第四章 审计证据与审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿审计证据
审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。
这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。
审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。
原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。
间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。
按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。
可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。
不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。
审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。
具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。
审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。
审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。
审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。
审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。
审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。
审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。
分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。
《审计实务》第四章
优点
效率高、成本 低，节约时间和人 力。
缺点
如果样本选择 不当，不能代表总 体特征，就可能作 出错误结论。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
第 23 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记 账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款 － 未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
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第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物 和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知 识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进 行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
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一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有 针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手， 审查的重点和目的 比较明确，易于查 清主要问题，审计 效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账 簿和报表等。
优点
从问题的起因 查起，以资料相互 核对为核心，审查 全面而仔细，容易 发现会计处理中的 细小问题。
缺点
费时费力，且 不按业务查账，掌 握不住审查方向， 可能遗漏或疏忽某 些严重问题。
《内部审计学》习题参考答案
《内部审计学》习题参考答案第一章总论习题参考答案一、思考题1.内部审计产生和发展的原因是什么？中外内部审计产生和发展的历史表明，评价受托经济责任关系是内部审计产生和发展的原因，加强内部经营管理和控制是内部审计产生和发展的动力，现代科学技术为内部审计的不断发展提供了方法和手段。
2.说明内部审计与独立性之间的关注。
内部审计的概念和独立性概念是一枚硬币上的正反面，内部审计离不开独立性，离开了独立性的内部工作就不能称之为内部审计。
3.随着受托经济责任的加强，内部审计的对象会发生什么变化？早期的内部审计,只局限于审查会计账目和财务报表，其目的仅仅在于纠正会计差错和揭露弊端。
但是，随着公司规模的扩大、经营管理的复杂化和生产经营技术的不断发展，对公司生产经营、管理的审计也更加重要。
因此，内部审计的作用，已不局限于审查会计账目和财务报表，而且包括评价公司的生产经营管理情况，并及时提出合理、可行的建议。
