国内外基本会计准则比较
国内外会计准则比较
外币折算
外币折算
功能货币的确定
一个实体的功能货币基本上是客观存在的事实
也可能需要通过管理层的判断来确定功能货币
一旦确定，只有当经济情况发生重大变化时才能变 更功能货币
外币折算
功能货币的确定
国内外会计准则比较
美国会计准则层次与架构
（美国审计准则第69号）(SAS 69)
ABCD
美国公认会计准则层次与架构 （SAS 69）
A类 财务会计准则委员会(FASB)制定的财务会计准则(SFAS), 已 发布了148条 FASB 解释文件(FIN),已发布了46条 会计原则委员会(APB)意见,已发布了31条 美国注册会计师协会(AICPA)会计研究公报(ARB),已发布了 51条 B类 多项FASB 技术公报 (FTB) 多项经FASB通过的AICPA 行业审计和会计指南 多项经FASB通过的AICPA立场公告 (SOP)
收入确认– 服务和建造合同
中国
美国
采用完工百分比法确认服务和 采用完工百分比法确认来自建 建造合同的收入 造合同的收入
如果不能可靠地估计交易的结 果，则采用可收回成本法
如果不能可靠地估计全部成本，
采用完成合同法来确认来自建 造合同的收入
虽然美国证券交易委员会最近公
布了指南，美国会计准则 中仍没有针对一般服务合同收 入的条文
所有的暂时性差异和可移后扣减的 亏损 都应被确认为递延所得税资产/ 负债
如递延所得税资产不是“较可能” （指可能性>51%)实现，则需对递 延所得 税资产提取减值准备
论国内外会计准则制定的差异【论文】
论国内外会计准则制定的差异美国的会计准则主要由概念框架和具体准则两部分组成，会计概念框架是会计准则的重要构成要素，但不具有与准则相同的规则特征，它的作用在于对具体准则不能规范的业务的会计处理方法进行约束；会计准则的实体组成部分是会计原则和会计规则。
从我国目前已颁布的会计准则来看，我国会计准则体系包括三个层次：第一层次是基本会计准则，主要描述了会计准则的基本概念、原则和方法；第二层次是具体会计准则，它是会计准则体系主要组成部分，是对财务会计确认、计量和披露的具体、恰当的规范；第三层次是会计准则指南，它是对具体会计准则的进一步解释和说明，加上必要的举例，以提高其可操作性。
我国目前所采用的基本准则和具体准则相结合，一起构成的会计准则体系的做法，把会计概念、会计原则和会计规则结合起来，是符合中国国情的，具有时代适用性。
然而，这种结构模式也存在缺点：概念性的理论知识以准则语言的表述方法表述出来，难以将概念叙述清楚，这一过程削弱了概念的指导作用。
再加上概念写入准则后，会使会计从业人员将概念当作准则来理解，从而使概念框架就失去了应有的效用。
现阶段，我国会计准则制定基础，是将规则导向与原则导向相结合的，在结合的过程中更突出“规则”的方面。
美国目标导向会计准则制定基础的提出，为会计准则制定基础方面提供了新的参考，我国的会计准则要与国际财务报告准则趋同或者等效，也必将经历会计准则制定基础的改进。
我国应该在明确会计目标的前提下努力构建适合我国国情的，克服了“规则导向”与“原则导向”两者矛盾的会计准则制定基础。
我们应当逐步将会计目标由受托责任观转变为决策有用观，并以新的会计目标为逻辑构建适合我国国情的会计概念框架。
美国会计准则制定机构基本架构包括财务会计基金会（Finan-cialAccountingFoundation，简称“FAF”）、财务会计准则委员会（FASB）、财务会计准则咨询委员会（FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil，简称“FASAC”）三个组成部分。
国内外固定资产准则的比较
一、国内外固定资产准则的比较（一）初始计量1.固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸、搬移费及场地清理费。
我国固定资产准则规定：“固定资产应当按其成本入账。
外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属与该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
”对于固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸、搬移费及场地清理费，我国现行实务中的做法是，不将其包括在固定资产成本中，而是在计提固定资产折旧时，将上述费用放在预计净残值中考虑。
而国外其他组织、国家或地区的情况与我国现实实务中的做法明显不同。
根据IAS16和英国《财务报告准则第15号———有形固定资产（FRS15）》的规定，固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸、搬移费及场地清理费是包括在固定资产的初始成本中。
从核算的最终结果来看，就利润表而言，其对企业净损益的影响，国际会计准则与我国做法并没有什么大的差异；但是，就资产负债表中的资产、负债项目而言，根据国际会计准则确认的资产、负债金额一般比我国现行做法所确认的金额大。
2.采用赊购或分期付款方式购置的固定资产。
对于新购入的固定资产，不论是即付现金还是采用赊购或分期付款方式，我国均以企业实际购置时支付的全部价格加上为使该资产达到预定可使用状态前所支付的可直接归属于该资产的其他支出作为固定资产原值。
国际会计准则则对采用赊购或分期付款方式购置的固定资产，以“现销价格”作为原值，对现销价格小于将来实际支付的价格的差额作为财务费用。
IAS16规定：“当不动产、厂场和设备项目的价款延期支付超过正常赊销期限时，应以现销价格为其成本。
该项金额与总支付金额之间差额，应作为赊销期内的利息费用，除非它按《国际会计准则第23号———借款费用》所允许选用的方法进行资本化。
”我国目前没有这方面的处理规定，仍以实际支付的价格及相关支出作为固定资产的原值。
国内外会计准则对企业财务报表比较研究
国内外会计准则对企业财务报表比较研究在全球化的经济背景下，企业需要适应不同国家的会计准则要求，以满足国内外投资者的需求和提高跨国经营的可比性。
本文将对国内外会计准则对企业财务报表的不同之处进行比较研究，并探究其对企业财务报表的影响。
国内外会计准则在资产和负债的计量和分类上存在差异。
在国际财务报告准则( IFRS)下，资产和负债被按照公允价值进行计量，而在中国会计准则( CAS)下，资产和负债则按照成本进行计量。
这导致了企业在报表中呈现出的价值和风险存在差异。
在财务报表中，国际会计准则还要求对金融工具进行公允价值确认，而中国会计准则则要求按照实际发生额进行确认。
