第十章 标准成本、弹性预算和差异分析
《财务管理》第十章
第一节 财务预算
2．财务预算是 企业各级各部门 工作协调的工具
企业内部各级各部门因其职责的不同，对各自经济活动的 考虑可能会带有片面性，甚至会出现相互冲突的现象。 克服片面、避免冲突的最佳办法是进行经济活动的综合平 衡。而财务预算具有高度的综合能力，编制财务预算的过 程也是企业内部各级各部门的经济活动密切配合、相互协 调、统筹兼顾、全面安排、搞好综合平衡的过程。
优点
预算期间与会计年度相匹配，便于将预算数和实际数 进行比照，有利于考核和评价预算的执行结果。
第一节 财务预算
缺点
〔1〕缺乏远期指导性 〔2〕造成预算滞后性 〔3〕形成人为的预算中断
第一节 财务预算
2．滚动预算
滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期 与会计年度脱离，随着预算的执行不断修订并延伸预算，使预算期逐期 向后滚动，永远保持为一个固定期间长度的一种预算编制方法。
固定预算和弹性 预算
增量预算和零基 预算
定期预算和滚动 预算
第一节 财务预算
〔一〕固定预算和弹性预算
1．固定预算
固定预算又称静态预算，是指将预算期内的业务量固定在某一预计 水平上，并以此为根底来确定其他工程的预计数的预算方法。
缺点
① 过于机械呆板 ② 可比性差
第一节 财务预算
2．弹性预算
弹性预算又称变动预算，是指在本钱习性分析的根底上，以业务量 、本钱和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量 水平，编制能够适应多种情况的预算方法。其关键是将所有的本钱分为 变动本钱和固定本钱两局部。
第二节 财务控制
〔二〕财务控制的根底
4．会计信息
（1）财务预算总目标的 执行情况必须通过企业的 汇总会计核算资料予以反 映。 （2）各责任中心财务预 算目标的执行情况也是通 过各自的会计核算资料予 以反映的，为考核各责任 中心的工作业绩和正确地 进行财务控制提供依据。
标准成本差异分析
标准成本差异分析标准成本差异分析是管理会计中的一个重要工具，用于衡量实际成本与标准成本之间的差异。
通过对这些差异进行分析，企业可以更好地了解生产过程中的成本变化情况，进而采取相应的管理措施，提高企业的经营效益。
首先，标准成本是企业在一定生产条件下，根据过去的经验和技术水平，对单位产品或单位服务的成本进行估计和计划的结果。
标准成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，可以分为成本差异和效率差异两大类。
成本差异是指实际成本与标准成本之间的直接差异，而效率差异则是指实际生产水平与标准生产水平之间的差异所导致的成本变动。
其次，标准成本差异分析对企业的经营管理具有重要意义。
首先，通过标准成本差异分析，企业可以及时发现生产过程中的成本异常，有助于管理者及时采取措施，纠正问题，避免成本的不合理增加。
其次，标准成本差异分析可以帮助企业评估生产过程的效率，发现生产过程中的浪费和低效率环节，从而引导企业进行生产过程的优化和改进。
最后，标准成本差异分析可以为企业的成本控制和成本管理提供重要的数据支持，帮助企业建立合理的成本标准，制定科学的成本控制措施，提高企业的经济效益。
在进行标准成本差异分析时，企业需要注意以下几点。
首先，要确保标准成本的准确性和合理性，只有合理的标准成本才能为差异分析提供有意义的参考。
其次，要及时准确地收集和整理实际成本数据，确保分析的数据准确性和完整性。
最后，要结合实际情况，合理地解释和分析成本差异，不仅要关注成本差异的存在，更要深入分析成本差异的原因，为企业的经营管理提供有价值的参考意见。
总之，标准成本差异分析是企业管理会计中的重要工具，对企业的经营管理具有重要意义。
通过对实际成本与标准成本之间的差异进行分析，企业可以及时发现问题，优化生产过程，提高经济效益。
因此，企业应该重视标准成本差异分析，在日常的经营管理中加以运用，为企业的可持续发展提供有力的支持。
中级会计师《财务管理》章节重点解析
中级会计师《财务管理》章节重点解析《财务管理》是中级会计师考试中的重要科目之一，涵盖了丰富的知识体系和众多的考点。
下面我们就来对各个章节的重点进行详细解析。
第一章总论这一章主要介绍了财务管理的基本概念和理论。
重点在于理解财务管理的目标，如利润最大化、股东财富最大化和企业价值最大化等，并能分析它们的优缺点。
同时，要掌握财务管理的环节，包括财务预测、财务决策、财务预算、财务控制和财务分析。
对于财务管理体制，需要了解集权型、分权型和集权与分权相结合型的特点和适用范围。
第二章财务管理基础本章是后续学习的基础，重点内容较多。
首先是货币时间价值，要熟练掌握复利终值和现值、年金终值和现值的计算，能够运用这些知识解决实际问题，比如计算投资的未来价值或贷款的分期还款额。
其次是风险与收益，理解风险的种类和衡量方法，掌握资产组合的风险与收益计算，以及资本资产定价模型。
第三章预算管理预算管理是企业管理的重要手段。
重点包括预算的分类，如按内容分为经营预算、专门决策预算和财务预算；按时间分为长期预算和短期预算等。
预算的编制方法，如增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、定期预算法和滚动预算法，需要掌握它们的特点和适用情况。
