财务管理-10第十章 财务控制

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《财务管理》第十章

《财务管理》第十章

第一节 财务预算
2.财务预算是 企业各级各部门 工作协调的工具
企业内部各级各部门因其职责的不同,对各自经济活动的 考虑可能会带有片面性,甚至会出现相互冲突的现象。 克服片面、避免冲突的最佳办法是进行经济活动的综合平 衡。而财务预算具有高度的综合能力,编制财务预算的过 程也是企业内部各级各部门的经济活动密切配合、相互协 调、统筹兼顾、全面安排、搞好综合平衡的过程。
优点
预算期间与会计年度相匹配,便于将预算数和实际数 进行比照,有利于考核和评价预算的执行结果。
第一节 财务预算
缺点
〔1〕缺乏远期指导性 〔2〕造成预算滞后性 〔3〕形成人为的预算中断
第一节 财务预算
2.滚动预算
滚动预算又称连续预算或永续预算,是指在编制预算时,将预算期 与会计年度脱离,随着预算的执行不断修订并延伸预算,使预算期逐期 向后滚动,永远保持为一个固定期间长度的一种预算编制方法。
固定预算和弹性 预算
增量预算和零基 预算
定期预算和滚动 预算
第一节 财务预算
〔一〕固定预算和弹性预算
1.固定预算
固定预算又称静态预算,是指将预算期内的业务量固定在某一预计 水平上,并以此为根底来确定其他工程的预计数的预算方法。
缺点
① 过于机械呆板 ② 可比性差
第一节 财务预算
2.弹性预算
弹性预算又称变动预算,是指在本钱习性分析的根底上,以业务量 、本钱和利润之间的依存关系为依据,按照预算期可预见的各种业务量 水平,编制能够适应多种情况的预算方法。其关键是将所有的本钱分为 变动本钱和固定本钱两局部。
第二节 财务控制
〔二〕财务控制的根底
4.会计信息
(1)财务预算总目标的 执行情况必须通过企业的 汇总会计核算资料予以反 映。 (2)各责任中心财务预 算目标的执行情况也是通 过各自的会计核算资料予 以反映的,为考核各责任 中心的工作业绩和正确地 进行财务控制提供依据。

财务管理第十章 财务控制

财务管理第十章 财务控制

=部门营业利润—部门平均总资产×要求的报酬率
剩余收益的主要优点是可以使业绩评价与公司的 目标相一致,引导部门经理采纳高于公司资本成 本的决策。
例10.2:P265-266
三、财务控制措施
(一)建立有效的组织机构
建立有效的组织机构保证财务控制得力的首要 条件 可根据控制主体单位的大小,任务量的多少, 根据相同或相近的职能进行合理合并,充分地 精简机构。
(一)业绩评价概述
1.业绩评价的概念
业绩评价是指根据企业所处社会经济环境的变化 ,依据业绩评价的原则,按照企业目标设计相应 的评价指标体系,根据特定的评价标准,采用特 定的评价方法,对企业一定经营期间的价值实现 程度做出客观、公正和准确的综合判断,并出具 评价报告的企业管理活动。
2.业绩评价的作用
把握企业战略方向 量化企业目标 建立激励机制
பைடு நூலகம்二)责任中心业绩评价
责任中心是指企业内部的成本、利润、投资发 生单位,这些内部单位要完成特定的职责,其 责任人被赋予一定的权力对该责任区域进行有 效的控制。
1.成本中心业绩评价
标准成本中心的考核指标是既定产品质量和数 量条件下的标准成本。
标准成本中心不对生产能力的利用程度负责, 只对既定产量的投入量承担责任。
(四)完善信息反馈系统
灵敏的信息反馈系统应具备以下特征: 第一、不仅能自下而上反馈财务预算的执行情 况,而且能自上而下传递调整预算偏差的要求
第二、确保信息真实、可靠,并配备相应的信 息审查机构,制定相应的责任制。
(五)严格执行奖罚制度
奖罚制度必须结合责任中心的预算责任目标, 充分体现公平、合理、有效的原则 奖罚制度就必须有严格的考评机制,严格的考 评机制包括建立考评机构,确定考评程序,审 查考评数据,依据制度考评和执行考评结果等 一系列事务。