这样的差异可能导致企业在资产负债表中呈现出不同的价值和偿债能力。
收入和费用的确认也是国内外会计准则的一大差异。
在IFRS下，收入和费用的确认主要基于实际发生，且要求将成本和收益进行相关性匹配。
而在CAS下，收入和费用的确认则与货币流量密切相关，较强调现金流量。
因此，在财务报表中，企业的利润水平和盈利能力可能因遵循不同会计准则而有所不同。
再次，资本化和摊销的政策差异也会影响企业财务报表的表现。
在IFRS下，企业可以选择将某些费用进行资本化处理，然后通过摊销的方式在未来几个会计期间进行转移。
而在CAS下，资本化和摊销的政策则相对更加保守，限制了这种做法的应用范围。
因此，企业在报表中的资产负债表和利润表的结构和数值可能存在差异。
国内外会计准则对关联交易的处理也存在差异。
在IFRS下，企业需要对关联交易进行披露，并在财务报表中明确说明。
而在CAS下，对于关联交易的披露要求则相对较低。
这可能导致企业在财务报表中对关联交易进行不同程度的披露，从而影响投资者对企业的透明度和风险的认知。
税收政策也是国内外会计准则之间差异的重要方面。
不同国家的税收政策对企业的财务报表要求也不尽相同。
例如，在IFRS下，企业需要根据税收政策调整财务报表中的收入和费用。
而在CAS下，税收相关的调整则相对较少。
中英会计准则比较及启示
中英会计准则比较及启示“准则是由特定的制定机构和专门的制定人员通过一定的制定程序制定，适用于一定范围的会计确认、计量和报告的标准。
”一个国家的会计准则是根据本国的、、、文化、等环境因素的特点制定的，因而各国会计准则的目标，会计的基本原则和，财务报表的种类格式、编制方法，会计术语及其含义等都存在着差别。
通过对英国会计准则的和比较，有利于和完善我国会计准则。
一、英国会计准则的和特点（一）英国会计准则的概况IASC的国际会计准则与美国的GAAP是世界范围内较为广泛的两套会计准则。
许多国家的证券交易所，同时接受外国上市公司按这两套会计准则编制的财务报告。
英国与国际会计准则委员会（IASC）有着“千丝万缕”的联系。
因为IASC 的总部就设在伦敦，而且英国长期担任着IASC的主席或秘书长，在IASC中一直充当着主要角色。
至于英国GAAP的去向，英国会计准则理事会（ASB）在趋同方面的策略是什么，还不明朗。
根据欧洲法律，欧洲的上市公司从2005年起在编制合并报表时必须采用国际会计准则（IAS）。
英国贸工部已经宣布上市公司在编制个别会计报表时也可以采用IAS.从2005年1月起，英国的其他公司和有限责任合伙也可采用IAS编制其个别及合并报表。
欧洲的政府部门、会计职业界和经济实体，都比较倾向于采用国际会计准则。
（二）英国会计准则的主要内容会计准则有广义和狭义之分。
广义的会计准则包括会计准则的概念框架、具体会计准则，会计准则的解释性公告、实务指引等文件，而狭义的会计准则仅指具体会计准则。
如，从广义的会计准则理解，英国会计准则主要由几个部分组成：（1）财务报告原则公告（Statement of Principles for Financial Reporting），简称原则公告。
实际上是一份制定会计准则的概念框架，相当于美国的“财务会计概念公告”和国际会计准则委员会（IASC）的“编制和呈报财务报表的框架”等文件。
原则公告为制定和评价会计准则以及为关心准则制定程序的有关人士提供了一个实用的、内外一致的框架。
国内外基本会计准则比较
国内外基本会计准则比较概述我国的会计准则分基本会计准则和具体会计准则。
基本会计准则主要对会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出原则性的规定，为具体会计准则和会计制定的制定提供基本架构。
具体会计准则则根据基本会计准则的要求，就经济业务的会计处理及其程序作出具体规定。
《企业会计准则》共十章，六十六条，实际上就是基本会计准则，其内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等部分。
总则部分，主要明确会计准则制定的目的和依据，规定会计准则的适用范围、会计核算的基本前提和会计核算基础工作。
一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作出规定。
《企业会计准则》在借鉴和参考国际会计经验和总结我国会计核算的实践经验的基础上，将我国会计核算的一般原则归纳为12项。
这12项原则从不同的方面对我国会计核算工作提出要求。
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润部分，分别就会计要素的确认、计量和报告作出规定。
在资产部分，将资产分类为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产，并就各类资产的计价、核算及其提示作出规定。
在负债部分，将负债划分为流动负债和长期负债两大类，分别就其计量和核算作出规定。
在所有者权益部分，规定所有者权益包括资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
在收入部分，就收入的分类，各项收入的确认作出规定。
费用部分，明确了费用的定义，也对费用的分类及核算作出了规定。
在利润部分，就利润的构成和计算作出了规定。
财务报告部分，主要规定了财务报告的内容、会计报表的种类等内容。
中外基本会计准则比较一、关于会计假设我国企业会计准则中提出的会计假设有四项：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
财务会计的假设不仅是企业会计核算的约束条件和基本依据，也是制定会计准则和会计制度的指导思想。
国际会计准则中提出两项基本假定：（1）权责发生制。
为了达到财务报表的目标，财务报表根据会计的权责发生制加以编制，这样不会向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的交易，而且也反映了将来支付现金的义务，代表将来可以收到现金的资源。
国内外会计准则在企业合并方面的差异及影响
2010年第5期Metallurgical Financial AccountingERP 系统能够实现数据就源录入、资源共享，实现各专业管理信息全面、高度的集成。
要求各单位、各专业部门按照高度集成的要求，对成本管理对象和核算项目进行横到边、纵到底的分解，进一步细化管理目标。
要统一基础设置，各模块公用数据表述要一致、同一数据表述要唯一。