此外，还要熟悉预算的编制流程，以及预算的执行与考核。
第四章筹资管理（上）在这一章，重点是筹资的分类，比如股权筹资、债务筹资和衍生工具筹资等，了解它们各自的特点和优缺点。
掌握各种筹资方式的比较，比如银行借款、发行债券、融资租赁等债务筹资方式，以及吸收直接投资、发行普通股股票、留存收益等股权筹资方式。
另外，要理解资本成本的计算和作用，能够计算个别资本成本和加权平均资本成本。
第五章筹资管理（下）本章的重点是资金需要量预测，包括因素分析法、销售百分比法和资金习性预测法。
同时，要掌握资本结构的优化方法，如每股收益分析法、平均资本成本比较法和公司价值分析法。
对于杠杆效应，要理解经营杠杆、财务杠杆和总杠杆的原理和计算。
亨格瑞会计学(第12版)课件：弹性预算与标准成本系统
经理 采购
直接材料效率
生产
直接人工价格 人力资源
直接人工效率
生产
变动制造费用效率 生产
可能问题 你采购石蜡的价格为何如此之低? 你是否在质量上妥协了? 你是否还能以这个价格采购石蜡?或者这只是一次性 的交易? 为什么工人使用了比预期更多的石蜡? 质量存在问题吗? 是否有缺乏经验的工人导致过度的浪费? 是否存在什么重要的事项导致差异? 为什么工人的薪酬高于预期? 雇用的工人是否技术更好? 福利费用的提高是否导致了人工成本的上升? 为何工人制造每批产品的速度快于预期? 工人是否更富经验还是经过更多的培训? 这个水平的产量是否可以持续? 哪项变动成本小于预期? 这些是可控成本吗? 我们可以期待继续以降低的成本进行生产吗?
$5200U $390000
4 (3)-(4)
$15000F
5 固定预算
50000
$375000
1.75 3.00 0.75
销售收入的5%
104000 145600
30160
13000U 91000 10400F 156000
8840F 39000
3500U 6000U 1500U
87500 150000
预算分配基础
预算分配基数=50000批×0.25直接人工工时每批次 =12500直接人工工时
标准制造费用分配率计算如下: 标准制造费用分配率=预算制造费用/预算分配基数 =预算变动制造费用/预算分配基数
+预算固定制造费用/预算分配基数 =$37500/12500+$25000/12500 =$5.00每直接人工工时
=$2.00
23-16
快乐色彩公司效率标准设置
直接材料效率成本：每批蜡笔1磅石蜡。 直接人工效率成本：每批蜡笔0.25直接人工工时。
最新差异分析与例外
二、标准成本差异分析
标准成本差异的分析包括三个步骤：1）计算差异的数额并分析其种 类；2）在此基础上进行差异调查，找出差异的具体原因；3）判明责 任，采取措施，改进成本控制。
差异分析流程
二、标准成本差异分析
直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，但它的原因很多，例 如操作技术改进而节约材料、新工人上岗造成多用材料、机器或工具 不适用造成用料增加等。材料的数量差异不一定由生产部门负责，如 购入材料质量低劣而使使用的材料超过标准就应由采购部门负责。因 此，对直接材料数量差异应具体调查研究，才能找到根源和明确其责 任归属。
二、标准成本差异分析
在考核固定制造费用时因不考虑业务量的变动，所以，以原来的预算 数为标准，实际数超过预算数则视为耗费差异。
能量差异是实际业务量的标准工时和生产能量的差额与标准分配率相 乘所得的金额，它反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失。
二、标准成本差异分析
三）标准成本差异的账务处理
在标准成本制度下，要按照成本差异的类别分别设置成本差异账户， 对各种成本差异进行分类归集，将标准成本与实际成本的差异反映在 有关成本差异账户上，以便用于成本控制和期末结转差异。需设置的 成本差异账户主要有：“直接材料价格差异”、“直接材料数量差 异”、“直接人工价格差异”、“直接人工数量差异”、“变动制造 费用价格差异”、“变动制造费用数量差异”、“固定制造费用耗费 差异”、“固定制造费用效率差异”和“固定费用生产能力利用差异” 账户等，也可将“固定制造费用效率差异”账户和“固定制造费用生 产能力利用差异”账户合并为“固定制造费用能量差异”账户。
管理会计温素彬练习题答案
管理会计温素彬练习题答案管理会计是一门应用广泛的学科，它涉及到成本分析、预算控制、决策支持等关键领域。
以下是一些管理会计的练习题以及相应的答案，供学习者参考。
练习题一：成本分类1. 直接材料成本和间接材料成本的区别是什么？2. 固定成本和变动成本在产品生命周期中的不同作用是什么？3. 混合成本如何分解为固定成本和变动成本？答案一：1. 直接材料成本是指那些可以直接追溯到产品成本中的材料成本，如特定产品的原材料。
间接材料成本则是指那些不能直接追溯到产品成本中的材料成本，通常需要通过某种分配方法分摊到各个产品上。
2. 固定成本在产品生命周期中不随产量的变化而变化，而变动成本则随产量的增减而相应增减。
固定成本有助于企业在短期内维持运营，而变动成本的控制则对企业的长期盈利能力至关重要。