10第十章财务控制

10第十章财务控制
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一、企业财务控制概念与特征
财务控制是指利用有关信息和特定手段,对企业财务活动实施影 响或调节,以保证其财务预算实现的全过程。
价值控制— 财务控制对象是以实现财务预
财务控制 的特征:
算为目标的财务活动,决定了财务控制必 须实行价值控制。
综合控制 —以价值为手段,可以将不同部 门、不同层次和不同岗位的各种业务活动 综合起来,实行目标控制。
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一、成本中心 (三)成本中心的责任成本与产品成本
责任成本
产品成本
成本归集的对象不同
责任中心
产品
遵循的原则不同
谁负责谁承担
谁收益谁负担
核算的内容不同 核算的目的不同
可控成本
责权利的统一、考核 评价业绩及调动各个
责任中心的积极性
既包括可控成本又包 括不可控成本
反映生产过程中的耗 费,规定配比的补偿 尺度,确定经营成果
三、判断题:
1.× 2.× 3.√
4.×
5. √
6. × 7.√ 8.√ 9. × 10. ×
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本章习题参考答案
四、计算题:
1.(1)A分公司2002年投资报酬率 = 60 ÷ 200 = 30% 剩余收益 = 60 – 200×20% = 20(万元)
(2)A分公司2003年追加投资后的投资报酬率 =( 60 + 24) ÷ (200+100)= 28% 剩余收益=(60 +24)–300×20% =24(万元)
33
本章习题参考答案
四、计算题:
3.(1)部门经理可控利润 =200×(1– 60%)–(30 –10)= 60(万元) 利润中心可控利润 = 60 – 10 = 50(万元)

第十章财务控制

第十章财务控制
要求:〔l〕计算追加投资前A投资中心的剩余收益。(6万元) 〔2〕计算追加投资前B投资中心的投资额. (400万元) 〔3〕计算追加投资前英达公司的投资利润率;(16.33%) 〔4〕假定A投资中心接受追加投资,计算其剩余收益;
§4 责任结算与核算
二、外部结算方式 1、外部支票结算方式 2、转帐通告双方式 3、外部货币结算方式 三、责任本钱的外部结转
财务控制 Example 1
1.英达公司下设A、B两个投资中心。A投资中心的投资额为200万 元,投资利润率为15%;B投资中心的投资利润率为17%,剩余 收益为20万元;英达公司要求的平均最低投资利润率为12%。英 达公司决议追加投资100万元,假定投向A投资中心,每年可添加 利润20万元;假定投向投资中心,每年可添加利润15万元。
确保实践责任本钱不会超越预算责任本钱。
§2 责任中心
(四) 本钱中心的考核目的 1、本钱费用变化额 = 实践责任本钱 - 预
算责任本钱
本钱〔费用〕变化额 2、本钱费用变化率 =
预算责任本钱〔费用〕
举例见P323页
§2 责任中心
三、利润中心 〔一〕利润中心的含义
利润中心是指对利润担任的责任中心。 既对本钱,也对支出担任的中心。 〔二〕利润中心的类型 可分为自然利润中心和人为利润中心两种 。 1、自然利润中心
§4 责任结算与核算
B、应对市场价钱作一些相应的调整。 如市场价钱包括了流通环节,而外部转移却不包括这
一环节。 〔2〕采用市场价钱应遵照三个原那么: A、供应方愿对外销售,且售价不高于市价时,运用方不
得拒绝购进。 B、供应方售价高于市价时,运用方有权转向市场。 C、供应方愿对外销售,那么应有尽量不对外销售的权益
§2 责任中心