4.内部审计的职能通过什么方式得以发挥？内部审计职能是指内部审计本身所固有的内在功能。
内部审计有什么职能，有多少职能，这些都不是由人们的主观愿望来决定的，而是由社会经济条件和社会经济发展的客观要求来决定的。
内部审计的职能是通过内部审计的活动、实现内部审计目标得以发挥的。
二、案例分析题1.分析甲股份有限公司内部审计机构设置的利弊。
公司的内部审计由总经理领导的体制，损害了内部审计的独立性，无法完成评价经理层受拖经济责任的职责。
但是，这种体制能较好地发挥内部审计建设性作用，内部审计的意见、建议能受到经理层的重视。
2.用内部审计独立性要求说明内部审计机构设置改革的必要性。
根据内部审计独立性要求，公司的内部审计机构应由董事会下属的审计委员会领导，才能充分发挥内部审计的作用。
国有企业的内部审计机构，应由党委（党组）下设置审计委员会，领导内部审计工作。
第二章内部审计职业习题参考答案一、思考题1.分析说明内部审计机构通过什么方式发挥作用？通过明确内部审计机构领导模式、职责权限、结果运用和责任追究发挥作用。
审计证据、审计工作底稿和审计抽样
项目五审计证据、审计工作底稿和审计抽样一、审计证据❖1.审计证据的概念审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
没有前者，审计工作将无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报风险。
2.审计证据的种类☐（1）按外形特征划分按外形特征划分，审计证据分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。
☐实物证据——通过实际观察或清点所取得的、用于确定某些实物资产是否实际存在的证据。
✓实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权和价值。
☐书面证据——书面证据是以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据，也称文件证据。
包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录(记账凭证、会计账簿和各种明细表)、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也是基本证据。
☐口头证据——被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的一类证据。
•一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。
☐环境证据——是指对被审单位产生影响的各种环境事实。
一般不能直接得出审计结论，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。
☐环境证据具体包括以下几种：（1）有关内部控制情况。
（2）被审计单位管理人员的素质。
（3）各种管理条件和管理水平。
☐小练习：下列证据中，不属于书面证据的有（）。
A、材料盘点表B、原始发票C、会计报表D、管理当局声明书☐（2）按来源不同划分按来源不同划分，审计证据分为外部证据和内部证据两类。
☐1．外部证据包括三类：①由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的证据，如应收账款函证回函。
审计证据与审计工作底稿 (
与审计证据充分与否相关的因素
+
重大错报风险
证据的数量 -
+
-
审审计计证证据据的的质质量量
+
审计经验
具体审计项目的重要性
审计过程中是否发现错误或舞弊
判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征
证据种类
具体审计目标
总体 合 理 性
真 实 性
完 整 性
所 有 权
估 价
截 止
机械 准披 分 确露 类 性
1.实物证据
√√
√√
2.书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √
3.口头证据 √ √ √ √ √ √
√√
4.环境证据 √
按证据支持审计结论程度分类
直接证据 间接证据
指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据 指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据
• 1．分类； • 2．计算； • 3．比较； • 4．小结； • 5．综合。
审计证据整理与分析应注意的几个问题
• 1．审计证据的取舍
审计证据取舍的标准大体有： （1）金额大小； （2）问题性质的严重程度；
• 2．分清事实的现象与本质 • 3．排除伪证
第三节 审计工作底稿
一、审 计工作 底稿的 定义和 编制目
若干期财务比率的 变动趋势分析
特定项目若干期数 据的变动趋势分析。
识别能够引 起和影响被测 试项目金额变 化的各种变量
确定变量与 被测试项目间 的恰当关系
将变量结合 在一起对被测 试项目作出评 价。
需要数据多 审计成本高
第四章 审计证据和审计工作底稿
【答案】B 【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信 息本身并不足以提供充分的审计证据作为 对财务报表发表审计意见的基础，注册会 计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性