3. 混合成本可以通过高低点法、散布图法或回归分析法等方法分解为固定成本和变动成本部分。
练习题二：成本-体积-利润分析1. 什么是盈亏平衡点，如何计算？2. 安全边际的概念是什么，它如何帮助企业评估风险？3. 贡献边际比率在决策中的作用是什么？答案二：1. 盈亏平衡点是指企业收入等于总成本的点，此时企业没有盈利也没有亏损。
计算公式为：盈亏平衡点 = 固定成本 / (销售价格 - 单位变动成本)。
2. 安全边际是指企业实际或预期销售额超过盈亏平衡点销售额的部分。
它反映了企业在面对市场波动时的抵御能力。
3. 贡献边际比率是贡献边际与销售收入的比率，它可以帮助企业评估不同产品或服务对利润的贡献程度，从而做出更合理的资源分配和产品组合决策。
练习题三：预算编制1. 什么是零基预算，与传统预算有何不同？2. 如何编制一个有效的销售预算？3. 固定预算和弹性预算的区别是什么？答案三：1. 零基预算是一种不考虑以往预算的编制方法，每项支出都需要重新评估其必要性和效益。
与传统预算相比，零基预算更加注重成本效益分析，有助于控制成本和提高资源使用效率。
标准成本与实际成本差异分析
标准成本与实际成本差异分析大家好，我是杨老师，非常高兴今天跟大家分享一些成本的管理的一些经验，我们今天的题目是，标准成本与实际成本差异分析。
如果要说是分析差异呢，那么必须首先要有基础，如果没有一个合理的基准的话，那你的差异分析也就无从谈起，所以说今天的内容也从这个展开。
首先我们先看一下第一块内容，标准成本的适用范围及建立，说到标准成本，就不得不说标准化。
标准化它其实很强大，代表低成本和可控制的商业地位。
一个生产的标准化和服务的标准化，现在是企业经营的一个重要法宝。
最具代表性的企业是谁呢?大家想一想，对，就是福特，就是标准化的一个鼻祖。
在当今这个竞争非常激烈市场环境里边，为了匹配上新制造技术和市场的迅速响应速度，采用标准成本法，其实是一个标准的管理工具了，特别是在汽配行业里面是特别常见的。
拿这个轿车前座椅安装的问题来说明。
轿车的前座椅呢，它被分解成了七道工序，进行这个安装的这个汽车，拿到流水线上这个速度平均依序地通过这个操作人员，整个工序的时间只有55秒，那如果一个工人在第四道工序，比如说，安装这个前座椅这个螺丝，他先去做第六道工序，那或者说他在40秒之后他还在从事第四道工序，一般来说他可能就超时了。
那这个工人的这个座椅安装，他就违背了标准作业的流程。
为了及时发现这种状况，并加以纠正，精确计量流水线，通过每道路工序的时间和长度，并按照这个通过的时间和长度呢，来做一些现场，标上不同的颜色作业区，如果工人他在超过作业区，进行上一道工序，就是监测器发现，报警，让你去赶紧纠正，细致到这种程度。
那么它除了，其实除了这个生产作业之外，其他的管理工作，比如说这个人员管理培训，建立新模型，更替生产线，设备迁移等等，它都是按照这个方法进行的，比如说这个设备迁移，他将设备从一个地方搬到另一个地方以后，他就必须把这个分解为14个活动。
他每个活动内容、时间、顺序，他都有精确的规定，那么从此可见，这个丰田它把这个标准化确实是做到了一个非常精致、精确这样一个程度。
标准成本差异分析
标准成本差异分析标准成本差异分析是企业管理中的一项重要工具，通过对实际成本与标准成本之间的差异进行分析，可以帮助企业管理者了解业务运营的情况，找出问题所在，并及时采取措施加以改进。
本文将介绍标准成本差异分析的概念、意义、方法和应用。
首先，标准成本是指在一定的生产条件下，按照一定的技术水平和成本水平，对单位产品或单位劳动时间所规定的成本。
标准成本差异是指实际成本与标准成本之间的差异，包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。
通过对这些差异进行分析，可以帮助企业管理者了解生产经营的状况，找出问题的根源，为企业的经营决策提供依据。
其次，标准成本差异分析的意义主要体现在以下几个方面。
首先，可以帮助企业管理者了解成本控制的效果，及时发现生产经营中的问题。
其次，可以为企业的绩效评价提供依据，帮助企业管理者对各项经营活动进行评价和考核。
再次，可以为企业的成本预测和成本控制提供依据，帮助企业管理者做出合理的经营决策。
最后，可以为企业的成本核算提供依据，帮助企业管理者了解产品成本的构成和变动情况。
在进行标准成本差异分析时，可以采用静态分析和动态分析相结合的方法。
静态分析是指对某一时期的标准成本与实际成本之间的差异进行分析，主要用于发现问题和原因。
动态分析是指对一段时期内标准成本与实际成本之间的差异进行分析，主要用于发现问题的趋势和变化。
在实际应用中，标准成本差异分析可以应用于各个领域。
在生产领域，可以通过对直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异进行分析，找出生产过程中的问题，并及时采取措施加以改进。
在销售领域，可以通过对销售差异进行分析，找出销售过程中的问题，并及时采取措施加以改进。
在成本控制领域，可以通过对成本差异进行分析，找出成本控制过程中的问题，并及时采取措施加以改进。
总之，标准成本差异分析是企业管理中的一项重要工具，通过对实际成本与标准成本之间的差异进行分析，可以帮助企业管理者了解业务运营的情况，找出问题所在，并及时采取措施加以改进。