财务管理第10章财务成本控制

财务管理第10章财务成本控制
2021/1/31
3.投资中心
(1)投资中心的含义
投资中心是指既对成本、收入和利润负责,又对投资效果负责
的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心,它具有最大的 决策权,也承担最大的责任,它具有较高程度的分权管理形式, 如大型集团所属的子公司、分公司等往往都是投资中心。同时, 在组织形式上,投资中心和一般都是独立法人。
一、财务控制概述 二、责任中心财务控制
2021/1/31
一、财务控制概述
(一)财务控制的特征与意义
1.特征 ①控制手段:以价值形式为控制手段。 ②控制对象:以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合 控制对象。 ③主要内容:以控制日常现金流量为主要内容。
2.意义 财务控制的意义在于能够对企业的资金投入及收益过程和结果 进行衡量与校正,从而确保企业目标以及为达到该目标所制定 的财务计划得以实现。同时, 财务控制也是内部控制的核心, 是内部控制在资金和价值方面的体现。
➢ ②当利润中心采用变动成本法并计算不可控成本时,其考核指
标主要包括:利润中心边际贡献总额;利润中心负责人可控利
润利总润中额心;边利际润该 中利心润可中控心利润该总利额润等中心,具体计算公式如下:
贡献总额
— 销售收入总额
变动成本总额
利润中心负责人 可控利润总额
该利润中心 — 边际贡献总额
该利润中心负责人 可控固定成本
但以剩余收益为考核指标,追加投资后,A中心的剩余收益由原来的-1.5万元下降 为-1.7万元,B中心的剩余收益由原来的3.5万元上升为4.5万元,因此选择向B中心 投资。
从整个企业评价,向A中心投资时,整个企业总体投资利润率由13.3%下降到12.6%, 剩余收益由2万元下降为1.8万元;如果向B中心投资,企业总体投资利润率由 13.3%上升到13.8%,剩余收益由2万元上升为3万元。这和剩余收益指标评价各投 资中心的业绩的结果一致,因此,以剩余收益作为评价指标可以保持给投资中心

[财务管理]财务控制

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2. 协商价格也称议价,协商价格的上限是市价,下限是单位变动本钱,具体 价格应由各相关责任中心在这一范围内协商议定。
3. 双重价格 双重价格就是说买方和卖方对于同一项业务采用不同的计价标准,比方说 对于销售一方就以市场价格作为收入确认,对于购置一方就以销售一方的 单位变动本钱作为购进的入账本钱加以确认。 采用双重价格的前提条件是:内部转移的产品或劳务有外部市场,供给方 有剩余生产能力。而且其单位变动本钱要低于市价。特别当采用单一的 内部转移价格不能到达鼓励各责任中心的有效经营和保证责任中心与整 个企业的经营目标达成一致时,应采用双重价格。
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投资利润率的优缺点:
优点:
1. 投资利润率反映投资中心的综合盈利能力 2. 投资利润率具有横向可比性,投资利润率将各投资中 心的投入与产出进行比较,剔除了因投资额不同而导致 的利润差异的不可比因素,有利于进行各投资中心经营 业绩比较。投资利润率最大的优点可以用于不同投资 中心进行比较。 3. 投资利润率可以作为选择投资时机的依据,有利于调 整资产的存量,优化资源配置 4. 以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度,可 以正确引导投资中心的经营管理行为
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第四节 责任结算与核算
一、 内部转移价格 (一) 内部转移价格的含义 从企业总体看,内部转移价格无论怎样变动,企业利 润总额不变,变动的只是企业内部各责任中心的收 入或利润的分配份额。
(二) 内部转移价格的制定原则 1. 全局性原则,制定内部转移价格必须强调企业整 体利润高于各责任中心的利润。 2. 公平性原则 3. 自主性原则 4. 重要性原则
第十章 财务控制
财务控制是财务管理的重要环节,在制定了财务预算 以后,财务控制的主要工作是以财务控制为手段,如何 保证财务预算的实现,财务控制的主要目标是保证财 务预算的预期实现。