1．审计证据充分性含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师确定的样本量有关。如：从200个样本中 获取的证据比从100个样本中获取的证据更充分。 2．影响审计证据充分性的因素 （1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估 的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证 据质量越高，需要的审计证据可能越少。
实物证据
书面证据 按审计证据的表现形态分类 口头证据 环境证据
实物证据，是根据实物的外部特征和内含性能来证
明事物真相的各种财产物资。 实物证据它的证明力
最强。
真正所获取的实物证据指的是记录的内容是实物的
那些的证据。
实物证据能不能证明价值？实物证据能不能证明所
有权？
书面证据，是以书面文字记载的内容来证明被审
会计记录中的信息与其他信息的关系： 财务报表依据的会计记录中包含的信息和 其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有 后者将无法识别重大错报风险。只有将两者结合 在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平， 为注册会计师发表审计意见提供合理基础。
【例题· 单选题】审计证据包括会计记录和其 他信息，以下对审计证据的理解中，不恰 当的是（ ）。 A．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形 成结论，还应当获取其他信息 B．会计记录中含有的信息是注册会计师对财 务报表发表审计意见的基础 C．如果会计记录是电子数据，注册会计师必 须对生成这些信息所依赖的内部控制予以 充分关注 D．注册会计师将会计记录和其他信息两者结 合在一起，才能将审计风险降至可接受的 低水平，为发表审计意见提供合理基础
审计学试题——审计证据和审计工作底稿
第四章审计证据和审计工作底稿重要名词审计证据审计工作底稿永久性档案当期档案项目质量控制复核练习题一、单项选择题1.实物证据通常用来证明()。
A.实物资产的存在B.实物资产的所有权C.实物资产的计价准确性D.有关会计记录的正确性2.在下列审计证据中，可靠性最弱的是()。
A.购货发票B.入库单C.银行对账单D.函证的回函3.审计证据的相关性是指审计证据必须与( )相关。
A. 审计内容B. 审计目标C. 审计范围D. 审计程序4.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险和审计质量的影响。
错报风险()，需要的审计证据可能()。
审计证据质量()，需要的审计证据可能()。
A.大，少，高，少B.大，少，高，少C.大，多，高，多D.大，多，高，少5.在审计过程中，注册会计师将了解到的被审计单位管理层的诚信情况形成文字记录，属于()。
A.实物证据B.书面证据C.环境证据D.口头证据6.审计工作底稿的所有权应该属于( )。
A. 委托单位B. 被审计单位C. 会计师事务所D. 编制工作底稿的注册会计师7.在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是( )。
A. 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B. 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C. 与特定认定相关的审计证据是否充分D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据8. 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后()内。
A.30天B.20天C.50天D.60天9.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存( )。
A.5年B.10年C.15年D.20年10. ( )属于第一层复核，这层复核主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。
A. 项目经理复核B.项目合伙人复核C. 项目质量控制复核D.注册会计师复核二、多项选择题1.下列项目中，可以作为审计证据的有( )。
审计证据和审计工作底稿
（4）审计证据中多种数字、计量单位必须正确； （5）审计证据旳语言要求明晰、简洁。
AUDITING
(二)审计证据旳主要性
审计证据旳主要性是鉴定审计质量旳一种主要原则。审 计证据旳主要性与该审计证据影响审计结论旳程度有关，主 要旳审计证据能影响审计人员做出审计结论，不主要旳审计 证据则不会影响到审计人员旳审计结论，它也是审计人员决 定审计证据取舍旳原则。区别审计证据旳主要性程度往往以 价值(金额旳大小)作为评价旳根据。
AUDITING
五、审计证据旳鉴定
(一)审计证据旳真实性
审计证据旳真实性，主要是指审计证据所反应旳内容是对 客观存在旳经济活动及其变化旳真实描写。详细涉及:
（1）审计证据必须是对经济活动完全真实旳描写，而不能 在其中夹杂审计人员旳主观意见；
（2）审计证据中旳时间、地点、事实、当事人等都要正确 无误；
AUDITING