《管理会计的基本方法》考试题
《管理会计的基本方法》考试题一、单选题1、管理会计的基本内容可以分为（）。
A、两大领域B、三大领域C、四大领域D、规划与决策会计A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】管理会计的基本内容可以分为“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”两大领域。
2、以下属于趋势预测分析法的是（）。
A、回归直线法B、对数直线法C、加权平均法D、多元回归法A B C D【正确答案】C【您的答案】A【答案解析】趋势预测分析法主要包括算术平均法、加权平均法、移动平均法、指数平滑法等。
3、反映利润中心的盈利能力的是（）。
A、边际贡献B、剩余收益C、投资报酬率D、预算成本节约率A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】边际贡献是将收入减去随生产能力的使用而变化的成本，反映了该利润中心的盈利能力。
4、自投资方案实施至收回初始投入资本所需的时间是指（）。
A、投资回收期B、经营期间C、盈利期间D、投资期间A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】投资回收期是指自投资方案实施至收回初始投入资本所需的时间。
5、（）是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。
A、标准成本B、预算控制C、差异分析D、采购成本A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】标准成本是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。
6、以下属于管理会计的基本内容的是（）。
A、规划和决策B、控制和业绩评价C、规划与决策会计和控制与业绩评价会计D、战略管理A B C D【正确答案】C【您的答案】A【答案解析】管理会计的基本内容可以分为“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”两大领域。
第10讲标准成本和差异分析
单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成本动 因的标准额变动性制造费用的标准分配率
固定性制造费用的标准成本
固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用预算 总额/成本动因的预算额
单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成本动 因的标准额固定性制造费用的标准分配率
第10讲标准成本和差异分析
11
26
制造费用差异分析
甜点公司生产多层花式蛋糕，该公司9月计 划生产2 500个蛋糕，每个蛋糕的标准机器 工时为3小时，其制造费用的预算如下页表
9月实际生产2 000个蛋糕，实际机器工时 为6 300小时，实际变动制造费用为34 650 美元，实际固定制造费用为16 100美元
制造费用成本动因是机器小时，试进行制造 费用的差异分析。
进行员工业绩评价
差异分析的类型
成本差异分析
销售差异分析
利润差异
第10讲标准成本和差异分析
12
差异分析循环
识别问题
找到原因
进行员工业绩评价 实施改正措施
分析差异
进行下期经营
准备标准成本业绩 报告
开始
13
成本差异分析
成本差异分析的项目
直接材料 直接人工 制造费用
成本差异的分析步骤
一个花式蛋糕预算的工时和直接人工工资率如下： 标准单位工时：0.5小时 标准工资率：20美元
9月公司实际生产2 000个蛋糕，实际直接人工工时和工 资率如下： 实际单位工时：0.49小时 实际工资率：21美元
试进行直接人工的差异分析。
第10讲标准成本和差异分析
22
直接人工的差异分析（续）
一个花式蛋糕预算的直接材料价格和用量如下： 标准单位用量：5磅 标准价格：1.4美元
CMA管理会计师-中文Part1-第3章绩效管理-1.差异分析
CMA管理会计师-中文Part1-第3章绩效管理-1差异分析［单选题］1与静态预算相比，弹性预算的一个优点就是A.可以清楚地看出生产计划中的不足之处B.易于改变标准以适应变化的环境C.可以更清楚地看(江南博哥)出固定成本差异D.在某一产量水平上的预算成本可以和相同产量水平的实际成本进行比较正确答案：D参考解析：考点：弹性预算特征解题思路：弹性预算是基于实际产量的标准成本，在某一产量水平上的预算成本可以和相同产量水平的实际成本进行比较；综上所述，正确答案选D［单选题］2.羿文预算生产7,OOO个产品需要35,000英尺的材料，每英尺材料是$4O实际生产4,900个产品，当期采购27,000英尺的材料，采购价$4.2每英尺，而实际使用了25,000英尺。