第十章财务控制

第十章财务控制

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MBA财务管理课程
(3)成本中心的考核指标 其计算公式是:
成本(费用)降低额 = 预算责任成本(或费用 )-实际责任成本(或费用)
成本(费用)降低率=成本(费用)降低额/预 算责任成本(费用)×100%
第十章财务控制
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MBA财2.务利管润理中课心程 (1)利润中心的类型 利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两类。
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第四节 财务预警
一、 财务失败预警 1. 财务失败预警系统的职能 财务失败预警系统的主要职能是:发现财务危机征
兆、阻止财务危机发生、预防类似财务危机发生 。 2. 财务失败预警系统的建立
企业财务失败预警系统的建立有两种模式: (1)多变模式 (2)单变模式
第十
MBA财务管理课程
(4)追加投资后,总资产EBIT率的变化:A中心增 加,而总公司则下降了;B中心下降,而总公司则增 加了。从A中心角度看,应追加投资,但从总公司角 度看不应增加对A的投资;从B中心角度看,不应追 加投资,但从总公司角度看应增加对B的投资;
(5)追加投资后,剩余收益的变化:A中心减少,总 公司也下降了;B中心增加,总公司也增加了。从A 中心角度看,则不应追加投资,从总公司角度看也不 应增加对A的投资;从B中心角度看,应追加投资, 从总公司角度看也应增加对B的投资。
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第十章 财务控制
第一节 内部控制概述 第二节 财务控制的原则和种类 第三节 责任中心责任控制 第四节 财务预警
第十章财务控制
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第一节 内部控制概述
一、内部控制的含义及其基本要素
内部控制,是指由企业董事会、管理层和全体员工 共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的 一系列控制活动。依据内部控制和风险管理的基 本原理,内部控制由8个基本要素构成:

财务管理第十章

财务管理第十章

公司 加权 平均 最低 投资 利润 率为 10%
项目 追加前 A追加10万 B追加20万
投资 利润 投资利

润率
A 20 1 5%
B 30 4.5 15% ∑ 50 5.5 11%
A 30 1.8 6%
B 30 4.5 15% ∑ 60 6.3 10.5%
A 20 1 5%
B 50 7.4 14.8% ∑ 70 8.4 12%
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第二节 责任中心
一、责任中心的含义和特征
特征:
责任中心是一个拥有一定范围的权利实体。
责任中心具有承担经济责任的条件。
责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的
责任中心具有独立核算、业绩评价的能力。 责任中心一般分 成本中心 利润中心 投资中心
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第二节 责任中心
二、责任中心的种类
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
成本 中心
责任
销售收入
成本费用
= 资本周转率
X
销售成本率
X
成本费用利 润率
投资额指净资产 也可计算总资产息税前利润率
*.投资利润率指标优缺点
能反映综合盈利能力 优 横向可比 点 可作为选择投资机会的依据
正确引导经营管理行为使其行为长期化
反映的实际经营能力失实 缺 只关注短期局部利益 点 计算与现金流量不一致
无法全部控制
此项投资不能进行
第十章 财务控制
财务控制概述 责任中心 责任预算、责任 报告与业绩考核 责任结算与核算
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第一节 财务控制概述
一、财务控制的含义和特征 (一)财务控制的含义
财务控制是利用财务反馈信息,按照一 定的程序和方式,对企业各项财务活动进 行调节、监督和控制,以保证企业各部门 和人员能够全面落实和实现财务预算的整 个过程。

第十章财务控制

第十章财务控制

二、责任中心的特点 1.它是一个责任权利相结合的实体; 2.具承担责任的条件; 3.责任和权利皆可控; 4.有一定经营业务和财务收支活动; 5.便于进行责任会计核算。
三、责任中心的分类 责任中心可划分为成本中心、利润中
心、收入中心、费用中心和投资中心。
(一)成本中心
1.成本中心的含义
成本中心是指只对成本或费用负责的 责任中心。成本中心的范围最广,只要有 成本费用发生的地方,都可以建立成本中 心,从而在企业形成逐级控制、层层负责 的成本中心体系。
责任预算编制的目的在于将责任中心的 经济责任数量化和具体化。编制程序有以 下两种方式。
第一种是在总预算的基础上,从责任中 心的角度,对总预算进行层层的分解,从 而形成各责任中心的具体的预算。
这种自上而下、指标层层分解的方式是 非常常用的方法之一,其主要优点是各责 任中心目标与企业总目标上下保持一致, 便于统一指挥和协调。其缺点是可能会抑 制各责任中心工作的积极性与创造性。
三、财务控制的一般方法
(一)不相容职务分离控制 (二)授权批准控制
(三)会计系统控制
(四)预算控制
(五)财产保全控制
(六)财务报告控制
(七)风险控制
(八)绩效考评控制
(九)电子信息技术控制
第二节 责任中心
一、责任中心的概念 二、责任中心的特点 三、责任中心的分类 四、划分责任中心的原则
一、责任中心的概念
• 【联想记忆】投资报酬率是一个相对数正 指标,数值越大越说明投资中心的经营业 绩越好。通过指标之间的关系可以看出, 为了提高投资中心的投资报酬率,应该尽 量降低成本,提高销售收入,提高销售利 润率,同时也要有效地运用营业资产,努 力提高营业资产周转率。
(五)剩余收益