要考虑与现行信息化管理系统的接口，逐步整合各种业务管理数据，实施规范化、标准化的管理，确保系统有效发挥“精准”的财务控制功能。
四、夯实基础工作，抓好队伍建设1.强化财务人员学习培训工作。
要做好岗位知识、公司相关制度、税收知识培训，提倡会计人员参加公司组织的其它业务培训，加快知识转移的速度，拓展知识转移的维度。
鼓励财务人员参加国家计算机等级考试，继续鼓励中青年同志参与国家注册会计师、注册税务师、注册审计师等职业资格的考试，对获取各类注册职业资格证书的，要给予精神和物资奖励。
2.严格组织各单位财务机构考核考评工作。
要根据公司的重点工作，制定《2010年财务部门考核考评办法》，明确具体考核项目和细则，根据考核办法进行评比，根据评比结果进行奖惩。
3.加大岗位轮换力度。
要根据《会计基础工作规范》和集团公司关于会计人员工作岗位应当有计划地进行轮换的要求，对各单位的会计岗位按有关规定进行系统地轮换。
各单位要对岗位变动人员进行上岗培训，做好各项准备和交接工作，保证财务业务符合质量和时间的要求。
4.搞好会计稽核，组织好会计基础工作达标检查。
要进一步规范一级核算及ERP 运行中的会计事项，根据集团公司组织的“管理升级检查”的要求，完善会计基础工作标准，按新标准组织基础工作检查。
要增强内部综合审核的力度，及时进行日常的常规审核，提出问题，及时通报，进行规范。
5.开展财务管理创新活动。
要积极组织财会人员开展管理创新，积极应用现代化管理办法，总结管理创新成果。
要积极开展提合理化建议活动，每名财务人员都要结合降本增效提一条合理化建议。
中俄会计准则比较ppt课件
小组成员：
会计准则
按照新制度经济学派重要代表人物诺斯的解释，“制度是一 个社会的游戏规则，更规范地说，它们是为决定人们的相互 关系而人为设定的一些制约”。（诺斯，1994） 会计准则作为一项制度安排，与其他制度安排的重要区别是， 它通过提供会计信息加工的技术标准，来减少会计信息使用 者搜集、鉴证、利用会计信息的交易成本，以减少不确定性， 从而实现制度所具有的调节人与人之间利益关系的功能。
还有可能发生补充费用，如相关人员工资和社会保险费，以及材 料及其他费用等。这些费用应当记入无形资产原始成本之中
3.折旧和摊销（截然不同）
期限
方法
科目
我国：预计使用年限、 有效年限、收益年限三 个期限的较短者摊销， 10年。 俄罗斯： 1）根据俄罗 斯联邦法律规定的专利 、许可和其他知识产权 使用年限；2）无形资 产能为企业带来经济收 益的预期使用年限。 20年。
直线法、双倍余 额递减法、生产 总量法。这和国 际会计准则关于 无形资产摊销方 法应反映企业消 耗无形资产的经 济利益的规定相 吻合。
俄罗斯可以选择两 种摊销方法，直接 冲减成本或通过单 独科目核算累计折 旧额，04“无形资产 ”和05“无形资产折 旧”。国际上比较 通用的方法是设置 “无形资产折旧” 调整科目。
5.披露
中国会计准则
我国企业会计 准则《无形资 产》国际准则 要求外，还强 调对土地使用 权取得方式和 取得成本的披
露。
俄罗斯会计准则
在俄罗斯会计准 则《无形资产核 算》中，着重指 出：非货币方式 取得的无形资产 的评估方法；各 类无形资产的有 效使用期限；各 类无形资产的折 旧计提方法；无
小结：
2.计价：我国
非货币交易
国内会计准则与国际会计准则的差异是什么
国内会计准则与国际会计准则的差异是什么国内会计准则与国际会计准则的差异(一)在内容上，中国会计准则与国际会计准则还存在差别：1.中国目前还缺少一个概念框架。
国际会计准则和大多数发国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为参照，以起到指导作用。
但中国还没有这样一个概念框架。
其结果是，中国没有采用一套系统一致的方法去发展会计准则，而采用了将中外会计准则的个别差异分项处理的“头痛医头，脚痛医脚”的方法。
2.中国尚未对许多会计问题发布具体准则，如企业合并、合并报表、职工福利义务、金融工具、所得税、政府补贴、资产减值，等等。
3.中国准则对某些重要会计信息的披露尚无要求，如金融工具的公允价值、终止经营的部门、每股收益(包括摊薄)的计算方法、分部报告，等等。
4.在中国已有准则或制度加以规范的一些会计业务问题上，同国际会计准则之间也还存在一定的差别，如商品销售和提供劳务收入的计量、债务准备的计量、最佳估计数的确定方法、债务准备的适用范围、追加的资产建造、利润分配方案、债务重组，等等。
(二)在形式上，中国准则同国际会计准则有重要差别。
中国的准则正式条文都比较简略，而国际会计准则和美国财务会计准则的正文比较详尽;国外的会计准则均具备几个不同的层次，准则下面还有准则解释、技术公告等层次，而中国的会计准则没有这样的层次。
(三)在制定机制上，中国准则同国际会计准则有重要差别。
中国准则由财政部会计司负责制定，会计准则委员会只是一个咨询机构，准则制定过程中的调研和征求意见范围较为有限。
国内会计准则与国际会计准则的现状会计准则是各国的“准法律”，是会计人员从事会计工作的规则和指南。
国际会计准则的概念比较笼统，是指在主要发达国家采用的、对其他国家影响较大的会计概念、程序、做法、方法等。
本文将用在全球最具影响力的，由国际会计准则理事会(IASB)制定的国际财务报告准则(IFRS)(原国际会计准则)与我国会计准则进行比较。
截至2011年12月31日，国际财务报告准则(IFRS)总共有54号，其中13号是新增国际财务报告准则(IFRS)，另外41号是属于原有的国际会计准则(IAS)。
中国会计准则和澳洲会计准则的比较
Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业184 中国会计准则和澳洲会计准则的比较刘小默 福州墨尔本理工职业学院 福建福州 3501018摘要:本研究立足于中国会计准则与澳洲会计准则比较，通过理论分析法对两国的会计概述，会计准则体系以及会计准则主要差异进行了研究，发现我国会计准则中存在的问题与不足，促进我国会计准则的发展，更好的实现与国际准则的成功接轨。
关键词:中国会计准则；澳洲会计准则；固定资产；无形资产；企业合并经济全球化的不断发展，促进了各国之间的经贸合作, 2016年中国成为澳洲最大的贸易伙伴，其双边贸易总额达到1552亿澳元。
会计作为一种通用的“商业语言”在促进国际贸易，国际交流方面起着重要的作用。
近年来，中澳两国均颁布了与国际财务准则趋同的新会计准则，但由于一些经济政治上的原因，两国间的会计依然存在一些差异，主要体现在制定过程，体系内容以及一些具体准则。
本文通过对两者进行比较，发现我国会计准则存在问题，借鉴澳洲会计准则的可取之处，同时也能够使两国的会计人员对具体准则差异有了进一步的了解，以便能更好的发挥会计在今后的经贸合作中的作用。