问直接材料用量差异是多少：A.$2,OOOUB.$2,OOOFC.S15OOOUD.S15OOOF正确答案：A参考解析：考点：直接材料用量差异解题思路：直接材料用量差异二(AR-SR)*AQ*SPSR=35,000/7,000=5(AR-SR)*AQ*SP=(25,000-4,900*5)*$4=$2,00OU因为材料的实际耗用量大于标准的耗用量，不利差异；综上所述，正确答案选A点赞(0)只问用量差异与价格无关点赞(0)(实际用量-标准用量)*实际单价［单选题］3.弹性预算的目的是为了A.使管理者了解预算松弛情况B.消除生产报告中的波动性C.比较不同产量下的实际成果与预算成果D.提高年度预算流程的效率正确答案：C参考解析：考点：弹性预算解题思路：静态预算值(StatiCbUdget)-基于预算产量和预算价格与成本弹性预算值(f1exib1ebudget)-基于实际产量和预算价格与成本弹性预算的特点是根据实际产量水平来调整，所以有利于比较不同产量下实际和预算的成果。
综上所述，正确答案选C公司7月份的信息。
7月份销售数量差异为A.$400不利B.$1,800不利C.$200有利D.$6,800不利正确答案：B参考解析：考点：销售差异解题思路：1.单一产品销售数量差异二销售量差异(当期实际销量-当期预算销售)义单位产品预算边际贡献二(3,800-4,000)X$9=$1,800不利差异2.因为当期实际销量〈当期预算销售，所以是不利差异。
标准成本的制定差异分析和账务处
标准成本的制定、差异分析与账务处理标准成本的制定产品成本一般由直接材料、间接人工与制造费用三大部分构成，标准成本也应由这三大部分分别确定。
直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本，它包括标准用量与标准单位成本两方面。
材料标准用量，首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出所需的各种材料以及可能的代用材料，并要说明这些材料的种类、质量以及库存情况。
其次，通过对过去用料经验的记录进行分析，采用其平均值，或最高与最低值的平均数，或最节省的数量，或通过实际测定，或技术分析等数据，科学地制订用量标准。
直接人工成本是指直接用于产品生产的人工成本。
在制订产品直接人工成本标准时，首先要对产品生产过程加以研究，研究有哪些工艺，有哪些作业或操作、工序等。
其次要对企业的工资支付形式、制度进行研究，以便结合实际情况来制订标准。
制造费用可以分为变动制造费用与固定制造费用两部分。
这两部分制造费用都按标准用量与标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。
上述标准成本的制订，可以通过编制标准成本单来进行。
在制定时，其中每一个项目的标准成本均应分为用量标准与价格标准。
其中，用量标准包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等，价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。
具体如下：（1）直接材料标准成本=单位产品的用量标准×材料的标准单价（2）直接工资标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率（3）变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率其中：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时（4）固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率其中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时标准成本的差异分析（一）、变动成本差异分析直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。
第十章-标准成本、弹性预算和差异分析
❖ 有利费用差异 ❖ 实际费用低于预算费用导致的差异
8
❖ 弹性预算的定义 弹性预算，也叫变动预算，是一种对销售量 和其他成本动因作业的变动进行调整的预算
❖ 弹性预算公式
9
作业弹性预算
❖ 是以对每一个作业和作业相对应的成本动 因为基础编制预算的
10
利用弹性预算评价财务业绩
14
制定标准
❖ 预期成本（expected cost）是最可能实现 的成本
❖ 标准成本（standard cost）是经过仔细研 究设计确定的应该达到的单位成本
15
❖ 最优标准（perfection standard），也叫做理 想标准，是指在可以想象到的最好的条件下， 使用现有的规范和设备可能达到的最有效率 的业绩水平
大家好
1
第十章 标准成本、弹性预算和差异分析
2
第一节 标准成本
❖ 一、标准的类型 ❖ 二、直接材料与直接人工标准成本 ❖ 三、标准设定中的支持信息
3
标准的类型
❖权威式标准 ❖参与式标准 ❖理想标准 ❖当前可实现的标准
4
直接材料与直接人工标准成本
❖ 直接材料标准成本 ❖ 直接人工标准成本
5
标准设定中的支持信息
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间接费用差异分析
——固定间接费用差异
❖ 固定间接费用弹性预算也就是计划期初编 制的固定预算中的数量
❖ 固定间接费用产量差异的存在主要是因为 用于控制（通过弹性预算）的会计处理与用 于产品成本计算（通过分配率）的会计处理 之间产生的矛盾