第十章财务控制与评价《财务管理》

第十章财务控制与评价《财务管理》
第十章财务控制与评价《财务管理》
4.固定性制造费用成本差异的计算分析
固定制造费用成本差异=实际产量下实际固 定制造费-实际产量下标准固定制造费用= 实际分配率×实际工时-标准分配率×实际 产量下标准工时
其中, 标准分配率=固定制造费用预算 总额÷预算产量下标准总工时
第十章财务控制与评价《财务管理》
第十章财务控制与评价《财务管理》
2.直接人工成本差异的计算和分析
直接人工成本差异=实际产量下的实际成本-实 际产量下的标准成本=实际工时×实际工资率- 标准工时×标准工资率=直接人工效率差异+直 接人工工资 率差异 (1)直接人工效率差异 直接人工效率差异=(实际产量下实际人工工时 -实际产量下标准人工工时)×标准工资率 (2)直接人工工资率差异 工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际 产量下实际人工工时
(1)两差异法
耗费差异 =实际产量下实际固定制造费用-预算产量下
标准固定制造费用=实际固定制造费用-预算产 量下标准工时×标准分配率
能量差异 =预算产量下的标准固定制造费用-实际产量
下的标准固定制造费用=(预算产量下的标准工 时-实际产量下的标准工时)×标准分配率
第十章财务控制与评价《财务管理》
【例5】假定【例1】中企业A产品预算产量为13 000件,实际固定制造费用为190 000元。根据甲 产品标准成本卡所列,工时标准为1.5小时,固 定制造费用标准分配率为10元,其固定制造费用 的成本差异计算如下: 固定制造费用的成本差异=190 000-8 000×1.5×10=+70 000(元) 其中:耗费差异=190 000-13 000×1.5×10=- 5 000(元) 能量差异:(13 000×1.5-8 000×1.5)×10=+75 000(元) 通过以上分析,可以看出,该企业A产品固定制 造费用超支70 000元,主要是由于生产能力利用 不足,实际产量小于预算产量所致。

财务管理-财务控制

财务管理-财务控制

任务引入

上海某制药厂的主要产品为大补膏和人
参素,市场旺销,特别在春节前后,产品更是
供不应求。

因此,该厂销售部门要求突击生产,加
班加点,生产出更多的产品以增加销售,提高 利润。

然而生产部门却反对这一做法,认为这
样做要打乱全年生产计划。

另外,由于节假日加班加点要付双倍
甚至3倍的工资,因此产品成本很高,在进行
(2)财务控制的作用

财务控制与财务预测、决策、预算和
分析等环节共同构成财务管理的循环。

其中,财务控制是财务管理循环的关
键环节,它对实现财务管理目标具有保证
作用。
2.财务控制的基础
• (1)组织基础 • (2)制度基础 • (3)预算目标 • (4)会计信息 • (5)信息反馈系统 • (6)奖励制度
2.责任中心的特征
• (1)责任中心是一个职责、权利相统一 的实体。
• (2)责任中心具有承担经济责任的条件。 • (3)责任中心所承担的责任和可行使的
权力都应是可控的。
• (4)责任中心具有相对独立的经营业务和 财务收支活动。
• (5)责任中心具有独立核算、业绩评价的 能力。
3.责任中心的类别

成本中心的考核指标主要采用相对指标
和比较指标两种形式,包括成本(费用)变
动额和变动率,其计算公式如下:
• 成本(费用)变动额 = 实际责任成本(费用)
• - 预算责任成本(费用)
• 成本(费用)变动率 = 成本(费用)变动额÷预
• 算责任成本(费用)× 100%
四、利润中心
• 1.利润中心的含义
3.财务控制的种类