(三)审计证据旳可靠性 审计证据因其起源不同其可靠性也不同，证据旳可靠性
与提供证据旳起源有关。审计证据旳可靠性涉及两个方面旳 内容：一是审计证据旳起源必须可靠；二是审计证据本身是 确实可靠旳。 (四)审计证据旳充分性
审计证据旳充分性是指审计结论具有说服力而使人们完 全相信(不存在任何怀疑)所需审计证据旳数量。究竟需要多 少审计证据才足够作为做出审计结论旳根据?这在很大程度 上取决于审计人员旳主观判断和准备承担旳风险。
审计工作旳有经验旳专业人士清楚旳了解： （1）按照审计准则和有关法律法规旳要求实施旳审计
程序旳性质、时间安排和范围； （2）实施审计程序旳成果和获取旳审计证据； （3）审计中遇到旳重大事项和得出旳结论，以及在得
《审计学》习题及答案 第四章 审计证据与审计工作底稿
第四章审计证据与审计工作底稿一、填空题1.审计证据，就是审计人员在执行审计业务过程中，为了________________、________________所获取的各种证据。
2.适当性与充分性是审计证据的两个相互影响、互为前提的要求。
一般而言，如果审计证据的适当性非常理想，所需审计证据的数量就可以____________；反之，所需审计证据的数量就要______________。
3.审计证据的__________是指在数量上满足审计目标的要求，审计证据的是指在质量上满足审计目标的要求。
4.如果审计人员对于固有风险的估计水平较高，所需要的审计证据的数量就______________；反之，则 _ ___ __ 。
5.________是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据。
6._________是审计人员通过现场监督被审计单位各种___________、_____________、___________等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产____________、___________，查明有无短缺、毁损、贪污及盗窃等问题存在。
7.查询包括________和________，通过查询可以得到书面证据和_________。
8.根据审计工作底稿的作用和性质，审计工作底稿分为三类，即9.根据编制审计工作底稿的基本目的，审计工作底稿的基本结构是___________、__________、__________、__________。
10.为了保障审计工作底稿的复核质量，各审计组织应当建立审计工作底稿的__________________。
二、单项选择题1.（）是指审计证据的数量必须足够支持审计人员的审计结论。
A.可靠性B.适当性C.充分性D.相关性2.审计证据的相关性是指审计证据必须与（）相关。
A.审计内容B.审计目标C.审计范围D.审计程序3.下列证据中，不属于外部证据的有（）。
审计证据与审计工作底稿的关系
审计证据与审计工作底稿的关系-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除审计证据与审计工作底稿的关系(总2页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除★审计证据与审计工作底稿的关系：▲审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
▲审计证据的作用◆审计证据是审计人员形成审计意见的客观依据和基础；◆审计证据是确定或解除被审计单位和人员经济责任的根据；◆审计证据是控制和评价审计工作质量的重要手段；▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
▲审计工作底稿的作用1、审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带；2、审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据；3、审计工作底稿是评价和考核审计人员专业能力与工作业绩，明确审计人员审计责任的重要依据；4、审计工作底稿是审计质量控制和监督的基础；5、审计工作底稿对未来审计业务具有参考或备查作用；6、审计工作底稿便于佐证和解释审计报告；7、审计工作底稿可成为审计业务培训的重要资料；★审计工作底稿与审计报告的关系：▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
审计证据与审计工作底稿
二、审计目标
具体审计目标与认定的关系：
认定 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达和披露 具体审计目标 真实性目标 完整性目标 所有权目标 估价目标 截止期目标 机械准确性目标 披露目标 分类目标 总体合理性目标
二、审计目标
具体审计目标与审计证据的关系：
要根据具体的审计目标来确定如何取得审计证据；
可获得性 容易获得 及时性 可及时获得
获取成本 低
证据的来源 外部证据 来自第三方的 证实或文件， 如发票 中到高度可靠 不太容积获得 不一定能及时 获得 较高
亲知证据 观察、计算
高度可靠
容易获得 可及时获得
高
三、审计证据分类
A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通
常能获取最可靠审计证据的是（ ）。
积极方式：要求所有情况都要回函，对也要回，不对也