20
标准成本差异的处理
❖ 标准成本法的倡导者认为，差异是受当前 控制所支配，特别是在制定当前可达到标准 时。因此，差异不能被存货化，即不应该计 入到存货成本，而应该作为对当期损益的调 整。持反对意见者赞成在差异产生当期将其 分配到与生产有关的存货成本和销售成本上。 在实际应用中，除非差异金额和存货量非常 大，一般不进行差异分配
管理会计-复习
管理会计-复习1. 按变动成本计算法和完全成本计算法计算的利润均同销售量保持同方向的增减。
[判断题]对错(正确答案)2. 保本点销售量这—指标，既适用于单一产品保本点的分析，也适用于整个企业多品种保本点的分析。
[判断题]对错(正确答案)3. 变动成本法算法下，产品的单位制造成本一般保持不变；而在完全成本计算法下，产品的单位制造成本一般会随产量上下波动。
[判断题]对(正确答案)错4. 变动成本率高的企业，边际贡献率也高，创利能力也大。
[判断题]对错(正确答案)5. 标准成本制度不仅是一种成本计算方法，更是目标成本管理的一种手段。
[判断题]对(正确答案)错6. 材料数量差异控制的重点是材料采购环节。
[判断题]对错(正确答案)7. 财务预算是各项经营业务和专门决策的整体计划，所以又称总预算。
[判断题] 对(正确答案)错8. 采用完全成本计算法时，基准水平的选择在很大程度上影响存货成本和利润的高低。
[判断题]对(正确答案)错9. 超过保本点以上的安全边际所提供的边际贡献即是企业的利润。
[判断题]对(正确答案)错10. 成本差异的分析是采用标准成本制度的前提和关键。
[判断题]对错(正确答案)11. 弹性预算总成本＝固定成本总额＋弹性变动成本总额 [判断题]对(正确答案)错12. 低估收入或高估成本中的任何一种手段都不会影响管理者完成预算的可能性。
[判断题]对错(正确答案)13. 短期经营决策一般不涉及固定资产投资。
[判断题]对(正确答案)错14. 短期预算是一种执行性预算，因而要求数据尽可能具体化，以便于控制和执行。
[判断题]对(正确答案)错15. 对于无外部市场的中间产品来说，协商确定的转移价格不失为一种行之有效的和必要的内部转移价格。
[判断题]对错(正确答案)16. 凡是可追溯到部门的成本，均为部门经理的可控成本。
[判断题]对错(正确答案)17. 分清产品成本与责任成本的区别，是责任中心核算的一个基本前提。
标准成本差异分析
标准成本差异分析标准成本差异分析是管理会计中常用的一种成本控制方法，通过比较实际成本和标准成本之间的差异，帮助企业管理者了解成本控制的情况，及时采取措施进行调整和改进。
标准成本差异分析主要包括直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析和制造费用成本差异分析三个方面。
首先，直接材料成本差异分析是指比较实际用量和实际价格与标准用量和标准价格之间的差异。
直接材料成本差异分析可以帮助企业了解材料的采购和使用情况，及时发现问题并加以解决。
例如，如果实际用量大于标准用量，可能是由于原材料浪费或者生产过程中的损耗增加，需要及时调整生产工艺或者加强原材料的管理。
而如果实际价格高于标准价格，可能是由于原材料的采购渠道不畅或者市场价格波动较大，需要及时调整采购策略或者加强供应商管理。
其次，直接人工成本差异分析是指比较实际工时和实际工资与标准工时和标准工资之间的差异。
直接人工成本差异分析可以帮助企业了解人工成本的控制情况，及时发现人工成本的波动原因并加以解决。
例如，如果实际工时大于标准工时，可能是由于生产效率低下或者生产过程中存在大量的非生产性活动，需要及时调整生产组织和管理方式。
而如果实际工资高于标准工资，可能是由于员工加班费用增加或者薪酬福利政策调整，需要及时控制加班成本或者调整薪酬政策。
最后，制造费用成本差异分析是指比较实际制造费用和实际产量与标准制造费用和标准产量之间的差异。
制造费用成本差异分析可以帮助企业了解制造费用的控制情况，及时发现制造费用的波动原因并加以解决。
例如，如果实际制造费用高于标准制造费用，可能是由于设备故障导致生产停机时间增加或者生产过程中存在大量的废品和次品，需要及时维护设备或者改进生产工艺。
综上所述，标准成本差异分析是企业管理者进行成本控制和管理决策的重要工具，通过对直接材料成本、直接人工成本和制造费用成本的差异进行分析，帮助企业了解成本的波动情况，及时发现问题并加以解决，从而提高企业的经济效益和竞争力。
一张表学懂CMA差异分析
注！！！： 1.差异部分需注意，结果数值的正负与0比较通过判定大小确定有利差异和不利差异的原因是除小安公式以外的所有公式皆是因为固定了实际发生量在前标准发生量在后，比如（ATQ-STQ）、(AP-SP)等。
反之就是不利差异U。
2.表中英文字母注释：A-Actual（实际）；S-Standard（标准）；Q-Quantity（数量）；P-Price（价格）；V-Variance（差异）。
根据直翻更易理解公式：AQ—实际产量、AR—单位产品的实际耗用量/工时、ATQ=AQ*AR—实际总产量的总耗用量/工时等等，表达逻辑一致，根据语境不同意思。
3.除直接材料差异以外小安的公式在此表中已忽略，大家看视频时大概明白他的SQ、AQ等背后代表什么意思就行，意思是一致的，比如小安的AQ可能就是AQ，也可能是ATQ即AR*AQ。