财务管理教程-第十章财务控制

财务管理教程-第十章财务控制

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第二节 责任中心
财务管理
主编 朱莉云
四、利润中心 (一)利润中心的概念
一个责任中心,如果能同时控制生产和销售,既要 对成本负责又要对收入负责,但没有责任或没有权力决 定该中心资产投资的水平,因而可以根据其利润的多少 来评价该中心的业绩,那么,该中心称为利润中心。
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第二节 责任中心
财务管理
主编 朱莉云
过程中,对于因不同原因造成的各种经济损失,由承担损 失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失 赔偿的账务处理过程。
责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本责任, 使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。
责任转账的方式有直接的货币结算方式和内部银行转 账方式。前者是以内部货币直接支付给损失方,后者只是 在内部银行所设立的帐户之间划转。
所谓内部转移价格就是指企业内部各责任中心之间进行 内部结转和责任结转时所采用的价格标准。 2、内部转移价格的种类
(1)市场价格 ( 2)以市场为基础的协商价格 ( 3)变动成本加固定费转移价格 (4)全部成本转移价格
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第三节 责任预算、责任报告与业绩考核
财务管理
主编 朱莉云
(二)内部结算 1、内部结算的含义
财务管理
主编 朱莉云
(二)责任报告的形式 责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明
等。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列 示是责任报告的基本形式。在揭示差异时,还必须对重 大差异予以定量分析和定性分析。定量分析旨在确定差 异的发生程度,定性分析旨在分析差异产生的原因,并 根据这些原因提出改进建议。
财务管理
主编 朱莉云
以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标,各投 资中心只要投资报酬率大于规定或预期的最低投资报酬 率(或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资 产息税前利润率),该项投资(或资产占用)便是可行 的。
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中心,是对费用进行归集、分配,对成本加以控制、 考核的责任单位,亦即对成本具有可控性的责任单位 。
成本中心的职责是用一定的成本去完成规定的具 体任务。
2、成本中心的类型
(1)标准成本中心
标准成本中心是指那些生产的产品稳定而明确, 并且已经知道单位产品所需投入量的责任中心。标准成 本中心的基本特点:产出能够计量;投入产出之间存在 函数关系。
经济增加值 =调整后税后净经营利润-(资本占用×加权平均资本成本)
9.4 责任预算及报告和业绩考核
1、责任预算 是以责任中心为主体,以其可控成本、收入、利 润和投资等为对象编制的预算。通过编制责任预算可 以明确各责任中心的责任。它是企业总预算的补充和 具体化。 ➢ 责任指标(即各个责任中心的考核指标) ➢ 其他指标(例如,劳动生产率、设备完好率、出 勤率、材料消耗率、职工培训等) 编制程序 ➢ 自上而下,总预算逐级分解 ➢ 自下而上,层层汇总
(2)费用中心
费用中心是指那些产出物不能用财务指标来衡量 ,或者投入和产出之间没有密切关系的责任中心。费用 中心的基本特点:产出不能使用财务指标衡量;投入与 产出之间的关系不密切。
3、成本中心的特点 (1)成本中心具有只考虑成本费用 (2)只对可控成本承担责任 ➢ 可以预计 ➢ 可以计量 ➢ 可以施加影响 ➢ 可以落实责任 (3)只对责任成本进行考核和控制
10.2.3 利润中心
1、含义 一个责任中心,如果能同时控制生产和销售,既 要对成本负责又要对收入负责,但没有责任或没有权 力决定该中心资产投资的水平,因而可以根据其利润 的多少来评价该中心的业绩,那么,该中心称为利润 中心。 利润中心对成本的控制是联系着收入进行的,强 调相对成本的节约。从根本目的上看,利润中心是指 管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策 的单位。
➢ 投资中心的考核包括对成本、收入和利润、资金占用指标 的完成情况,特别是对投资收益率和剩余收益指标的考核。
2、责任报告 责任报告也称业绩报告、绩效报告。它是根据责任
会计记录编制的反映责任预算实际执行情况,揭示责 任预算与实际执行差异的内部会计报告。通过编制责 任报告,可完成责任中心的业绩评价和考核。
责任报告是自下而上逐级编报的,随着责任中心的 层次由低到高,其报告的详略程度也由详细到总括。
3、业绩考核
财务管理
第十章 财务控制
1
财务控制概述
2
财务控制的要素与方式
3
责任中心
4
责任预算及报告与业绩考核
学习要求
相 1.财务控制的概念、特征、基础、原则和类型 关 2.财务控制要素、方式 知 3.成本中心、利润中心、投资中心 识 4.责任预算及责任报告