一、中澳会计准则概述(一)会计准则定义会计准则，是规定会计核算。
为了保证和提高会计信息的可靠性，对经济业务中发生的业务的具体会计问题进行指导和规范。
1.中国关于会计准则的定义。
中国的会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。
按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。
我国目前的会计准则由基本准则和具体准则构成，还包括类似于概念框架的内容。
2.澳洲关于会计准则的定义。
澳大利亚对会计准则没有完整准确的定义，多为翻译国际会计准则的定义。
指由特定人员及机构根据特定程序而制定的会计业务的实践规范，是规范部门资产负债以及经济活动的准则。
中外会计准则比较分析
中外会计准则比较分析一、国际会计准则的发展历程（一）国际会计准则委员会（IASC）1.1973年，来自加拿大法国德国日本澳大利亚墨西哥荷兰美国英国和爱尔兰的会计职业团体发起设立了国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC），总部设在英国伦敦。
中国于1998年5月正式加入IASC和国际会计师联合会。
中国是改组前IASC的观察员。
2.IASC的主要目标是：（1）本着公众利益，制定会计准则，并推动其在世界范围内被采纳。
（2）为协调国际会计准则而广泛地开展工作。
中国在1998年5月份加入了IASC，截至2001年IASC一共拥有来自104个国家的143个正式成员。
3.IASC颁布的会计规范大致有以下三大类：（1）财务会计概念框架，IASC所颁布的编报财务报表的概念框架明确了基本假设会计要素及其确认计量和报告报表的目标等基本概念，在会计概念框架的基础上制订IAS；（2）准则（IAS）；（3）解释公告。
4.在被改组（2001年）前，IASC的下属机构有：理事会（The IASC Board）、咨询小组（The Consultative Group）、1994年成立的顾问委员会（The Advisory Council）和1998年成立的常设解释委员会（The Standing Interpretation Committee，简称SIC）。
被改组前，国际会计准则由国际会计准则委员会理事会（IASC）负责制订，理事会的代表有：（1）13个国家的会计职业团体的代表，（2）不超过4个在财务报告方面利益相关的其他组织的代表。
正式颁布IAS，需要3/4以上的理事会代表同意通过。
5.IASC从1973年成立至2001年改组期间，IASC的工作及IAS的制订大致可以划分为三个阶段:第一阶段：“高度灵活”阶段（1973~1988年）第二阶段：“财务报告可比性”阶段（1989~1995年）第三阶段：核心准则阶段（1995~2000年）（二）国际会计准则委员会（IASC）的改组1998年12月国际会计准则委员会IASC发布了关于重塑国际会计准则委员会未来的建议的报告，2000年5月该报告经全体会员大会批准通过，并修改了IASC的章程和基本目标。
比较国内外会计准则对企业商誉减值处理的差异
比较国内外会计准则对企业商誉减值处理的差异作者：李雪玲来源：《商场现代化》2022年第13期摘要：近年来，企业并购在我国市场上发展迅猛，其中商誉在企业并购中起到了举足轻重的作用，但是也颇受争议。
本文介绍了商誉减值在企业并购中对不同方面的影响以论述其重要性;通过对比《企业会计准则》、《国际会计准则》以及《美国通用会计准则》国内外三个不同的会计准则，以了解他们在对商誉的处理差异;通过比较上述三个准则在商誉减值时的减值时间、减值单元、计量属性以及测量方法的差异，对我国商誉减值的会计处理提出了几点建议：建议我国会计准则与国际会计准则和美国会计准则保持趋同，吸收优点、结合国情，以促进全球化经济发展;建议提供更加完善的体系制度，提高会计信息的质量;建议提高政府监管部门对商誉减值的监管等。
关键词：商誉减值;商誉会计;会计准则;国际比较引言：随着经济的不断发展，在《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》（简称“十四五”规划）的推动下，我国企业并购在市场上蓬勃发展，根据普华永道发布的《2021年中国企业并购市场回顾与前瞻》报告中显示：2021年中国国内并购交易数量创下历史新高，达到12，790宗，较2020年增长了21%，交易金额从2020年历史最高水平下降19%至6374亿美元。
商誉作为在企业合并中产生的资产在国内外的会计准则下处理各不相同，本文论述了商誉减值的重要性，比较《企业会计准则》、《国际会计准则》以及《美国通用会计准则》对商誉初始计量和商誉减值的差异，针对商誉减值的处理差异，对我国商誉减值的会计处理提出了建议，以完善我国会计准则和促进企业并购的发展。
一、商誉减值的介绍1.商誉减值在会计中的重要性商誉基于超额收益理论的背景下，是企业希望未来收益大于正常的投资回报率所带来的价值。
商誉作为一项资产在企业合并时，收购方以一个高于被收购方净资产公允价值的溢价收购时产生，其价值是由收购方的收购成本与被收购企业的可辨认净资产的公允价值之间的差额决定。
中美会计准则对比(中英文对照)
¾ Accounting Year = Determined by Company 会计年度＝有企业自行决定 ¾ Reporting Currency = Determined based on Country 记帐本位币＝报表公布的国家货币 ¾ Reporting Language = English / Determined based on Country 报表语种＝英文或报表公布国家的 语言
US GAAP美国会计制度
¾ Similar to PRC standards 与中国企业会计制度相似
Cash and Cash Equivalents 现金与现金等价物
PRC中国企业会计制度
¾ Cash comprises cash on hand and demand deposits. 货币资金包括现金和银行存款。 ¾ Cash equivalents are short-term, highly liquid investments that are readily convertible to known amounts of cash and which are subject to an insignificant risk of changes in value.现金等价物指持有 的期限短、流动性强、易于转换为 已知金额的现金及价值变动风险很 小的投资。
