管理用资产负债表和利润表
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金融负债是公司在债务市场上筹资形成的负债，包括短期借款、 一年内到期的长期负债、长期借款、应付债券等。除金融负债以外的其 他所有负债，均属于经营负债。 不容易识别的项目： （1）短期应付票据：如果是以市场利率计息的，属于金融负债；如果 是无息应付票据，应归入经营负债。 （2）优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。 （3）“应付利息”是筹资活动形成的，应属于金融负债。应付股利中 属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债。
股东权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 减：库存股
负债合计
净经营性长 期资产
股东权益合 计
净经营资产 总计
净负债及股 东权益
相关解释： 经营性资产和负债，是指在销售商品或提供劳务的过程中涉及的资产和 负债。 金融性资产和负债，是指在筹资过程中或利用经营活动多余资金进行投 资的过程中涉及的资产和负债。
的所得税。
平均税率=所得税费用/利润总额
三、因素分析法的替代顺序及其计算
基数:
F=A0+（A0-B0）×C0 （1）
第一步：替代A因素
A1+（A1-B0）×C0 （2）
第二部：替代B因素
A1+（A1-B1）×C0 （3）
第三部：替代C因素
A1+（A1-B1）×C1 （4）
（2）-（1）：由于净经营资产净利率（A）变动对权益净利率的影响
长期股权 投资
固定资产
在建工程
应收利息
可供出售金 融资产
持有至到期 投资
金融资产合 计
净负债
工程物资
固定资产 清理
无形资产
开发支出
商 誉
长期待摊 费用
递延所得 税资产
其他非流 动资产 经营性长期 资产合计
经营性长 期负债：
长期应付 款
专项应付 款
预计负债
递延所得 税负债
其他非流 动负债 经营性长期
四、税前经营利润
减：经营利润所得税
五、税后经营净利 润
金融损益
六、利息费用
减：利息费用抵税
七、税后利息费用
八、净利润
附注：平均所得税税 率
相关解释： 1.经营损益和金融损益 ①经营损益和金融损益的划分，应与资产负债表上经营资产和金融资产 的划分相对应。 ②金融损益是指金融负债利息与金融资产收益的差额，即扣除利息收 入、公允价值变动收益等以后的利息费用。由于存在所得税，应计算该 利息费用的税后结果，即净金融损益。经营损益是指除金融损益以外的 当期损益。 2.相关报表项目 （1） 财务费用。包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手 续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。从管理角度分析，现 金折扣属于经营损益，但实际被计入财务费用的数额很少，所以可以 把“财务费用”全部作为金融损益处理。 （2）财务报表的“公允价值变动收益”，包括交易性金融资产、交易 性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 和金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产、衍生工具、套期 保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。该项目 属于金融资产价值变动形成的损益，应计入金融损益，其数据来自报表 附注。 （3）财务报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金 融资产的投资收益，只有后者属于金融损益。其数据可以从财务报表附 注“产生投资收益的来源”中获得。 （4）财务报表的“资产减值损失”中，既有经营资产的减值损失，也 有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益。其数据可从财务报表 附注“资产减值损失”中获得。
财务分析体系练习 1.根据ABC股份有限公司的资产负债表和利润表计算20X8年和20X9
年的权益净利率（净资产收益率）差额，并用差额分析法分别分析销售
净利率、资产周转率和权益乘数各因素的变动对权益净利率变动的影响 程度。（时点指标用期末数，下同）；
2.编制调整资产负债表和利润表； 3.分别计算20X8年和20X9年的经营利润率、净经营资产周转次 数、净经营资产利润率、净利息率、经营差异率、净财务杠杆和杠杆贡 献率； 4.用差额分析法依次分析经营差异率、净财务杠杆的变动对杠杆贡 献率变动的影响程度。 5.用连环替代法依次分析净经营资产利润率、净利息率、净财务杠 杆变动对权益净利率变动的影响程度。
（4）长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活
动引起的长期应付款应属于经营负债。
二、管理用利润表
会企02表 编制单位： 单位：元
管理用利润表