要回，并说明差额。在这种情况下，只有收到了回函， 才算是获得了证据。
列明函证余额或其他信息 不列明函证余额或其他信息
四、审计证据的获取方法
积极式询证函1（列明拟函证余额或其他信息）：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度 财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求， 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信
寄至××会计师事务所。
（以下略）
四、审计证据的获取方法
消极式询证函格式 ××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财
务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当 询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司 账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请 直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确
第四章 审计证据与审计工作底稿
第四章审计证据与审计工作底稿【例题】Ｌ注册会计师在对Ｆ公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：⑴收料单与购货发票⑵销售发票副本与产品出库单⑶领料单与材料成本计算表⑷工资计算单与工资发放单⑸存货盘点表与存货监盘记录⑹银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
【答案】（2006年,4分）第一大题单项选择题1、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据2、注册会计师陈华在检查海科工业公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科工业公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。
为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）。
A.海科工业公司形成的此项固定资产的使用与维修记录B.海科工业公司保存的此项固定资产的购买发票C.海科工业公司保存的关于此项固定资产的性能的说明D.海科工业公司所聘常年法律顾问的投资函证回函3、注册会计师陈华通过将海科工业公司2007年末应付账款余额与2006年末余额的比较，怀疑该公司应付账款明细账记录的应付甲公司的材料款项可能被严重低估。
为证实问题或排除疑点，陈华最好应实施下列（）程序。
A.计算海科工业公司应付账款占流动负债的比率B.向债权人甲公司发函询证C.将本年度与甲公司的交易额与上年比较D.检查购货发票、入库或验收单4、注册会计师对财务报表重大错报风险的评估水平与所需审计证据的数量（）。
A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系5、以下所列各项中，（）不是注册会计师实施分析程序的主要目的。
审计学第四章审计证据与审计工作底稿
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第4章 审计目标、审计证据与审计工作底稿
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标
4. 准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金
额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录，相关披露已得到恰当计量和描述。 • 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负责和
所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。
含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序
2. 审计证据的来源
记账凭证
明细分类账
内部生成
总分类账 财务报表
会计记录所含有的 信息
对财务报表的其他调整等
其它渠道生成：原始凭证等
审
计
证 据
从被审计单位内部或外部获取的会计记录 以外的信息
其他信息
通过询问、观察和检查等审计程序获理推断得出 结论的信息
如：账簿记录中的营业收入总金额为5000万元，但报表 中“营业收入”仅为500万元（不存在内部抵消问题）。
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定 （“流量信息”）
发生 完整性 准确性 截止 分类 列报
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
“甲天下”将看守池塘的狗计入存货账户
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标
6. 列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且
