酒店核算、税收筹划及增值税新规PPT实用课件(共80页)
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酒店业会计核算课件
2023酒店业会计核算课件CATALOGUE目录•酒店业会计概述•酒店业会计核算基础知识•酒店业成本核算•酒店业收入核算•酒店业利润核算及分析•酒店业会计核算中常见问题及解决办法01酒店业会计概述酒店业会计是针对酒店经营管理活动中的各项交易和事项进行核算和监督的专业会计。
酒店业会计具有特殊性，其核算对象包括酒店客房、餐饮、康乐等多元化经营业务，同时也需要处理与旅游相关的国内外经济交往事项。
酒店业会计的定义和特点酒店业会计核算的基本内容主要包括客房收入、餐饮收入、康乐收入等。
酒店收入的核算酒店成本的核算酒店费用的核算酒店税金的核算主要包括原材料采购、库存管理、人工成本等。
主要包括营销费用、管理费用、财务费用等。
主要包括营业税、企业所得税等各项税金的核算和申报缴纳。
会计科目的设置酒店业会计需要设置更多的明细科目，以适应酒店经营业务的特殊性。
收入和成本的确认酒店业会计在收入和成本的确认方面，与一般企业会计存在一定的差异，如客房收入的确认需要在客人离店时点进行，而餐饮收入则需要根据不同的结算方式进行处理。
税务处理酒店业会计与一般企业会计在税务处理方面也存在差异，如酒店需要申报缴纳的税种较多，包括营业税、企业所得税等，同时还需要进行进项税额的抵扣等税务处理。
酒店业会计与一般企业会计的比较02酒店业会计核算基础知识收入、成本、税金、利润等，以及具体核算内容和使用方法。
酒店业会计科目资产、负债、所有者权益等，以及具体账户的开设和使用方法。
酒店业账户会计科目和账户酒店业借贷记账法以借贷为记账符号，记录经济业务的入账和出账，反映财务状况和经营成果。
酒店业借贷记账法的运用如何运用借贷记账法进行日常核算和期末结账，如何编制财务报表。
借贷记账法酒店业会计凭证各类会计凭证的种类、格式、内容及填制方法。
酒店业会计账簿各类会计账簿的种类、格式、登记方法及核对方法，如何建立、登记、核对和保管账簿。
会计凭证与会计账簿酒店业会计核算程序原始凭证的审核、记账凭证的编制、会计账簿的登记、结账与财务报表的编制等会计核算程序。
酒店业会计核算课件
酒店业会计核算课件xx年xx月xx日•酒店业会计概述•酒店收入会计核算•酒店成本会计核算目录•酒店税务与报表•酒店财务分析与管理01酒店业会计概述酒店业会计的定义与特点01酒店业会计是以酒店为主体，对其经济活动进行记录、核算和监督的专业会计。
其特点包括：涉及面广、政策性强、专业要求高。
02酒店业会计需要处理酒店的日常经营、财务管理及其他经济活动，涉及物料管理、客房管理、餐饮成本、税务等方面。
03酒店业会计的核算结果要符合国家政策法规和行业规范要求，同时为酒店管理层提供决策依据。
•酒店业会计的核算内容主要包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
•酒店的资产包括流动资产和非流动资产，如现金、存货、固定资产等。
•酒店的负债包括流动负债和非流动负债，如应付账款、长期借款等。
•酒店的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
•酒店的收入主要包括客房收入、餐饮收入和其他收入。
•酒店的费用主要包括客房成本、餐饮成本、人员工资及其他费用。
•酒店的利润是酒店在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
•酒店业会计的核算方法主要包括：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报表。
•设置会计科目和账户是按照国家政策法规和行业规范要求，对酒店的各项经济活动进行分类核算和监督。
•复式记账是采用“借”和“贷”两个记账符号，对酒店的经济活动进行双重记录。
•填制和审核凭证是通过对酒店的经济活动进行记录和审核，保证记账凭证的内容真实可靠。
•登记账簿是根据记账凭证将经济业务分类记入有关账户，形成连续、系统的记录。
•成本计算是按照一定的成本对象，对酒店的经济活动进行归集和分配，计算出总成本和单位成本。
•财产清查是通过定期或不定期地对酒店各项财产进行盘点和核对，确保账实相符。
•编制财务报表是通过对酒店的各项经济活动进行汇总和分析，形成财务报表，反映酒店的财务状况和经营成果。
税收筹划(PPT-85张)
税收筹划与合理避税
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任
税收筹划(计)第3章-增值税税收筹划ppt课件
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
2.筹划思路
由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同,产生了进行纳税人 筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小 规模纳税人之间做出选择。针对两类纳税人,增值税法分别规定了 两类计税方法:一般计税方法和简易计税方法。一般来说,一般纳 税人发生应税交易时适用一般计税方法,即当期增值税应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额;但在某些特殊情况下,税法允许一般 纳税人选择适用小规模纳税人适用的简易计税方法,即该应税交易 增值税应纳税额=销售额×适用税率(征收率)。 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率和计税方法是不同的。 那么,在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税 人多纳税,还是小规模纳税人比一般纳税人多纳税呢?这里有两个 关键因素:增值率和抵扣率,即纳税人销售应税货物或服务的附加 值增长率和应税销售额中购进货物、服务金额所占比率。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×13%×D