1.掌握各种责任中心的特征与业绩评价指标的计 算与分析
3、内部转移价格 对于利润中心进行考核的指标主要是利润。为计 量一个利润中心的利润,分散经营的组织单位之间相 互提供产品或劳务时,需要制定一个内部转移价格。 转移价格对于提供产品或劳务的生产部门来说表 示收入,对于使用这些产品或劳务的购买部门来说则 表示成本。
转移价格有以下几种: ➢市场价格 ➢以市场为基础的协商价格 ➢变动成本加固定费用转移价格 ➢全部成本转移价格
2、按控制内容 ➢ 一般控制 ➢ 应用控制
3、按控制功能不同 ➢ 预防性 ➢ 侦查性 ➢ 纠正性 ➢ 指导性 ➢ 补偿性
4、按控制手段不同 ➢ 绝对控制 ➢ 相对控制
5、按控制主体不同 ➢ 出资者控制 ➢ 经营者控制 ➢ 财务部门控制
6、按控制依据不同 ➢ 预算控制 ➢ 制度控制
5、按控制对象不同 ➢ 收支控制 ➢ 现金控制
在组织形式上,成本中心一般不是独立法人,利润中心可 以是也可以不是独立法人,而投资中心一般是独立法人。
2、投资中心业绩指标 (1)投资报酬率
部门投资报酬率=部门税前经营利润/部门平均净经营资产 (2)剩余收益 剩余收益 =部门税前经营利润-部门平均净经营资产规定或预期的最低 报酬 =部门税前经营利润-部门平均净经营资产×规定或预期的最 低报酬率 (3)经济增加值
个责任单位能够对其经济活动进行严格控制的区域。是实行责 任预算和责任会计的基础。
责任中心的条件: (1)有承担经济责任的主体,即有一个明确的责任者; (2)具有相对独立的资金运动,即存在一个承担经济责任 的客观对象; (3)可以合理确定经济绩效,即具有考核经济责任的基本 标准; (4)具有明确的职责和权限,且具有承担经济责任的基本 条件。
以责任报告为依据,分析、评价各责任中心责任预算的实 际执行情况,找出差距,查明原因,借以考核各责任中心工作 成果,实施奖罚,促使各责任中心积极纠正行为偏差,完成责 任预算的过程。
➢ 成本中心只对可控成本承担责任,只对责任成本进行考核 和控制。
➢ 利润中心的考核以销售收入、边际贡献、息税前利润为重 点进行分析评价。
投资中心与利润中心的区别:
(1)权利不同
利润中心没有投资决策权,它只是在企业投资形成后进行 具体的经营;而投资中心则不仅在产品生产和销售上享有较大 的自主权,而且能相对独立地运用所掌握的资产,有权构建或 处理固定资产,扩大或缩减现有的生产能力。
(2)考核办法不同
考核利润中心业绩时,不联系投资多少或占用资产的多少 ,即不进行投入产出的比较;而考核投资中心业绩时,必须将 所获得的利润与所占用的资产进行比较。
10.2 财务控制的要素与方式
1、财务控制的要素 ➢ 控制环境 ➢ 目标设定 ➢ 事件识别 ➢ 风险评估 ➢ 风险应对 ➢ 控制活动 ➢ 信息和沟通 ➢ 监控
2、财务控制的方式 ➢授权批准控制 ➢职务分离控制 ➢全面预算控制 ➢财产保全控制 ➢独立检查控制 ➢业绩评价控制
10.3 责任中心
1、概念和条件 拥有一定管理权限,承担相应经济责任的内部单位。各
成本中心、利润中心、投资中心
10.2.1 责任中心的特征
➢ 责、权、利统一的实体 ➢ 承担经济责任的条件 ➢ 权力可控 ➢ 相对独立的经营业务和财务收支活动 ➢ 责任中心具有独立核算、业绩评价的能力 ➢ 各责任中心之间既有合作又有竞争。
10.2.2 成本中心
1、成本中心的含义 成本中心是对成本和费用承担控制、考核责任的
习 2.掌握内部转移价格及种类,内部结算方式及责
任成本的内部结转。
目 3.具有财务控制理念,能够区分不同的责任中心,
并对其进行业绩评价。