表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、 可理解的。 • 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负债和
所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露 在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。
审计目标审计证据和审计工作底稿
披露旳交易、事项 发生旳交易、
和其他情况已发生， 事项，或与被
且与被审计单位有 审计单位有关
关
旳交易和事项
涉及在财务报
表中
全部应该涉及在财 应该披露旳事
第二节 审计证据
中国注册会计师协会颁布旳《中国注册会计师准则1301 号——审计证据》指出：审计证据是指注册会计师为了得 出审计结论、形成审计意见而使用旳全部信息，涉及财 务报表根据旳会计统计中具有旳信息和其他信息。 搜集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审 计意见旳基础。注册会计师应该获取充分、合适旳审计 证据，以得出合理旳审计结论，作为形成审计意见旳基 础。
第三节 审计工作底稿
2、注册会计师协会或者上级审计部门对于进 行审计旳注册会计师或者审计人员旳业务质 量进行检验、复查等业务监督活动。
3、因为更换审计单位和审计人员，新接手旳 审计人员查阅审计工作底稿不属于泄密范围。
4、实施联合审计需要查阅审计工作底稿。 全部权：属于签订审计业务约定书旳会
计师事务所
第二节 审计证据
一、审计证据旳种类 按体现形态分类
（一）实物证据 经过实地观察或清查盘点以拟定实物资产是否
真实存在旳证据。
在审计证据中，实物证据旳证明力往往是最强旳， 因为它是现场观察得到旳第一手资料，审计人员对 于这些实物证据往往予以尤其注重。
它也有其不足，例如观察或者监盘对于某些资产旳 质量问题并不能直到证明作用，这么当然会牵涉到 该项资产旳价值量拟定 ；全部权归属问题
或者说是审计质量控制及监督旳基础 （二）审计工作底稿是形成审计意见、做出审计结论
旳直接根据 （三）审计工作底稿是考核和评价审计人员专业能力
及工作业绩旳主要根据，也是能否解脱审计责任旳主 要根据 （四）审计工作底稿是处理因为更换审计人员而需要 衔接不同会计期间、不同审计人员旳主要参照资料
审计证据与审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿
1. 1999年，国家审计署京津冀特派员办事处根据群众举报，对天津蓟县国税局在税收征管工作中存在的问题依法进行审计。
但当时任蓟县国税局局长的梁化泉非但不配合审计人员的工作，而且还收买当地的黑社会对审计小组的驻地进行监控。
为了摆脱身边的危险，审计小组先后换了三个招待所。
审计署京津冀特派办财政处处长孙雅琴：第三次的时候，我们就搬到一个有金库的银行。
因为有金库，就有持枪的警卫把守。
所以这样相对安全一些。
随着审计小组工作的不断深入，蓟县国税局虚开增值税发票、侵吞中央税款的犯罪事实渐渐浮出水面，而审计人员所面临的危险也越来越大，恐吓电话甚至打到了审计人员在天津的家中。
审计署京津冀特派办副特派员袁定聪：打威胁电话说你们这么干下去，对你们没什么好处，小心点。
经过38天的日夜奋战，审计人员在掌握了大量的证据之后赶赴北京，向国家审计署审计长李金华进行汇报。
听完汇报后，李金华向审计工作小组表示，对这一案件一定要严肃处理，决不手软。
同时，在天津的京津冀特派办工作人员接到了李金华的另一个指示。
审计署京津冀特派办办公室主任董毅：当时审计组向李金华审计长汇报天津蓟县国税局查出的一些问题，同时也将审计组工作人员家属接到恐吓电话的情况向李金华审计长做了汇报。
李金华审计长当时非常重视这个问题，并批示我们特派办马上与天津市公安局取得联系，要确保审计人员职工家属的安全。
当天晚上，天津市公安局就派出了两部警车值守在我们特派办职工家属院的门口。
审计实务PPT第四章 审计证据与审计工作底稿
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（三）信息生成和存储方式对审计程序的影响
审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信 息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被审计 单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息期间执行 审计程序。
应用举例
管理当局认定
盘点库存现金
现金的存在与准确性和计价认定
观察内审计单位盘点存货 存货的存在、完整性与准确性和计价认定
观察存货内部控制的执行
存货的所有权认定
对销售的内部控制执行
销售发生、完整性、准确性与截止认定
分析行业成本变化趋势
成本发生、完整性、准确性认定
比较实际销售与销售预算
销售存在、完整性与准确性认定
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四、审计工作底稿的复核与保管 （一）审计工作底稿复核的基本要求 做好复核记录 复核人员签名和签署日期 书面表示复核意见 完善审计工作底稿
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（二）三级复核制度 1.三级复核制度
