第13章我国现行税制

③删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一 栏
④纳税申报期限从10日延长至15日
二、所 得 课 税
（一）所得课税的特征和功能
（二）我国现行所得课税的主要税种
二、所 得 课 税
(一)所得课税的特征和功能
1.所得课税的特点特征和优点 :
①
税负相对公平
②
一般不存在重复征税问题，不影响商品的相 对价格
与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇 等）所含的进项税额，不得予以抵扣
② ③ ④
降低小规模纳税人的征收率
将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中
⑤
纳税申报期限从10日延长至15日
一、商品课税
（二）增值税
我国现行的增值税制度
3.财政部发布第65号令，已经决定修改《增值税暂行条例实施细则》和《营 业税暂行条例实施细则》，提高增值税和营业税起征点，自2011年11月1日 开始实施。
一、商品课税
（三）消费税
5.消费税的两种征税办法
①从价定率的办法是根据商品销售价格和税法规定的 税率计算征税，包括雪茄烟、烟丝、化妆品等
②从量定额的办法是根据商品销售数量和税法规定的 单位税额计算征税，对黄酒、啤酒、汽油、柴油适用从量 定额，如汽油的应纳税额=销售数量（升）×0.2
一、商品课税
（三）消费税
减除费用标准由2000 元/月提高到3500元/ 月
二、所 得 课 税
(二)我国现行所得课税主要税种
个人所得税
（1）个人所得税的课税对象和纳税人。个人所得税的课征对象是个人 所得。 应纳税的个人所得包括：①工资、薪金所得；②个体工商户的生 产、经营所得；③对企事业单位的承包经营、承租经营所得；④劳务 报酬所得；⑤稿酬所得；⑥特许权使用费所得；⑦利息、股息、红利 所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得；⑩偶然所得；⑾经国务院 财政部门确定征税的其他所得。
一、商品课税
（二）增值税
增值税概述
4.增值税的计征方法 ①将纳税单位纳税期内新创造的价值（如工资、利润、利 息和其他增值项目）逐项相加作为增值额，然后按适用税率求 出增值税额，称为“加法” ②将企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额 （原材料、燃料、动力、零配件等）后的余额，作为增值 额，称为“减法” ③不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税 额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值 税应纳税额，通常称为“扣税法”
④同商品课税相比所得税的经济调节功能较弱，不易 有效地体现政府的经济政策
二、所 得 课 税
(一)所得课税的特征和功能
1.所得课税的特点特征和优点 :
我国所得税自身的特点：
我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。
西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是 以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视， 正在显露头角。
一、商品课税
（二）增值税
增值税改革的重大意义
首先是税制本身的完善。
其次，“营改增”改革为实行结构性减税政策提供了前提和 空间，有利于减轻企业负担。
再次，“营改增”改革是财税体制改革的“重头戏”，对整 体财税体制改革将会“牵一发而动全身”。
最后，“营改增”改革是我国主动适应经济发展新常态的一 种体现，有利于促进经济发展方式的转变。
①在就一种商品多次课征中避免重复征税
②可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜 绝偷税漏税 ③企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证 收入的稳定
④可以鼓励外向型经济的发展
一、商品课税
（二）增值税
增值税概述
3.增值税的类型
①生产型增值税 ②收入型增值税 ③消费型增值税
从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增 值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次 序相反。
③
有利于维护国家的经济权益
④
课税有弹性
二、所 得 课 税
(一)所得课税的特征和功能
1.所得课税的特点特征和优点 :
所得课税的缺陷 ： ①所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入 水平的制约
②所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人 的生产和工作积极性的充分发挥 ③计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平， 在发展中国家广泛推行往往遇到困难
一、商品课税
（二）增值税
增值税概述
1.定义
就商品价值中增值额课征的一个税种，它 是我国商品课税体系中的一个新兴税种。 其中，增值额是指企业生产商品过程中新 创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消 耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。
一、商品课税
（二）增值税
增值税概述
2.增值税的特点和优点
③
税前扣除标准，内资实行计税工资，外资实行全 额扣除 外商再投资可以退还部分或全部已缴所得税款，内 资企业不能享受
④
二、所 得 课 税
(二)我国现行所得课税主要税种
企业所得税
2.2007年我国重新制定了《中华人民共和国企业所得税法》
现行企业所得税法的主要内容 ： ①纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得 收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人 。 ②税率。企业所得税的税率为25% ③应税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除 不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年 度亏损后的余额，为应纳税所得额。
②12月1日起停止征收成品油价格调整基金，取消汽车轮胎等四项消费税
一、商品课税
（四）营业税
1.定义
营业税是以纳税人从事经营活动的营业额 (销售额)为课税对象的税种，属于商品课税的 范畴，其主要特点是计算征收较为简便
2.