标 4.具备基础的财务控制能力。
10.1 财务控制概述
思考: 什么是财务控制,其目的如何?
有何意义?
10.1.1 财务控制的概念及特征
1、财务控制的概念 指对企业财务活动的控制,是按照一定的 程序和方法,确保财务预算落实和实现的过程。 2、财务控制的特征 ➢ 价值控制(手段) ➢ 控制综合经济业务(对象) ➢ 控制企业日常现金流量(内容)
6、成本中心业绩考核 对成本中心进行考核,应通过各成本中心的实际
责任成本与预算责任成本进行比较,确定其成本控制 的绩效,并采取相应的奖惩措施。 成本中心的考核指标: 成本(费用)变动额 =实际责任成本(或费用)-预算责任成本(或费用) 成本(费用)变动率
=成本(费用)变动额÷预算责任成本(或费用)×100%
2、利润中心的类型
(1)自然的利润中心 它直接向企业外部出售产品,在市场上进行购销业务。 例如某些公司采用事业部制,每个事业部均有销售、生产 、采购的职能,有很大的独立性,这些事业部就是自然的利润 中心。 (2)人为的利润中心 它主要在企业内部按照内部转移价格出售产品。 例如企业内部的辅助部门,包括修理、供电、供水、供 气等部门,可以按固定的价格向生产部门收费,可以确定为人 为的利润中心。
4、利润中心业绩考核 对利润中心的成本计算,通常有两种方式可供选 择: (1)利润中心只计算可控成本,不分担不可控 成本,亦即不分摊共同成本。
人为利润中心适合采用这种计算方式。 (2)利润中心不仅计算可控成本,也计算不可 控成本。 自然利润中心适合采取这种计算方式。
利润中心的考核指标: (1)边际贡献
4、成本中心的考核指标 (1)标准成本 一般说来,标准成本中心的考核指标,是既定产
品质量和数量条件下的标准成本,标准成本中心不对 生产能力的利用程度负责,而只对既定产量的投入量 承担责任。标准成本中心必须按规定的质量、时间标 准和计划产量来进行生产。
(2)费用预算 费用中心的业绩涉及预算、工作质量和服务水平
10.1.2 财务控制的基础和原则
1、基础 ➢ 组织保证 ➢ 预算保证 ➢ 会计信息 ➢ 信息反馈系统 ➢ 激励制度 财务控制可以确保有关财务目标和规划得以落实。
2、原则 ➢ 目的性 ➢ 经济性 ➢ 目标管理及责任 ➢ 及时性客观性 ➢ 协调法
1、按控制时间不同 ➢ 事前控制 ➢ 事中控制 ➢ 事后控制
边际贡献=销售收入-销货成本-变动费用 (2)部门可控边际贡献
部门可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本 (3)部门税前经营利润
部门税前经营利润=部门可控边际贡献-不可 控固定成本
10.2.4 投资中心
1、投资中心的含义 投资中心是指既对成本、收入和利润负责,又对 投资效果负责的责任中心。 投资中心是企业内部最高层次的责任中心。通常 是指某些分散经营的单位或部门,其拥有的自主权不 仅包括制定价格,确定产品和生产方法等短期经营决 策权,还包括投资规模和投资类型等投资决策权。
。使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。
5、责任成本 责任成本是以具体的责任中心(部门、单位或个
人)为对象,以其承担的责任为范围所归集的成本, 也就是特定责任中心的全部可控成本。 ➢可控成本与不可控成本 ➢可控成本与直接成本、变动成本 ➢责任成本、变动(边际)成本和制造成本 ➢责任成本与标准成本、目标成本 ➢制造费用的归属和分摊方法
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