无差别平衡点增值率判别法的运用 纳税人可以计算企业产品的增值率,按适用的税率及销售
额是否含税查表。若实际增值率高于无差别平衡点增值率,可 以通过企业分立选择成为小规模纳税人;若实际增值率低于无 差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
一、增值税纳税人的税收筹划
2.筹划思路
由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同,产生了进行纳税人 筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小 规模纳税人之间做出选择。针对两类纳税人,增值税法分别规定了 两类计税方法:一般计税方法和简易计税方法。一般来说,一般纳 税人发生应税交易时适用一般计税方法,即当期增值税应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额;但在某些特殊情况下,税法允许一般 纳税人选择适用小规模纳税人适用的简易计税方法,即该应税交易 增值税应纳税额=销售额×适用税率(征收率)。 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率和计税方法是不同的。 那么,在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税 人多纳税,还是小规模纳税人比一般纳税人多纳税呢?这里有两个 关键因素:增值率和抵扣率,即纳税人销售应税货物或服务的附加 值增长率和应税销售额中购进货物、服务金额所占比率。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×13%×D
无差别平衡点增值率判别法的运用 纳税人可以计算企业产品的增值率,按适用的税率及销售
额是否含税查表。若实际增值率高于无差别平衡点增值率,可 以通过企业分立选择成为小规模纳税人;若实际增值率低于无 差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
增值税纳税筹划 ppt课件
一、兼营税种相同、税率不同货物税务筹划（B.不分开核算） 方案1：未分别核算 应纳增值税额=（11000+8000）/(1+13%)X13%—2210=-24.16（万元） 会计处理： 销售货物： 借：银行存款 19000 贷：主营业务收入 16814.16 应交税费——应交增值税（销项税额） 2185.84 购买生产化肥的原材料： 借：原材料 13000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2210 贷：银行存款 15210 ppt课件
ppt课件 7
案例分析2—1
无差别平衡点增Βιβλιοθήκη 率不含税：销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率
二者 税负 相等 时
含税：含税销售额/（1+增值税率）X增值率X增值税税 率=含税销售额/（1+征收率）X征收率
小规模纳税人征收率 3% 不含税平衡点的增值率 17.65% 含税平衡点的增值率 20.05%
方案1：分别核算。 销售百货应纳税额＝234÷（1+17%）×17%＝34（万元） 销售粮油应纳税额＝226÷（1+13%）×13%=26（万元）
方案2：未分别核算。 应纳税额＝（234+226）÷（1+17%）×17%=66.84（万元） 可见，分别核算可以避免从高适用税率，合计缴纳增值税款60万元，较未分别核算 为企业减轻6.84万元税收负担。通过以上分析可知，兼营税种相同、税率不同货物的情况 下，应当严格按照税法规定，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，才可以减轻 13 ppt课件 企业税负。
一般纳税人
ppt课件
可以开具增值 税专用发票， 转嫁13%— 17%的增值税； 企业竞争力较 6 强
案例分析2—1
光明化肥生产有限责任公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销 售货物适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税 额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。 解析： 该企业的增值率为30%[(200-140）/200]，大于23.08%，企业选择作为小规模纳税人 税负较轻。因此，企业可以通过分设为4—5个独立核算的企业，使其销售额都在50万元 以下，符合小规模纳税人的标准。分设后纳税为6万元（200 ×3%)，可节税1.8万元。 企业通过无差别平衡点增值率进行判定，小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符 合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式， 分立后缩小销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人，从而取得节 税利益。当进行纳税人身份筹划时，还要考虑国家对纳税人认定的要求，客户索取发票 的情况、分立和合并的差别及法律手续等，只有综合考虑，才能有利于纳税人利益最大 化目标的实现。
