、政府补助需要涉及到资产的直接转移，如果只是简单的免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助。

（但是部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理，主要是指小微企业的一些特例）展开剩余85%小微企业销售额满足税法规定的免征增值税条件时借：应交税费——应交增值税贷：其他收益（免征的税额）一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（免征的税额）3、增值税出口退税不属于政府补助。

4、企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照收入准则处理，不属于政府补助。

5、政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

（二）会计处理方法一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。

会计科目：与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，记入其他收益或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，记入营业外收入或冲减相关损失。

政府补助准则新旧变化比较

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。
允许采用净额法核算与资产相关的政府补助；
递延收益的摊销由平均分配改为“按照合理、系统的方法”
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
允许与收益相关的政府补助按净额法冲减相关成本
第十条对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
基本原则一致；将原讲解中的内容补充到准则正文中
第十一条与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
新旧一致
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
第八条与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
第十五条已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：
（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；
（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

财政部关于政府补助准则有关问题的解读【会计实务经验之谈】

财政部关于政府补助准则有关问题的解读【会计实务经验之谈】我部于2017年5月修订印发了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号，以下简称政府补助准则），为便于理解，现就有关问题解读如下：一、关于与日常活动相关的政府补助政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

政府补助准则不对“日常活动”进行界定。

通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。

二、关于政府补助的会计处理方法政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。

总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。

净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。

企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。

通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。

企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。

三、关于“其他收益”科目企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“6117 其他收益”科目进行核算。

“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。

对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入收益时，借记“银行存款”、“其他应收款”、”递延收益”等科目，贷记“其他收益”科目。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。

四、关于与资产相关的政府补助如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，总额法下应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；净额法下应当在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值。

政府补助新准则会计税务处理及案例浅析

政府补助新准则会计税务处理及案例浅析作者：梁明伟来源：《财会学习》2019年第08期摘要：党的十九大报告明确提出建立创新型国家的目标，我国各级政府对于科技创新给予高度重视。

对于政府各种补助，科技型企业必须分类做好会计核算工作。

本文对2017年6月12日起施行的《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称新准则）中变化较大的政府补助会计税务处理进行了案例分析，首先文章对新准则与2006年准则应用主要变动进行了阐述;其次基于政府补助总额法和净额法进行了案例探析，旨在为企业会计核算及税务处理提供一定有效、务实的参考及指导。

关键词：政府补助;会计处理方法;企业所得税一、新准则与2006年准则应用主要变动（一）新准则明确了政府补助特征。

新准则对企业从政府取得的经济资源进行了区分，明确了政府补助、政府资本性投入以及政府购买服务特征。

其中政府补助特征包括来源于政府的经济资源以及无偿性的特点。

（二）新准则政府补助会计科目及列报。

新准则中明确了企业将政府补助计入损益的方法，允许企业从经济业务的实质出发将与企业日常经营活动相关的政府补助计入其他收益科目或对相关成本费用进行冲减。

对于列报，新准则要求与企业日常经营活动相关的政府补助要在利润表中单独列报，计入“营业利润”科目，与企业日常经营活动无关的政府补助，计入到“营业外收入”科目。

（三）新准则政府补助引入净额法进行会计业务处理。

新准则在旧准则的基础上进行了拓宽，提出两种会计业务处理办法，分别为总额法和净额法。

其中总额法是将政府补助全额确认为收益，并不将补助确认为资产账面价值或者成本费用等的扣减。

而净额法则是冲减或补偿相关成本费用。

（四）新准则细化了财政贴息会计处理方法。

就准则对于财政贴息会计业务处理过于笼统，而新准则在就准则基础上进行了细化，并与《基本建设财务规则》趋同，为企业会计业务处理提出了更多的处理方法。

二、基于政府补助总额法下案例分析会计核算与税务处理（一）购置资产方面总额法对政府在购置资产上的补助，以A企业为例进行阐述。

按净额法核算政府补助的相关实务处理

按净额法核算政府补助的相关实务处理□ 张星琼攀钢集团钒钛资源股份有限公司2017年5月财政部修订了《企业会计准则第16号--政府补助》（以下简称“新准则”），新准则提出了净额法和总额法两种核算方法，本文主要探讨政府补助按净额法核算下所涉及的会计、所得税、非经常性损益等实务处理。

一、净额法下政府补助的会计处理财政部会计司发布的《关于政府补助准则有关问题的解读》指出“净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用的扣减”。

在净额法下，与资产相关以及与收益相关的政府补助的会计处理具体如下：（一）与资产相关的政府补助如果企业在相关资产达到预定可使用状态或用途前取得政府补助资金，在净额法下，企业应当在收到政府补助时借“银行存款”等科目，贷“递延收益”；在相关资产达到预定可使用状态或用途时，借“递延收益”，贷“固定资产”等科目。

如果企业是在相关资产投入使用后取得政府补助，在净额法下，企业应当在取得补助时借“银行存款”等科目，贷“固定资产”等科目。

对于资产的折旧或摊销，企业应根据采用的固定资产折旧政策，以资产原始成本冲减补助金额后的账面价值、资产剩余使用年限为基础，计提折旧或摊销。

（二）与收益相关的政府补助对于与日常业务相关的政府补助，如果相关的成本费用或损失在收到补助后发生，则应当在收到政府补助时借“银行存款”等科目，贷“递延收益”，在相关成本费用或损失发生时，借“递延收益”，贷“管理费用”等科目。

如果相关的成本费用或损失在收到补助前已发生，在收到相关补助时冲减成本费用或损失，借“银行存款”等科目，贷“管理费用”等科目。

对于与日常业务不相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外支出”。

值得注意的是，政府补助准则没有对“日常活动”进行界定。

通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与企业日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。