选用教材上的公式是因为教材表达更清晰，便于理解。
4.表中尽可能的文字其他表达方式录入在内，以“/”分开，比如：工资率差异也可以表达为费率差异，即：直接工资率差异/费率差异。
标准成本管理理论
传统标准成本制度的创新
1. 将标准建立在作业的基础上 2. 使标准动态化，以利于持续改进 3. 将产品成本核算和日常控制统一起来
，以利于进行成本控制
谢谢您！
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标准成本管理理论
目录
标准成本概述 标准成本制定 标准成本差异分析 标准成本发展趋势
从业务角度看成本
责任 盈利性
直接间接成本
归集 控制 管理 改进
战略
成本控制是关键！
成本控制原则
经济原则 因地制宜原则 全员参与原则 领导推动原则
成本控制内容
成本控制程序
市场导向
目标设定
制定控制标准 执行控制标准 衡量实际成本 分析成本差异 消除成本差异
固定制造费用差异分析
因素分析法：是将固定制费差异分 为耗费差异、效率差异、闲置 能量差异
耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预 算数 =固定制造费用实际数-固定制造费用标准分 配率×生产能量 闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时×固 定制造费用标准分配率 =（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分 配率 效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）×固 定制造费用标准分配率
变动成本差异分析
直接材料、直接人工及变动制造费用都属于变动成本，其 成本差异分析的基本方法相同，成本差异可以归结为： ① 其价格脱离标准造成的价格差异（价差） ② 用量脱离标准造成的用量差异（量差）
直接材料成本差异分析
材料价格差异=（实际价格-标准价格）*实际用量 材料用量差异=（实际用量-标准用量）*标准价格
改进修正
目标成本分解
差异分析
过程监控
标准成本制度
完整的成本控制系统，而不单纯 是一种成本计算方法。
弹性预算,差异与
Variable Overhead Cost Variances 变动制造费用差异：总差异与弹性预算差异 变动制造费用差异：
变动制造费用总差异： 变动制造费用总差异： 变动制造费用总差异，系衡量实际变动制造费用 变动制造费用总差异，系衡量实际变动制造费用 与 已分摊变动制造费用间的差异 间的差异。 已分摊变动制造费用间的差异。 变动制造费用弹性预算差异（Variable Overhead 变动制造费用弹性预算差异（ Flexible-budget Variance） ： ） 变动制造费用弹性预算差异，系衡量实际变动制造 变动制造费用弹性预算差异，系衡量实际变动制造 费用与弹性预算变动制造费用间的差异 间的差异。 费用与弹性预算变动制造费用间的差异。 弹性预算基础的变动制造费用＝已分摊变动制造费 弹性预算基础的变动制造费用＝ 用
Learning Objective 2
指出標準成本制度的主要功能
標準成本制度（ 標準成本制度（ Standard Costing ）
标准成本制度是一种成本计算制度，可将 标准成本制度是一种成本计算制度，可将: （1）标准价格或标准费率乘以实际产出所允许之 ） 标准投入，追溯直接成本至成本标的上。 标准投入，追溯直接成本至成本标的上。 （2）间接成本以标准间接费率乘上实际产出所 ） 允许之标准投入为基础作分摊。 允许之标准投入为基础作分摊。 企业利用标准成本制度，在当期所计划生产之 企业利用标准成本制度， 各项产品或服务的成本在期初加以计算， 各项产品或服务的成本在期初加以计算，让公 司可使用简化的成本记录制度， 司可使用简化的成本记录制度，使得成本比实 施实际或正常成本制度为低。 施实际或正常成本制度为低。
回顾
OShea公司制造花瓶。该公司编制弹性预算时，采用标准 成本制度。1998年4月，该公司生产2000单位产品。该公 司有直接材料和直接人工两类直接制造成本，有关资料如 下： 直接材料耗用4400磅，每单位产品的标准直接材料是2磅， 每磅成本15美元。该公司购进直接材料6000磅，每磅 16.5美元，共计99000美元。 实际直接制造人工小时为3250小时，总成本为40300美元。 每单位产品的标准制造人工为1.5小时，每小时标准直接 制造人工成本为12美元。 要求：计算两类直接制造成本的价格差异和效率差异。（直 接材料价格差异根据实际采购量计算，效率差异根据实际 耗油量计算）
谈谈《管理会计》的学习方法与复习要点
谈谈《管理会计》的学习方法与复习要点管理会计是全国高等教育自学考试会计专业（本科）和企业财务管理（本科）专业的一门主干专业课。
该课程内容多，理论性与实务性均较强，且它的开设是基于考生已具备较好的基本经济理论、管理学知识，尤其是会计专业知识的基础上的，因此广大考生普遍反映难学难考。
现笔者结合多年辅导经验，并结合阅卷中的一些感受，就管理会计的学习、复习谈几点建议，以供同学们在扎实学习的基础上，进一步提高学习效率，掌握一些要点，从而收到事半功倍的效果。