ppt课件 7
案例分析2—1
无差别平衡点增Βιβλιοθήκη 率不含税：销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率
二者 税负 相等 时
含税：含税销售额/（1+增值税率）X增值率X增值税税 率=含税销售额/（1+征收率）X征收率
小规模纳税人征收率 3% 不含税平衡点的增值率 17.65% 含税平衡点的增值率 20.05%
方案1：分别核算。 销售百货应纳税额＝234÷（1+17%）×17%＝34（万元） 销售粮油应纳税额＝226÷（1+13%）×13%=26（万元）
方案2：未分别核算。 应纳税额＝（234+226）÷（1+17%）×17%=66.84（万元） 可见，分别核算可以避免从高适用税率，合计缴纳增值税款60万元，较未分别核算 为企业减轻6.84万元税收负担。通过以上分析可知，兼营税种相同、税率不同货物的情况 下，应当严格按照税法规定，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，才可以减轻 13 ppt课件 企业税负。
一般纳税人
ppt课件
可以开具增值 税专用发票， 转嫁13%— 17%的增值税； 企业竞争力较 6 强
案例分析2—1
光明化肥生产有限责任公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，销 售货物适用税率13％。不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%，年应纳税 额7.8万元，请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。 解析： 该企业的增值率为30%[(200-140）/200]，大于23.08%，企业选择作为小规模纳税人 税负较轻。因此，企业可以通过分设为4—5个独立核算的企业，使其销售额都在50万元 以下，符合小规模纳税人的标准。分设后纳税为6万元（200 ×3%)，可节税1.8万元。 企业通过无差别平衡点增值率进行判定，小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符 合一般纳税人的标准，进而转变成一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式， 分立后缩小销售额，使其具备小规模纳税人的条件而转变为小规模纳税人，从而取得节 税利益。当进行纳税人身份筹划时，还要考虑国家对纳税人认定的要求，客户索取发票 的情况、分立和合并的差别及法律手续等，只有综合考虑，才能有利于纳税人利益最大 化目标的实现。
项目二增值税计算与纳税筹划PPT课件
第31页/共91页
苁蓉卷烟厂销售卷烟400箱给各专卖店，取得不含税销售收入800万元；以卷烟40 箱换回巨华建材公司价值80万元(不含税)的装饰材料，用于本厂办公楼建设，计算 确定卷烟厂的销项税额。
【答案】 销项税额＝(800＋80)×17％＝149.6(万元)
第32页/共91页
2008年3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，其中白酒开具增 值税专用发票，收取不含税价款50 000元，另外收取包装物押金3 000元；啤酒开 具普通发票，收取的价税合计款23 400元，另外收取包装物押金1 500元。小百花 副食品公司按合同约定，于2008年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂， 并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂2008年3月的增值税销项税额。
第5页/共91页
工作任务一 增值税的基本内容
四、增值税的征税范围（一）一般规定 1、销售或进口货物 货物是指有形动产，包括：电力、热力和气体在内。
注：无形资产、不动产属于营业税征税范围
第6页/共91页
工作任务一 增值税的基本内容
2、提供的加工修理、修配劳务 加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业 务。
【答案】 计税销售额＝20×10 000×80％＝160 000(元)
第30页/共91页
碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动，购买新款DVD时，旧款VCD 折价80元，活动期间以旧换新出售DVD400台，每台零售价480元，以旧款折 价后每台400元，请计算该业务的应税销售额。
【答案】 计税销售额＝400×480÷(1＋17％)＝164 102.56(元)
苁蓉卷烟厂销售卷烟400箱给各专卖店，取得不含税销售收入800万元；以卷烟40 箱换回巨华建材公司价值80万元(不含税)的装饰材料，用于本厂办公楼建设，计算 确定卷烟厂的销项税额。
【答案】 销项税额＝(800＋80)×17％＝149.6(万元)
第32页/共91页