¾ Reporting Currency = Rmb or Another Currency + Chinese 记帐本位币＝人民币或其他货币加 人民币折算。 ¾ Reporting Language = Chinese or Another Language + Chinese 报表语种＝中文或其他语种加中文
国际会计准则(IFRS)与国内会计准则之比较
国际会计准则（IFRS）与国内会计准则之比较国际会计准则与国内会计准则之比较简介：国际会计准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）是一套由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的统一的会计准则框架。
国内会计准则则根据各国内部立法机构或会计专业机构的制定，以满足国内会计和金融报告的需求。
本文将重点比较IFRS和国内会计准则在以下几个方面的异同：1. 核心原则与基本特征：IFRS强调公允价值计量、持续经营、会计主体和会计周期等核心原则，并强调全面反映经济业务的基本特征。
国内会计准则则更加注重历史成本计量和谨慎性原则，关注企业偿付能力和稳定性。
2. 财务报表的内容和格式：IFRS要求财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和权益变动表等，以及主要会计政策和附注信息。
国内会计准则根据国情和监管需求对财务报表的内容和格式进行调整。
3. 会计处理和会计政策：IFRS对于会计处理和会计政策给予较大的灵活性，允许企业根据实际情况选择合适的会计政策。
国内会计准则则相对更为规范，少有选择权，强制执行标准的会计处理和会计政策。
4. 公司合并与业务组合：IFRS对于公司合并与业务组合的会计处理更加详细和具体，要求按照市场价值进行资产和负债的确认和计量。
国内会计准则则对公司合并和业务组合的会计处理相对较为简化，侧重于合并方案的编制和披露。
5. 资本化与费用化的界定：IFRS对于资本化与费用化的界定较为灵活，要求企业根据可确认的未来经济利益和相关成本的可计量性做出判断。
国内会计准则则相对更为严格，要求企业按照成本的发生顺序和可确认的未来经济利益进行界定。
6. 特殊行业的会计处理要求：IFRS针对特殊行业的会计处理要求较少，更注重原则性和灵活性，对于金融、石油、航空等行业提供了一些具体的指导。
国际会计准则差异比较
国际会计准则差异比较王纪平volcanow@财政部科研所1主要内容前言：感知差异一、我国的会计准则体系二、国际会计准则体系简介三、我国与国际准则的差异四、会计准则国际趋同的进程232003年上市公司境内外差异离谱榜14.99%12,385-94,982-82,5970670.HK600115东方航空15.19%12,17867,98080,158-600015华夏银行25.45% 28,132138,669110,5371171.HK600188兖州煤业125.77%11,33420,3459,011900923600827友谊股份11488.33%200,252201,9951,743900946600698ST 轻骑259.77%672-414259900927600822物贸中心311.00%390-265125200056000056深国商587.85%11,813-9,8032,010-000562宏源证券1134.42%37,37734,082-3,295200017000017ST 中华2572.85%37,276-35,8271,4490029.HK 600029南方航空幅度差异额（万元）国际净利润（万元）境内净利润（万元）BH 代码A 股代码公司简称中国电信股份有限公司副总裁吴安迪： 两种体系下利润差异5.04％！相当于贷款利率！45上市公司的差异数据（1）图1：B股公司总体差异情况图-15.93%-14.53%-9.12%-3.02%-18.16%-7.15%-7.78%-3.37%4.52%33.77%32.76%32.67%26.70%38.50%22.08%34.58%16.20%13.44%-30.00%-20.00%-10.00%0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%50.00%199519961997199819992000200120022003*净差异率绝对数差异率6三、上市公司的差异数据（2）图2：同时发行A股、H股公司总体差异情况图0.51%3.41%1.50%-4.68%-2.24%1.79%-4.04%-0.73%8.10%7.96%6.35%1.43%8.01%7.37%21.63%13.95%5.75%9.44%8.77%21.66%20.54%19.34%-10.00%-5.00%0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%19931994199519961997199819992000200120022003净差异率绝对数差异率7净利润差异有较大影响的会计项目(B 股)10.05%－－以前年度会计差错更正－-3.17%－合并差异、股权投资差额、少数股东权益-1.23%-0.63%－福利、奖励基金及公益金－－－2.43%其他－－-1.21%以前年度调整转回 5.03%1.34%2.79%收入确认－－0.85%-0.64%费用确认与费用资本化 1.04%－－固定资产计价、折旧－－－7.59%固定资产在建工程减值准备－－2.37%坏帐准备2003年2002年2001年项目/ 净差异率8净利润差异有较大影响的会计项目（H 股）8.09%9.39%10.42%固定资产折旧－0.77%－收入确认-3.59%-3.12%-2.70%税项调整－－0.56%联营（附属）公司权益法运用－－-0.64%固定资产、在建工程减值准备 1.70%0.95%－费用确认与费用资本化2003年2002年2001年项目/ 净差异率9银行类上市公司国内国际差异比较4.52%-4.52%-3.91%-5.47%-4.14%-5.88%差异率1.60-1.60-0.56-0.22-0.44-0.38差异额20014.77%0.39%6.46%-10.42%-3.35%-0.78%差异率 2.070.171.12-0.45-0.43-0.07差异额20023.74%-2.41%-15.11%-2.24％9.15％0.83％-1.65％差异率 2.36-1.52-1.21-0.500.290.13-0.23差异额2003绝对值合计华夏银行招商银行深发展浦发银行民生银行项目上市银行净利润差异有较大影响的会计项目差异项目待出售证券的计价外汇远期及掉期交易等衍生金融工具同业拆借等利息收支所得税会计处理10上市公司实务中差异的主要方面第一类：规范的差异收入确认费用的确认及费用资本化固定资产折旧第二类：国际准则有规范，我国没有金融工具的计价所得税会计11为什么？