年
项 目
年
年
经营活动：
一、经营收入
减：营业成本
二、毛利
减：营业税金及附加
销售费用
管理费用
资产减值损失
投资收益
三、税前营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
3.各项目间的关系
净利润=经营损益+金融损益
=税后经营净利润-税后利息费用
=税前经营利润×(1-所得税税率) -利息费用×(1-所得税税率)
利息费用=财务费用-公允价值变动收益-投资收益中的金融收益+减值损
失中的金融资产的减值损失。
分摊所得税的方法
分摊的简便方法是根据企业实Leabharlann Baidu负担的平均所得税税率计算各自应分摊
（3）-（2）：由于税后利息率（B）变动对权益净利率的影响
（4）-（3）：由于净财务杠杆（C）变动对权益净利率的影响
列示计算过程：
影响因素
净经 营资 产净 利率
税后 利息率
经营 差异 率
净财 务 杠杆
权益 杠杆 净利 贡献率 率
变动 影响
上年权益净利率
净经营资产净利率 变动
税后利息率变动
净财务杠杆变动
金融负债：
短期借款
交易性金融 负债 应付利息
一年内到期 的非流动负 债
长期借款
应付债券
金融负债合 计
金融资产：
交易性金融 资产
应付票据
应付账款
预收款项
应付职工 薪酬
应交税费
应付股利
其他应付 款
一年内到 期的非流动 负债
其他流动 负债 经营性流动 负债合计 经营营运资 本
经营性长 期资产
长期应收 款
一、管理用资产负债表
企01表 编制单位：
元
净经营资产
年末余额
经营性流动 资产： 货币资金
应收票据
应收账款 预付款项
应收股利
其他应收款
存 货
一年内到期 的非流动资 产 其他流动资 产 经营流动资 产合计 经营性流动 负债：
管理用资产负债表 年 12月31日
会 单位：
年初余额
净负债及股 年末余额 年初余额 东权益
区分经营资产和金融资产的主要标志是看该资产是生产经营活动所 需要的，还是经营活动暂时不需要的闲置资金利用方式。 容易混淆的项目： （1）货币资金。货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金 是经营活动所必需的。有三种做法：第一种做法是：将全部货币资金列 为经营性资产；第二种做法是：根据行业或公司历史平均的货币资金/ 销售百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部 分列为金融资产；第三种做法是：将其全部列为金融资产。 （2）短期应收票据如果是以市场利率计息的投资，属于金融资产；如 果是无息应收票据，应归入经营资产。 （3）短期权益性投资属于金融资产；长期权益性投资属于经营资产。 （4）“应收利息”是金融项目。 （5）应收股利：长期权益性投资的应收股利属于经营资产；短期权益 性投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产。
股东权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 减：库存股
负债合计
净经营性长 期资产
股东权益合 计
净经营资产 总计
净负债及股 东权益
相关解释： 经营性资产和负债，是指在销售商品或提供劳务的过程中涉及的资产和 负债。 金融性资产和负债，是指在筹资过程中或利用经营活动多余资金进行投 资的过程中涉及的资产和负债。
的所得税。
平均税率=所得税费用/利润总额
三、因素分析法的替代顺序及其计算
基数:
F=A0+（A0-B0）×C0 （1）
第一步：替代A因素
A1+（A1-B0）×C0 （2）
第二部：替代B因素
A1+（A1-B1）×C0 （3）
第三部：替代C因素
A1+（A1-B1）×C1 （4）
（2）-（1）：由于净经营资产净利率（A）变动对权益净利率的影响
长期股权 投资
固定资产
在建工程
应收利息
可供出售金 融资产
持有至到期 投资
金融资产合 计
净负债
工程物资
固定资产 清理
无形资产
开发支出
商 誉
长期待摊 费用
递延所得 税资产
其他非流 动资产 经营性长期 资产合计
经营性长 期负债：
长期应付 款
专项应付 款
预计负债
递延所得 税负债
其他非流 动负债 经营性长期
四、税前经营利润
减：经营利润所得税
五、税后经营净利 润
金融损益
六、利息费用
减：利息费用抵税
七、税后利息费用
八、净利润
附注：平均所得税税 率