2008年3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，其中白酒开具增 值税专用发票，收取不含税价款50 000元，另外收取包装物押金3 000元；啤酒开 具普通发票，收取的价税合计款23 400元，另外收取包装物押金1 500元。小百花 副食品公司按合同约定，于2008年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂， 并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂2008年3月的增值税销项税额。
第5页/共91页
工作任务一 增值税的基本内容
四、增值税的征税范围（一）一般规定 1、销售或进口货物 货物是指有形动产，包括：电力、热力和气体在内。
注：无形资产、不动产属于营业税征税范围
第6页/共91页
工作任务一 增值税的基本内容
2、提供的加工修理、修配劳务 加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业 务。
【答案】 计税销售额＝20×10 000×80％＝160 000(元)
第30页/共91页
碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动，购买新款DVD时，旧款VCD 折价80元，活动期间以旧换新出售DVD400台，每台零售价480元，以旧款折 价后每台400元，请计算该业务的应税销售额。
【答案】 计税销售额＝400×480÷(1＋17％)＝164 102.56(元)
增值税的纳税筹划(PPT 90张)
3.2不可抵扣与视同销售的关系
典型的视同销售货物： 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其 他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送单位或个人。
税收政策分析： 不征收增值税； 手续费征营业税。
2.5价外费用
销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。 包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代 垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费等。
筹划思路之四
经营行为或合同方式的转变
4.1购货方收取违约金的方式
甲公司向乙公司采购货物，税率17%，乙公 司未能按照合同约定交货，按照合同约定， 乙公司按照此次购销额的10%支付违约金5 万元后，交易照常进行。 甲公司收取的5万元是价外费用吗？销项税？ 甲公司进项转出？ 甲公司缴营业税？ 5万元不缴税？
一定是业务分拆合理吗？！
假设该案例中公司销售的建筑材料是自产的， 该如何处理？
2.3促销方式的选择
案例3-4：
分析项 目
第一 第二 方 方 案 案
第三 方 案
销项税 26.15 29.06 31.97 额 进项税 23.25 23.25 24.85 额
增值税 额 与第一 方 案
2.91
筹划思路之三
不得抵扣的进项税额
不得抵扣与视同销售的关系 如何化解不得抵扣案例 取得虚开发票
增值税的税收筹划推荐PPT
计算增值率：
增值率=（1200－936）÷1200=22%
（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销 售额，则购进金额亦为含税购进金额）
∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65%
∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳 税人。
可节约税收额为：
[1200÷（1+17%）×17%－136]－ 1200×3%=38.36－36=2.36（万元）
❖应 纳 所 得 税 额 = [ 1 0 0 ÷ （ 1 + 1 7 % ） － 6 0 ÷ （1+17%）]×33%=11.28元；税后净利润：-3.31－ 11.28=-14.59元。
• 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案 二次之，方案三最差。
结算方式的税收筹划
纳税义务发生时间的规定
– 应收货款一时无法收回的情况下，选择分 期收款结算方式
无差别平衡点抵扣率判别法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷
销售额 =1－可抵扣购进项目金额/销售额 =1－抵扣率
注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率
=销售额×（1-增值率）×增值税税率
6%
无差别平衡点 抵扣率
64.71%
17%
4%
76.47%
13%
6%
53.85%
13%
4%
69.23%
某商业批发企业，年应纳增值税销售额 为300万元(不含税)，会计核算制度健全， 符合作为一般纳税人条件，适用17%增
值税税率，该企业准予从销项税额中抵 扣的进项税额占销项税额的比重为50%。 在这种情况下，企业应纳增值税为25.5 万元(300×17%－300×17%×50%)。
增值税纳税筹划课件
增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。不 同的纳税人，计税方法和征管要求也不同。这两类纳税人 的划分标准为：
从事货物生产或提供应税劳 务的纳税人，以及以从事 货物生产或者提供应税劳 务为主（该项行为的销售 从事货物批发或零 额占各项应征增值税行为 售的纳税人 的销售额合计的比重在 50%以上），并兼营货物 批发或零售的纳税人