12一、我国会计制度准则体系我国会计制度准则体系的组成法律：会计法（2000年生效）法规：企业财务会计报告条例（2000年发布） 会计准则：基本准则，具体准则（16个）会计制度：会计核算办法行业会计制度（13个行业）信息披露：证监会规章13会计法财务会计报告条例企业会计准则会计制度企业会计制度金融企业小企业会计会计核算办法行业会计制度暂行规定等具体准则基本准则信息披露准则1415具体会计准则（1）上市公司2002年1月1日中期财务报告上市公司1999年1月1日建造合同上市公司1999年1月1日收入上市公司1997年1月1日关联方关系及其交易的披露实施范围施行日期会计准则16具体会计准则（2）所有企业2001年1月1日会计政策、会计估计变更和会计差错更正(2001年1月1日前只实施在上市公司上)所有企业2001年1月1日租赁所有企业2001年1月1日借款费用所有企业2000年7月1日或有事项所有企业2001年1月1日非货币性交易（2001修订）所有企业2001年1月1日债务重组（2001修订）所有企业2001年1月1日现金流量表（2001修订）17具体会计准则（3）同上2002年1月1日固定资产同上2002年1月1日存货执行《企业会计制度》的企业2003年7月1日资产负债表日后事项18具体会计准则（4）股份有限公司(2001年1月1日前只在上市公司实施)2001年1月1日投资(2001年修订)股份有限公司2001年1月1日无形资产企业会计制度时间表2001年1月1日起 2002年1月1日起2003年3月1日起 2003年至2005年止适用范围除银行，保险，和特殊金融机构外的股份有限公司实施。
中美会计准则比较
中美会计准则比较中美会计准则比较美国作为当今世界经济最为发达的国家，凭借其强大的综合国力，美国财务会计准则委员会（FASB—FinancialAccountingStandardsBoard）一直领导着世界会计潮流的走向，美国的财务会计准则和财务报告体系(USGAAP—UnitedStatesGenerallyAcceptedAccountingPrinciples)被公认为世界范围内影响最大的会计模式。
也一直被公认为全世界最健全、最有效的会计准则体系。
FASB一再强调“在国际化的同时，也要维持高质量会计准则”。
在全球资本市场里，美国的资本市场亦被认为是世界上最开放、最完善和成熟的市场，资本市场的繁荣与其高质量的GAAP存在密切关系。
中国企业将全面实施新会计准则，而我国的新会计准则又与国际财务报告准则实现了趋同。
作为在中国经营的美国企业，或者在美国资本市场上市的中国企业，以及在美国投资经营的中国企业，都有面临一个共同的问题：它们需要同时满足中美两个不同的会计准则，既要提供一份符合中国会计准则的财务报告，又要提供一份符合美国财务会计准则的财务报告。
应这一需求，本文试图对中美财务会计准则进行系列比较：中国和美国两个主权国家各自财务会计准则制定原则，具体会计准则，财务报告体系进行分析和比较。
即对中美会计准则制定的背景，历史渊源，适用原则的进行比较，并介绍国际上会计准则制定原则的融合趋势；中国企业会计准则（PRCCAS）和美国财务会计准则（USGAAP）两个准则体系中的准则回顾，涉及具体准则在16个方面的不同要求，试图比较出财务会计处理上的差异，及财务报告中存在的差异。
通过系列比较尽可能梳理出中美财务会计准则差异部分的脉络。
一、美国和国际会计准则制定原则的进一步融合和发展经济全球化要求全球资本市场一体化，而全球资本市场统一的重要前提之一便是全球会计准则的统一。
统一的会计准则是统一国际资本市场的关键基础。
国内外会计准则比较与分析
国内外会计准则比较与分析会计准则是指规范企业财务报告编制和确认的一系列规则和原则。
不同国家和地区的会计准则存在差异，在全球化经济的背景下，了解和分析这些差异十分重要。
本文将对国内外会计准则进行比较与分析，探讨其差异以及对企业财务报告的影响。
一、国内会计准则我国的会计准则基于“财务会计准则”和“应用指南”两个层次进行编制。
我国会计准则以中国注册会计师协会发布的为准，已逐渐与国际会计准则接轨。
中国的会计准则注重与国家宏观调控的结合，强调企业的社会责任和国家利益。
因此，我国会计准则对企业报告的信息披露要求相对较高，包括重要关联人报告、关联方交易披露等。
此外，我国还有一些特殊会计准则，如“金融企业会计准则”和“保险公司会计制度”，以适应不同行业的特殊需求。
二、国际会计准则国际会计准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）是全球范围内使用最广泛的会计准则。
由国际财务报告准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定和发布。
与我国的会计准则相比，国际会计准则更加注重信息的可比性和一致性，以及企业财务报告的透明度和可理解性。
国际会计准则强调财务报告的整体表现力和真实性，更加注重市场需求和全球投资者的利益。
三、国内外会计准则的差异与影响国内外会计准则在以下几个方面存在差异，这些差异对企业财务报告具有深远的影响。
1. 核算方法和原则：中国的会计准则采用“成本法”作为核算方法，即以获取资产和负债的实际成本进行核算；国际会计准则则更加强调“公允价值”和“划分”的概念。
这种差异导致同一项目在国内外会计准则下的核算结果存在较大差异。
2. 报告范围和要求：我国会计准则要求企业在财务报告中披露各种关联方交易的情况，而国际会计准则对此并无明确要求。
这种差异导致企业在编制财务报告时需要根据不同的准则进行调整和披露，增加了企业的工作负担。
国内外财务报告分析对比(3篇)
第1篇随着全球化进程的加快，企业之间的跨国经营日益普遍，财务报告作为企业财务状况和经营成果的重要反映，对于投资者、债权人、政府等利益相关者来说至关重要。
本文将从国内外财务报告的编制准则、披露内容、分析方法和监管环境等方面进行对比分析。
一、编制准则对比1. 国际财务报告准则（IFRS）国际财务报告准则是由国际会计准则理事会（IASB）制定，旨在为全球范围内的企业提供一套统一的财务报告准则。