相关解释： 1.经营损益和金融损益 ①经营损益和金融损益的划分，应与资产负债表上经营资产和金融资产 的划分相对应。 ②金融损益是指金融负债利息与金融资产收益的差额，即扣除利息收 入、公允价值变动收益等以后的利息费用。由于存在所得税，应计算该 利息费用的税后结果，即净金融损益。经营损益是指除金融损益以外的 当期损益。 2.相关报表项目 （1） 财务费用。包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手 续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。从管理角度分析，现 金折扣属于经营损益，但实际被计入财务费用的数额很少，所以可以 把“财务费用”全部作为金融损益处理。 （2）财务报表的“公允价值变动收益”，包括交易性金融资产、交易 性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 和金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产、衍生工具、套期 保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。该项目 属于金融资产价值变动形成的损益，应计入金融损益，其数据来自报表 附注。 （3）财务报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金 融资产的投资收益，只有后者属于金融损益。其数据可以从财务报表附 注“产生投资收益的来源”中获得。 （4）财务报表的“资产减值损失”中，既有经营资产的减值损失，也 有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益。其数据可从财务报表 附注“资产减值损失”中获得。
财务分析体系练习 1.根据ABC股份有限公司的资产负债表和利润表计算20X8年和20X9
年的权益净利率（净资产收益率）差额，并用差额分析法分别分析销售
净利率、资产周转率和权益乘数各因素的变动对权益净利率变动的影响 程度。（时点指标用期末数，下同）；
2.编制调整资产负债表和利润表； 3.分别计算20X8年和20X9年的经营利润率、净经营资产周转次 数、净经营资产利润率、净利息率、经营差异率、净财务杠杆和杠杆贡 献率； 4.用差额分析法依次分析经营差异率、净财务杠杆的变动对杠杆贡 献率变动的影响程度。 5.用连环替代法依次分析净经营资产利润率、净利息率、净财务杠 杆变动对权益净利率变动的影响程度。
（4）长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活
动引起的长期应付款应属于经营负债。
二、管理用利润表
会企02表 编制单位： 单位：元
管理用利润表
年
项 目
年
年
经营活动：
一、经营收入
减：营业成本
二、毛利
减：营业税金及附加
销售费用
管理费用
资产减值损失
投资收益
三、税前营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
3.各项目间的关系
净利润=经营损益+金融损益
=税后经营净利润-税后利息费用
=税前经营利润×(1-所得税税率) -利息费用×(1-所得税税率)
利息费用=财务费用-公允价值变动收益-投资收益中的金融收益+减值损
失中的金融资产的减值损失。
分摊所得税的方法
分摊的简便方法是根据企业实Leabharlann Baidu负担的平均所得税税率计算各自应分摊
（3）-（2）：由于税后利息率（B）变动对权益净利率的影响
（4）-（3）：由于净财务杠杆（C）变动对权益净利率的影响
列示计算过程：
影响因素
净经 营资 产净 利率
税后 利息率
经营 差异 率
净财 务 杠杆
权益 杠杆 净利 贡献率 率
变动 影响
上年权益净利率
净经营资产净利率 变动
税后利息率变动
净财务杠杆变动
金融负债：
短期借款
交易性金融 负债 应付利息
一年内到期 的非流动负 债
长期借款
应付债券
金融负债合 计
金融资产：
交易性金融 资产
应付票据
应付账款
预收款项
应付职工 薪酬
应交税费
应付股利
其他应付 款
一年内到 期的非流动 负债
其他流动 负债 经营性流动 负债合计 经营营运资 本
经营性长 期资产
长期应收 款
一、管理用资产负债表
企01表 编制单位：
元
净经营资产
年末余额
经营性流动 资产： 货币资金
应收票据
应收账款 预付款项
应收股利
其他应收款
存 货
一年内到期 的非流动资 产 其他流动资 产 经营流动资 产合计 经营性流动 负债：
管理用资产负债表 年 12月31日
会 单位：
年初余额
净负债及股 年末余额 年初余额 东权益
区分经营资产和金融资产的主要标志是看该资产是生产经营活动所 需要的，还是经营活动暂时不需要的闲置资金利用方式。 容易混淆的项目： （1）货币资金。货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金 是经营活动所必需的。有三种做法：第一种做法是：将全部货币资金列 为经营性资产；第二种做法是：根据行业或公司历史平均的货币资金/ 销售百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部 分列为金融资产；第三种做法是：将其全部列为金融资产。 （2）短期应收票据如果是以市场利率计息的投资，属于金融资产；如 果是无息应收票据，应归入经营资产。 （3）短期权益性投资属于金融资产；长期权益性投资属于经营资产。 （4）“应收利息”是金融项目。 （5）应收股利：长期权益性投资的应收股利属于经营资产；短期权益 性投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产。