第一级复核是项目经理复核 第二级复核是部门经理复核 第三级复核是主任会计师复核
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2.审计工作底稿的复核要点 审计工作是否已按照法律法规、职业规范和审计
经济活动的实际情况，它受到取得方式、来源 渠道、及时性的影响。
8
三、审计证据的分类 （一）按形式分类
1.实物证据 实物证据是审计人员通过实地观察、清查盘点等
方法获取的、用于确定实物资产是否真实存在的 证据。 2.文件证据 文件证据是审计人员所获取的各种以书面形式表 现的审计证据。
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审计证据的作用
• 审计证据是注册会计师形成审计意见 的基础 • 审计证据是审计工作质量的保证 • 审计证据是形成审计成本的主要因素
审计证据的分类
• 实物证据 –是通过实地观察或者清查盘点以确定实物 资产是否真实存在的证据 • 书面证据(基本证据) –指审计人员通过不同的方法所获取的以书 面资料为存在形式的审计证据 • 口头证据(提供线索) –是经审计人员询问而由被审计单位有关人 员或其他人员进行口头答复所形成的审计 证据 • 环境证据 –指对被审计单位事项产生影响的各种环境 事实
一、单项选择题
3.审计证据证明力的第二种形态是 【 C 】 A.潜在证明力 C.现实证明力 B.完全证明力 D.充分证明力
一、单项选择题
4、下列哪个审计证据证明力最强？ A （ ） A、购货发票 B、销货发票存根 C、出库单 D、管理当局声明
一、单项选择题
5、由于存货的评价方法选用不当，并计 算错误，使当期成本失实，与此相关的 会计资料是作为（ D ） A、篡改证据 C、假冒证据 B、伪造证据 D、不实证据
• 【正确答案】 C • 【答案解析】 由于已将其作为支持本期审 计结论的基础，因此，应视同当期有效的 档案，自审计报告日起至少保存十年。
一、单项选择题
1、审计证据证明力最强的是【
B
】
A.销货发票存根 B.应收账款询函 C.出库单 D.入库单
一、单项选择题
2、当事人用作弊手段、蓄意改动或歪曲 经济业务凭证的证据是指【 B 】 A.不实证据 C.伪造证据 B.篡改证据 D.虚假证据
• 形成于审计工作的全过程（审计计划、审计程序、 审计证据和审计结论 ） • 形成方式有编制与获取两种
审计工作底稿分类
综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿
1、综合类工作底稿
• 是指审计人员在审计计划和审计报告 阶段，为规划、控制和总结整个审计 工作，并发表审计意见所形成的审计 工作底稿。这类工作底稿主要包括审 计业务约定书。
复习思考
•
• • • • • • •
1.为什么说审计是一种实证性的行为？审计证据在审 计中有什么重要作用？ 2.审计证据的质和量有什么关系？试举例说明之。 3.什么是审计证据的有证明力？它是怎样形成的？ 4.审计证据越多，审计风险越少吗？为什么？ 5.简述审计工作底稿概念、分类与作用。 6.为什么说审计不等同与会计，不能机械地抄账？ 7.审计证据的收集可以替代审计工作底稿吗？为什么？ 8.简述审计档案保管与保密的有关规定。
第三节 审计证据证明力的三种形态
（一）审计证据证明力： 指能够证明审计事项的能力。 （二）三种形态 • 潜在证明力 • 现实证明力 • 充分证明力
审计证据的有效性
１、相关性 ２、重要性 ３、可靠性
是对审计证据的质量要求，又包括相关性和 可靠性。
• 1 相关性——与审计目标相关 • 2 可靠性——审计证据是否可靠、如 实反映经济活动的真实情况。
审计证据充分性
１、被审事项发生差错的可能性 ２、内部控制制度的有效性 ３、重点项目 ４、代表性项目 ５、证据成本
• 充分性与适当性的关系
审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要 的审计数量就越少）。 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠 获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
2、业务类工作底稿
• 是指审计人员在审计实施阶段执行具 体审计程序所形成的审计工作底稿。 该类工作底稿主要包括审计人员在执 行预备调查、符合性测试和实质性测 试等审计程序时，所形成的工作底稿。
3、备查类工作底稿
• 是指审计人员在审计过程中形成的， 对审计工作仅具有备查作用的审计工 作底稿。该类工作底稿主要包括与审 计约定事项有关的重要法律性文件、 重要会议记录与纪要。重要经济合同 与协议、企业营业执照、公司章程等 原始资料的副本或复印件。
10000 直接材料成本 16000 借4000 0 加：直接人工成 15000 贷2000 其他发出额
本
制造费用
42000 贷4000
续表
索引 号 项目
生产成本
加：在产品期初余额 减：在产品期末余额
产品销售成本
审计标识说明
审计结论
其他说明：
未审数 调整或重分 审定数 类分录（借） 21700 21500 贷2000 0 0 23000 23000 30000 38000 借8000 21000 贷10000 20000 0 0 （略） 由于多计产品生产成本10000 元， 导致多计产品销售成本10000 元，
四、判断改错题