IFRS强调财务报告的透明度、可比性和可靠性，以促进全球资本市场的有效运作。
2. 美国通用会计准则（US GAAP）美国通用会计准则是由美国财务会计准则委员会（FASB）制定，主要用于规范美国上市公司的财务报告。
US GAAP强调财务报告的真实性、公正性和一致性，以保障投资者和债权人权益。
3. 中国企业会计准则（CAS）中国企业会计准则是由中国财政部制定，旨在规范中国企业财务报告的编制和披露。
CAS在借鉴IFRS的基础上，结合我国实际情况进行了调整，以适应我国市场经济的发展。
二、披露内容对比1. 资产负债表IFRS、US GAAP和CAS在资产负债表的编制上基本一致，都要求企业披露资产、负债和所有者权益的构成及变动情况。
2. 利润表在利润表的编制上，IFRS和US GAAP要求企业披露营业收入、营业成本、营业利润、利润总额和净利润等信息。
CAS在利润表的编制上与IFRS和US GAAP基本一致，但在某些项目上有所调整。
3. 现金流量表IFRS、US GAAP和CAS在现金流量表的编制上基本一致，都要求企业披露经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。
4. 所有者权益变动表IFRS、US GAAP和CAS在所有者权益变动表的编制上基本一致，都要求企业披露所有者权益的变动情况。
三、分析方法对比1. 比率分析国内外财务报告分析中，比率分析是最常用的方法。
IFRS、US GAAP和CAS都要求企业披露一系列财务比率，如流动比率、速动比率、资产负债率、毛利率、净利率等。
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国内外基本会计准则比较我国的会计准则分基本会计准则和具体会计准则。
基本会计准则主要对会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出原则性的规定，为具体会计准则和会计制定的制定提供基本架构。
具体会计准则则根据基本会计准则的要求，就经济业务的会计处理及其程序作出具体规定。
《企业会计准则》共十章，六十六条，实际上就是基本会计准则，其内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等部分。
总则部分，主要明确会计准则制定的目的和依据，规定会计准则的适用范围、会计核算的基本前提和会计核算基础工作。
一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作出规定。
《企业会计准则》在借鉴和参考国际会计经验和总结我国会计核算的实践经验的基础上，将我国会计核算的一般原则归纳为12项。
这12项原则从不同的方面对我国会计核算工作提出要求。
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润部分，分别就会计要素的确认、计量和报告作出规定。
在资产部分，将资产分类为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产，并就各类资产的计价、核算及其提示作出规定。
在负债部分，将负债划分为流动负债和长期负债两大类，分别就其计量和核算作出规定。
在所有者权益部分，规定所有者权益包括资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
在收入部分，就收入的分类，各项收入的确认作出规定。
费用部分，明确了费用的定义，也对费用的分类及核算作出了规定。
在利润部分，就利润的构成和计算作出了规定。
财务报告部分，主要规定了财务报告的内容、会计报表的种类等内容。
中外基本会计准则比较一、关于会计假设我国企业会计准则中提出的会计假设有四项：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
财务会计的假设不仅是企业会计核算的约束条件和基本依据，也是制定会计准则和会计制度的指导思想。
国际会计准则中提出两项基本假定：（1）权责发生制。
为了达到财务报表的目标，财务报表根据会计的权责发生制加以编制，这样不会向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的交易，而且也反映了将来支付现金的义务，代表将来可以收到现金的资源。
因此，这些财务报表提供了使用者在作出经济决策时最为有用的那种关于过去交易和其它事项方面的资料。
（2）持续经营。
即企业是一个经营中的实体并且在可以预见的将来将会持续经营。
二、关于会计要素的分类在我国，将资产分类为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。
在负债部分，将其分为流动负债和长期负债两类。
在所有者权益部分，将其分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
在日本，将资产分为流动资产、固定资产、递延资产。
同时，负债区分为流动负债和固定负债。
资本区分为资本金和留存收益。
资本金意味着法定资本的金额。
并且，留存收益意味着净利资产额超过法定资本金额的部分，应区分记载为股东出资交易等所产生的资本公积（资本准备金），由法律强制规定从利润中积累的盈余公积（利润剩余金）、其他留存收益。
国际会计准则指出，与资产负债表中财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和权益。
与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用。
可见，由于利润可由收入减去费用得出，故未把利润单独作为一项要素。
三、关于会计要素的确认标准我国会计要素确认的基本标准为：1、符合某一会计要素的管理定义和特征，即定义标准；2、具有可计量性；3、在使用人的决策中具有举足轻重的作用，即相关性标准；4、必须是真实的、可验证的和客观公正的，即可靠性标准。
凡是符合以上标准的，即应在效益大于成本，满足要素定义的项目，如果满足了以下标准，就应当加以确认：（1）与该项目有关的任何未来经济利润可能会流入或流出企业；（2）该项目具有能够可靠计量的成本或价值。
在评价一个项目是否满足以上标准从而是否有资格在财务报表中确认时，需要考虑重要性原则。
四、关于收入的确认1985年，美国FASB在SFAC第5辑中，对收入确认规定了标准，除确认的四个一般标准——定义、可计量性、相关性、可靠性外，还应满足：1、已实现或可实现营业收入和利得，在实现以前或在认为可实现以前，一般不作为利润构成内容确认。