方收取的全部价款和价外费用。
(1)价外费用。价外费用无论会计制度规定其 如何核算，均应并入销售额计税。
不包括在销售额之内：第一，向购买方收取 的销项税额。第二，受托加工应征消费税的 消费品所代收代缴的消费税。第三，同时符 合以下两个条件的代垫运费：其一，承运部 门的运费发票开具给购货方的；其二，纳税 人将该项发票转交给购货方的。
第一，一般纳税人向农业生产者或者小规模 纳税人购买的农产品，准予按照买价和13% 的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中 扣除。
其计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费 用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输 费用，根据运费结算单据所列运费金额依7% 的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计 算扣除进项税额。
第一，兼营行为产生有两种可能：
一是增值税的纳税人为加强售后服务或 扩大自己的经营范围，提供营业税 的应税劳 务，涉足营业税的征税范围；
二是营业税的纳税人为增强获利能力转 而销售增值税的应税商品或提供增值税的应 税劳务。
第二，销售行为是否属于混合销售，是 需要国家税务总务所属税务机关确定的， 希望通过混合销售的税收筹划来节税首 先要得到税务机关的确定。
2．增值税纳税人与营业税纳税人的筹划原理
税收筹划增值税83页PPT
思考题
某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为70元， 商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为促 销而采用以下四种方式：
本期全部进项税额
免税或非应税项目的销售额
全部销售额
（4）除出口货物外，当期销项税额小于进项税额时，结转 下期继续抵扣。
（二）小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人计算应纳税额时所用计算公式为：
应纳税额=销售额X征收率
小规模纳税人适用的征收率为3％。
其中，销售额不包括应纳税额本身，即为不含税销售额。如果小 规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法 的，则按下列公式将含税销售额换算成不含税销售额：
二、销项税额的税收筹划
例如，某商业批发企业为增值税一般纳税人，销售给 某固定客户货物一批，增值税率17％，不含税价格为100万元， 给予销售折扣5％，且折扣额与销售额在同一张发票上注明， 这批货物购进成本为80万元。
上例中设该批发企业销售货物时提供现金折扣，客户10天内 付款，享受5％的折扣，假定其他条件不变，则：
②从事货物批发或零售的企业，年应税销售额在80万元以 下的。
③年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人。
④非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规 模纳税人纳税。
对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的 标准认定。
(二)一般纳税人的认定标准
①年应税销售额 计税依据的法律界定
（一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 1．销项税额 销项税额是按税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额=销售额X税率。
(1)销售额
销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款和价 外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集 资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物 租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各 种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并 入销售额计税。但下列项目不包括在内：
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费用的划分、认定
（5） 广告宣传费：指酒店进行广告宣传而应该支付的广告费和宣传费用。 （6） 差旅费：指酒店各营业部门的人员因出差所需的各项开支。 （7） 洗涤费：指酒店各个营业部门为员工洗涤工作服而发生的洗涤费开支。 （8） 低值易耗品摊销：指酒店各营业部门在领用低值易耗品分别进行的费用摊销。 （9） 物料消耗：指酒店营业部门领用物料用品而发生的费用。物料用品包括客房、餐 厅的一些日常用品（如针棉织品、餐具、塑料制品、卫生用品、印刷品等）办公用品（如 办公用文具、纸张等）包装物品，日常维修用材料、零配件等。各营业部门发生的修理费。
成本
营业成本 期间成本
核算产物
财务报表 资产负债表 现金流量表
利润表
酒店核算原则—分项核算
酒店收入-客房收入
客房收入的指标 客房入住率
客房总房数（静态） 当日出租数（动态）
影响客房入住率因素：