2、注册会计师从企业内部询证所获得的 证据比向独立第三方询证而获得的证据 证明力要强。（ ） × 强应改为弱
四、判断改错题
3、审计档案的最低保管期限届满后，可 以将其销毁。（ ） √
四、判断改错题
4、书面证据比实物证据的证明力要 强（ ）
× 应改为实物证据比书面证据的证 明力要强
一、单项选择题 6、会计核算方法虽然规范，但反映的经济业 务事项内容不真实的是（ ） B A、真账假做 C、真账真做 B、假账真做 D、假账假做
一、单项选择题 7、假发票属于（ D ） A、不实证据 C、篡改证据 B、假冒证据 D、伪造证据
二、双项选择题 1、下列关于审计证据与证明力关系正确的表 述是（ AB ） A注册会计师亲自获取的证据比他人提供的证 据证明力强 B、直接证据比间接证据的证明力强 C、书面证据比实物证据证明力强 D、口头证据比书面证据证明力强 E、审核内部凭证获得的证据比审核外部凭证 获得的证据证明力强
编制审计工作底稿应注意问题
• 审计工作底稿不是越多越好 • 审计工作底稿不是机械地照抄 • 审计工作底稿不是只记录有问题的项目内 容 • 审计工作底稿需要全面审核 • 审计工作底稿不能千篇一律 • 审计工作底稿的一级复核不应当都是事后 工作
审计档案的保管
审计档案的分类： １、永久性档案 ２、当期档案 审计档案的保管 １、永久性档案永久保存 ２、当期档案自审计报告签发之日起至 少保存１０年
• 练习3:在审计人员获取的下列书面证据中，证明 力最强的是（ ） Ａ．管理当局声明书 Ｂ．审计人员亲自编制的各种计算表或分析表 Ｃ．由被审计单位保管的银行函件 Ｄ．被审计单• 一、概念
• 注册会计师对制定的审计计划、实施的审计 程序、获取的相关审计证据，以及得出的审 计结论做出的记录。
• 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响， 并取决于获取审计证据的具体环境
• 确定相关性时应当考虑因素 • （1）特定的审计程序可能只为某些认 定提供相关的审计证据，而与其他认定 无关； • （2）针对同一项认定可以从不同来源 获取审计证据或获取不同性质的审计证 据； • （3）只与特定认定相关的审计证据并 不能替代与其他认定相关的审计证据。
常见审计工作底稿的类型及分类
1）与被审计单位设立有关的法律性资料（备查类）。（2）与 被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料（备查类）。 （3）重要的法律文书、合同、协议和会议记录的摘录或副本 （备查类）。（4）被审计单位相关内部控制的研究与评价记录 （业务类）。（5）审计业务约定书（综合类）。（6）被审计 单位的未审计会计报表及审计差异调整表（综合类）。（7）审 计计划（综合类）。（8）实施具体审计程序的记录和资料（业 务类）。（9）与被审计单位、其他注册会计师、专家和其他有 关人员的会谈记录、往来函件（业务类）。（10）被审计单位 管理当局声明书（综合类）。（11）审计报告、管理建议书底 稿及副本（综合类）。（12）审计约定事项完成后的工作总结 （综合类）。（13）其他与完成审计约定事项有关的资料如企 业的宣传、企业简介等（备查类）
• 练习1：向银行函证存款余额和检查银行日 记账； 向仓库保管员询问发货盘存数量和 实地盘点存货. 你认为哪些证据的可靠性最高？
• 练习2:下面是某注册会计师在审计过程中 所收集的书面证据：①销售发票； ②明细 账；③银行对账单；④应收票据；⑤有限 责任公司章程；⑥董事会记录； ⑦ 应收账 款函证回函； ⑧管理当局声明书； 你认为哪些是外部证据?哪些是内部证 据？
审计工作底稿基本要素
1.被审计单位名称 3.时间 5.审计标识及说明 7.索引号及页次 2.审计项目名称 4.审计过程记录 6.审计结论 8.编制人及日期
9.复核人及日期 项
10.其他应说明事
范例： 生产成本及销售成本倒轧表 被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2000年
• 【例题· 单选题】注册会计师接受委托对ABC有 限责任公司2007年度财务报表进行审计，为查 清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所 2003年审计该项固定资产的工作底稿。本次审 计于2008年3月完成，则注册会计师查阅的该 项固定资产的工作底稿应（ ）。
• A.至少保存至2013年 • B.至少保存至2017年 C.至少保存至2018年 • D.长期保存
签名 日期 编制人 复核人 李明 2000年2月10日 张华 2000年2月10日 索引号 B1–1∕1 页次
1
单位：元
索引 项目 号
原材料期初余额
加：本期购进
未审数
减：原材料期末 余额
调整或重分 审定数 类分录（借） 80000 80000 15000 借5000 15500 0 0 60000 借1000 61000 10000 16400 0 13000 38000
• 环境证据包括三种： （1）有关内部控制情况，如果被审计单位有 良好的内部控制，就可增加其会计资料的 可信赖程度。 （2）被审计单位管理人员的素质，被审计单 位人员的素质越高，则其提供的证据发生 差错的可能性越小。 （3）各种管理条件和管理水平
按审计证据的来源分类
– 外部证据
–指从被审计单位以外的其他单位取得的 审计证据 • 内部证据 –指由被审计单位内部编制和提供的审计 证据 • 亲历证据 –指审计人员目击或亲自动力编制取得的 审计证据