2、已取得营业收入在未取得以前不予确认，当某一主体实际上已经完成了其享有营业收入所代表的利益而必须完成的行为时，营业收入可以认为已经取得。
SFAC所设定的确认标准过于抽象，实际上无法操作，只能作为制定收入确认准则的指导性规范。
我国《企业会计准则》第45条第2款规定：“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认营业收入。
”可见，我国会计准则的收入确认标准更为具体，操作性较强，但兼容性差，实际上仅限于销售性质的业务。
五、关于费用的确认1985年，美国FASB认为：“费用是一个主体在一个会计期间内应交付或生产商品、提供劳务或其他构成该主体持续且主要的或核心的经营活动而产生的资产的流出耗用或负债的产生。
”我国准则中规定：“费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。
”可见，美国采用资产一负债法定义费用，我国则采用收入——费用法。
另外，美国所定义的费用限于可在本期收入中抵减的耗费。
尽管我国准则中只将费用作为会计要素，不提成本，但在进一步解释时，又划分了成本与费用的界限，且费用仅指期间费用，一旦联系起来分析，费用既含对象化了的费用（成本），也包括从本期收入中扣除的期间费用。
美国财务会计准则委员会（FASB）第5辑采纳了APB（美国会计原则委员会）第4号说明中列示的三种费用确认方法：（1）与某期间收入直接关联的成本；（2）与某一期间有关但却与当期收入无直接关系的成本；（3）与其他期间无关的成本。
进而得出“确认费和的三项普遍原则：因果关系、系统而合理的分配以及当时确认”，三项原则的典型例子是销售成本、折旧费用以及期间费用。
我国费用的确认与这三项原则基本一致，但也存在不同之处：（1）我国以公有制企业占主导，国家职能综合部门颁布了一系列既属所有者权力范围又属政权范围的政策法规，财务制度就是其中一例。
财务制度对企业某些费用的计量规定了最高限和最低限，对费用的确认也界定了范围，因此，我国企业会计中的费用不仅仅是个会计问题，也是一个财经纪律问题。
美国会计中的费用问题纯属会计问题，费用计量和确认方面的限制仅仅在税法中规定。
（2）我国的营业外支出与美国的损失不完全相同，有些项目我们只能说是支出，还不能说是损失，如职工子弟学校和技工学校的经费。
六、关于基本会计原则美国基本会计原则界限清楚，明确划分会计信息质量特征和财力报告要素确认和计量原则。
美国会计直接向资本市场，十分注重会计信息对决策的影响，被认为是决策有用型会计，这一点在会计信息质量特征和财务报告要素的确认和计量中得到了充分体现。
日本会计准则所表述的基本会计原则简练实用，如重要性、单一来源、审慎概念等无不与日本人的理解相关，同是重要性，美国是从规范的定义出发，而日本是从实际操作角度考虑。
我国会计准则中规定的原则有12条之多，可谓全面，遗憾的是，相当一部分并未在会计制度中得到体现。
以相关性为例，说是会计信息要满足国家宏观调控的需要，但在会计报表中却没有反映国家的宏观需要。
再如，审慎原则、充分披露、重要性等都没有得到体现。
值得注意的是，对于我国众多国有企业而言，在会计上强调合法性应当没有害处，对于我国这样一个行政规章普遍有效的国家，更是有益的。
下面分主要国家予以论述。
（一）美国的基本会计原则美国的基本会计原则集中体现在《财务会计概念公告》中，在该公告中，将编制会计报表的基本原则与会计要素确认和计量的基本原则分开。
编制会计报表的基本原则在该公告中是以会计信息的质量将它来表述的。
《财务会计概念公告》并未明确表述或确立“历史成本原则”、“实现原则”、“配比原则”等会计确认和计量中的基本原则。
就资产和负债的计量基础而言，该公告将原始成本（原始收入）、现行成本、现行市价、可实现净值和未来流量现值等六种现行会计计量中应用的方法均列入，并认为“现行实务的特征是几种计量属性同时并举，而不企图把现行实务说成是以单一属性为其基础”；在计量单位方面，公告认为，“在财务报表中确认的各种项目中，将会继续用名义的货币单位计量。
”在收入确认方面，该公告列举了两个基本条件：已实现或可实现和已赢得，同时满足这两个条件时，可确认为收入。
实现是指“非现金资财或权利转成货币；而在会计和财务报告中最确切的用法是指出售换取现金，或收取现金的要求。
”赢利是指营利过程或营利活动基本完成。
此外，该公告还列举了六种特殊情况下收入确认的时点。
在费用确认方面，该公告未直接确立“配比原则”，只规定“某一个体在提交或生产商品、提供劳务或其他构成日常的主要或核心继续产生未来经济利益或产生的利益将有所减少时，一般确认为费用和损失。
”在该公告的会计确认和计量原则中，没有确立稳健原则，也没有将稳健性作为会计信息的基本特征和第二层次特征，只是在第三辑《会计信息的质量特征》中对稳健主义作了单独说明。
（二）日本的基本会计原则日本的《企业会计原则》作为编制损益计算书和借贷对照表的共同的一般的指针，规定了如下7条一般原则：（1）真实性原则；（2）正规簿记原则；（3）资本和利润区别原则；（4）明晰性原则；（5）一致性原则；（6）稳健主义原则；（7）单一性原则。
“企业会计对于企业的财务状况及经营成果必须真实性原则规定：提供真实的报告。
”它是处于最高地位的原则。
这里所说的真实意味着相对的真实，应看作是通过遵循《企业会计原则》的其他原则来达到的。
“企业会计对于所有的交易必须按照正规簿记正规簿记原则规定：的原则，做成正确的会计账簿。
”它要求必须采用能够满足纲罗性、秩序性、验证性这些必要条件的记账方法（吉复式记账）来做成正确的会计账簿，同时要求必须根据这种正确的会计账簿做成账务报表。
资本和利润区别的原则规定：“要明确区别资本交易和损益交易，尤其是资本公积和盈余公积不能混同。
”它要求必须通过明确区别作为本金的资本和作为果实的利润来进行适当的损益计算。
“企业会计通过财务报表必须对有利害关系者明明晰性原则规定：确表示必要的会计事实，务必不使其作出关于企业状况的错误判断。
”它要求通过明晰地表示财务报表和其相关的重要事项，必须揭示适当而充分的信息。
一致性原则规定：“企业会计其处理原则及手续每期继续适用，不能任意变更。
”它要求，在一个会计事实有几个会计处理原则或手续可选择应用的情况下，只要无正当的理由，一经采用的会计处理原则或手续每期必须继续应用。
另外，《企业会计原则注解》规定：根据正当的理由加以重要变更时，必须在财务报表中对其加以说明。
稳健主义原则规定：“在有可能对企业的财务产生不利影响的场合，应有所备而进行适当健全的会计处理。
”它要求，为防止不确实的将来所带来的风险必须根据适度而慎重的判断进行会计处理。