一、准确把握管理会计的基本框架体系根据全国高等教育自学考试委员会的审定，管理会计课程的自考教材选用的是余绪缨、蔡淑娥主编的由中国财政经济出版社出版发行的《管理会计》。
大纲要求：使自学应考者通过系统的学习，能掌握现代管理会计的基本理论、基本知识和基本技能，并结合企业具体的环境、条件进行灵活运用，使之能更好地为转换企业经营机制、发展我国社会主义市场经济以及深化改革扩大开放服务。
这一要求可以说是比较高的，加之教材内容多、学生的专业基础知识相对薄弱，故学习起来感觉很吃力。
但若有良好的学习方法，能够把握管理会计的基本理论体系，即从全局上找出各部分的逻辑关系，理顺其理论线索，建立对整个教材的框架结构，然后顺藤摸瓜，就能把教材中的大量散碎知识点与基本理论方法放在一起，然后逐一解决，学习的效果就会大大改善。
管理会计是一门新兴的将现代化管理与会计融为一体的综合性交叉学科，主要包括“决策与计划会计”和‘“执行会计”两个组织部分。
前者是以企业决策经济效益的分析评价为核心，计划（预算）则是企业决策所选定的有关方案的加工、汇总；后者是以责任会计为核心，着重于经营活动进程和效果的评价与控制。
管理会计丰富、发展了传统的会计职能，采用灵活而多样化的方法和手段，为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营提供有用的信息，在现代化的企业管理工作中发挥着重要作用。
对管理会计有了以上的总体认识，就可理顺整个教材的体系。
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与实际成本动因作业水平下的预算变动间接 费用额之间的差额 变动间接费用效率差异是指成本动因的实际 产品数量乘以标准变动间接费用率减去成本 动因的标准产品数量乘以标准变动间接费用 率
18
间接费用差异分析
——固定间接费用差异
固定间接费用弹性预算也就是计划期初编 制的固定预算中的数量 固定间接费用产量差异的存在主要是因为 用于控制（通过弹性预算）的会计处理与用 于产品成本计算（通过分配率）的会计处理 之间产生的矛盾
7
弹性预算的定义
弹性预算，也叫变动预算，是一种对销售量 和其他成本动因作业的变动进行调整的预算 弹性预算公式
8
作业弹性预算
是以对每一个作业和作业相对应的成本动 因为基础编制预算的
9
利用弹性预算评价财务业绩
实际成本或收入与弹性预算量的背离，其 原因是定价或者成本控制。这种弹性预算与 实际结果之间的差异叫做弹性预算差异 （flexible-budget variance） 相反，任何总预算与弹性预算之间的不符 或者差异是由于作业水平，而非成本控制导 致的。这种总预算量与弹性预算量之间的差 异叫做销售数量差异（sale volume variance）
15
不同差异的相互影响
何时调查差异 与前期结果的比较
16
第三节 弹性预算差异分解
直接材料和直接人工差异
价格差异与用量差异 价格差异预案用量差异的解释
实际价格
价格差异
标准价格 投 入 价 格
标准成本
标准用量 投入用量
用量差异
实际用量
17
间接费用差异分析
——变动间接费用差异
13
制定标准
预期成本（expected
cost）是最可能实现
的成本 标准成本（standard cost）是经过仔细研 究设计确定的应该达到的单位成本
14
最优标准（perfection
standard），也叫做理 想标准，是指在可以想象到的最好的条件下， 使用现有的规范和设备可能达到的最有效率 的业绩水平 当前可达到标准（currently attainable standard）是指通过现实的努力可以达到的 业绩水平
差异分析
效果（effectiveness）——目标、目的或指
标的实现 效率（efficiency）——为获得某一特定产出 而使用投入物的程度是有用的
11
弹性预算差异
表10-5
12
销售数量差异
销售数量差异（sales-volume
variance）衡 量的是经理们完成计划销售目标的效果
作业分析
历史数据 市场预期与战略决策 标杆分析
5
第二节 弹性预算和差异分析
一、弹性预算
二、差异分析
6
弹性预算
固定预算 固定预算又叫总预算，它假定作业水平是固 定的。也就是说，总预算的编制只针对一个 某一特定类型的作业水平 总预算差异 实际量与预期或者预算量之间的差额 不利费用差异 实际费用超过预算费用导致的差异 有利费用差异 实际费用低于预算费用导致的差异
20
第十章 标准成本、弹性预算和差异分析
1
第一节 标准成本
一、标准的类型
二、直接材料与直接人工标准成本 三、标准设定中的支持信息
2
标准的类型
权威式标准
参与式标准
理想标准 当前可实现的标准
3
直接材料与直接人工标准成本
直接材料标准成本
直接人工标准成本
4
标准设定中的支持信息
19
标准成本差异的处理
标准成本法的倡导者认为，差异是受当前 控制所支配，特别是在制定当前可达到标准 时。因此，差异不能被存货化，即不应该计 入到存货成本，而应该作为对当期损益的调 整。持反对意见者赞成在差异产生当期将其 分配到与生产有关的存货成本和销售成本上。 在实际应用中，除非差异金额和存货量非常 大，一般不进行差异分配