1、酒店地理位； 2、酒店的硬件设施 3、酒店的软件设施 4、酒店的知名度 5、酒店的服务感知 6、酒店价格 …….
直接材料成本： 酒店经营中直接材料主要是指餐饮部在其饮食加工，经营过程中发生的各种原 料，如鸡、调料和配料的耗费。其中原材料：是制成各种饮食制品所用的辅助 原料，一般以各种蔬菜、干货等为主；调料：是制成各种饮食所用的调味用料， 如油、盐、酱等。
费用的划分、认定
酒店的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用，这些费用直
酒店财务管理 及税收新规
2017.7.6
第一篇 财务管理
2017年第一季度全国各星级类酒店经营数据统计分析
五星级饭店 2017年一季度五星级饭店平均出租率为54.17%，同比2016年一季度的51.72%提 高了2.45%，环比降低了7.26%；平均房价为494.39元，同比2016年一季度的537.64 元降低了43.25元，环比降低了15.01元；单房收益为267.8元，同比2016年一季度的 278.09元下降了10.29元，环比降低了45.14元。
一季度三星级饭店客房平均出租率、平均房价及饭店单房平均收益情况一览表：
请用一个词来形容2017年我国酒店业发 展形势！
寒冬、不景气、下滑、波动、调整、转型……每个词都 牵连着中国千千万万的酒店人。
近年来中国经济下行，产业发展环境发生改变，国 家出台系列反腐政策，酒店业遭遇多重打击，业绩下滑， 格局波动，产业进入调整期。
一季度五星级饭店客房平均出租率、平均房价及饭店单房平均收益情况一览表：
四星级饭店 2017年一季度四星级饭店平均出租率为57.44%，同比2016年一季度的55.86%提 高了1.58%，环比下降了7.28%；平均房价为350.09元，同比2016年一季度的354.32 元降低了4.23元，环比降低了0.67元；单房收益为201.09元，同比2016年一季度的 197.93元提高了3.16元，环比下降了25.94元。
酒店收入-客房收入分析
某酒店总共房间88间，在2017年2月14日当天结算客房入住共计47间房，其中单间17间 房、标间22间房、携程5间、豪华套房3间.其价格每间如下：单间238元、标间198元、 携程房价178元、豪华套房398元。
日期 2月13日 2月14日
客房总数 88 88
当日入住数 入住率
餐饮毛利率
餐饮成本率
餐饮人均饮毛利与销售收 入之比，表示毛利占销售收 入的比重。
是制定食品、饮料价格的依据
是反映餐厅服务质量的重要指标
=原材料成本额/营业收入 反映餐饮成本水平
餐饮人均消费=餐饮销售收入/接待人 数
表示：到店消费人员的情况，大家平均 消费水平段。
每个成功的经营者都深谙一个原则：经营创收和降低 成本是酒店长期发展的必经之路。
那么如何提高酒店收益呢，如何开源节流？ 根据统计显示，近年来酒店运营成本呈上升趋势，
主要是源于人力成本的增长。尽管人工数量在削减， 但是人工成本却在提高。酒店除了通过准确定位缩减
人力成本之外，还应提升效率和优化结构。
现代酒店财务管理则是酒店经营管理的核心，任何一个部门、任 何一个人都和财务管理发生着关系，涉及酒店资金流向的每一个环节， 从采购到加工、到销售、到资金回笼、再到采购，都渗透着财务管理。
餐饮利润率
餐饮利润率=计划期利润额/营业收入 表示：餐饮利润水平
成本费用
酒店成本
营业 成本
期间 费用
营业成本：为客人提供各项服务而 进行的生产经营过程所发生各种直 接支出和耗费。
期间费用：未列入营业成本各项耗 费。（管理费用，财务费用，销售 费用）
（一） 营业成本的划分、认定 营业成本，主要包括直接材料。
如何进行财务管理？
酒店财务管理
会计核算
酒
店
财
务
部 主
关系
要
工
作
财务管理
1、会计核算以企业经营活动中的各项数据为依据 2、财务管理以企业经营活动为依据 3、会计核算是财务管理的基础 4、财务管理是会计核算的保障
会计核算
会计核算（客房、餐饮和酒店）
收入
客房收入 餐饮收入 其他收入 （定票、 定旅游）
平均客房收益：衡量饭店客房经营水平和投资回报 的一项重要指标
同时可以分析当月入住情况，入住高峰时间段情况
酒店收入-餐饮收入
餐饮收入指标： 餐饮毛利率
餐厅收入
餐厅成本
影响餐饮收入因素：
1、菜品不丰富 2、口味差 3、环境不好 4、价格是否符合 5、服务不到位 6、……
餐饮收入-餐饮收入分析
衡量酒店餐饮经营水平的主要指标有四个：
接计入当期损益，从酒店获得的当期营业收入中得以补偿。 1、 营业成本： 营业费用是指酒店各个营业部门在其经营过程中发生的各项费用开
支，根据新制度规定，酒店的营业费用内容大致包括以下几个方面： （1） 运输费：指酒店购入存货，商品的各项运输费用，燃料费等。 （2） 保险费：指酒店向保险公司投保所支付的财产保险费用。
30
34%
47
53%
总收入 6440 10486
平均房价 214.67 223.11
客房平均收益 72.99 119.16
备注
客房入住率=当日客房入住数/总客房数
平均房价=当日客房总收入/当日入住数
平均客房收益=客房出租率*平均房价 或 =客房收入/可供出租客房数
注意：当日入住率和平均房价不能用来衡量 客房的收益
一季度四星级饭店客房平均出租率、平均房价及饭店单房平均收益情况一览表：
三星级饭店 2017年一季度三星级饭店平均出租率为51.79%，同比2016年一季度的52.63%下 降了0.84%，环比降低了6.98%；平均房价为224.89元，同比2016年一季度的217.84元 上涨了7.05元，环比上涨了7.03元。单房收益为116.48元，同比2016年一季度的 114.65元提高了1.83元，环比降低了11.39元。