改革后的营业税的征税范围可以概括为提 供劳务和销售不动产两种经营行为。
一、商品课税
3.消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：
①
流转税制格局调整后税收负担下降较多的 产品 非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品
②
③
从保护身体健康、生态环境等方面的需要出 发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品 一些特殊的资源性消费品
④
一、商品课税
（三）消费税
4.《消费税暂行条例》中，确定征收消费税的品目有11个，包括：烟、 酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托 车、小汽车、烟花爆竹等
（四）营业税
3.营业税的9个征税项目 ①交通运输业
②建筑业
③邮电通信业
⑦转让无形资产 ⑧销售不动产 ⑨娱乐业
④文化体育业 ⑤金融保险业 ⑥服务业
一、商品课税
（四）营业税
4.2009年1月1日实施的增值税暂行条例的修订，连带对营业税暂 行条例进行了修订。修订内容有 ：
①调整了纳税地点的表述方式
②删除了转贷业务差额征税的规定
一、商品课税
（三）消费税
1.定义
消费税的课税对象是消费品的销售收入， 是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课 税。
2.征税的 目的
在对商品普遍征收增值税的基础上，选择 少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调 节消费结构，引导消费方向，治理污染和环境 保护，保证国家财政收入。
一、商品课税
（三）消费税
增值税与营业税起征点调整表
类别
增值税：销售货物 销售应税劳务 按次纳税 营业税 ：按期纳税 按次纳税
调整前
月销售额2000-5000元 月销售额1500-3000元 每次（日）销售额150-200元 月营业额1000-5000元 每次（日）营业额100元
调整后
5000-20000元 5000-20000元 300-500元 5000-20000元 300-500元
6.2006年4月1日起对消费税制度的调整两个重点：
①突出环境保护和资源节约
②突出合理引导消费并间接调节收入分配 比如，对高 尔夫球及球具和游艇等高档消费品开征消费税
一、商品课税
（三）消费税
6.2006年4月1日起对消费税制度的调整两个重点：
调整的主要内容是: ①新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目
②体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例 的相关规定进行衔接 ③满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提 高和执法行为的规范
一、商品课税
（二）增值税
我国现行的增值税制度
2.2009年1月1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则 ： 五个方面的修订： ①
允许抵扣固定资产进项税额，即实现增值税由生产型向消 费型的转换。
第13章
我国现行税制
目
一、商品课税
录
二、所 得 课 税
三、资源课税与财产课税
一、商品课税
（一）商品课税的特征和功能
（二）增值税
（三）消费税
（四）营业税
一、商品课税
（一）商品课税的特征和功能
1.定义
泛指所有以商品为征税对象的税类 包括增值税、营业税、消费税、土地增值 税、关税及一些地方性工商税种。 课征普遍
⑥对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全 的小型纳税人，实行简易征收办法
⑦按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登 记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交 叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内 在机制
一、商品课税
（二）增值税
我国现行的增值税制度
2.2009年1月1日起，修订增值税暂行条例修订的主要原则 ： ①确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革 提供法律依据
一、商品课税
（二）增值税
我国现行的增值税制度
1.1993年12月13日发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的主要内容有： ①增值税的征收范围 ②增值税的纳税义务人
③增值税税率
④实行价外计算办法
计算公式是：含税价格÷(1+税率)
⑤按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行 税款抵扣制度
应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额，销项税额＝销售额×税率
2.特征
计征简便 ④
① 以商品和非商品的流转 额为计税依据
②
实行比例税率
③
一、商品课税
（一）商品课税的特征和功能
3.优缺点
优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制 消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。
缺点：由于商品课税与商品价格相联系， 在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国 际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和 流动。
一、商品课税
（二）增值税
我国现行的增值税制度 国务院决定从2012年1月1日起，开展“营改增”的试点，随后 财政部、国家税务总局印发了«营业税改征增值税试点方案»的 通知。 2012年1月1日，在上海市试点拉开改革的大幕。 2013年以来，“营改增”改革鲜明的特点是“双扩围”：试点 地区从局部扩大到全国，试点行业由“1+6”扩大到“2+7”， 而最终将扩展到全行业。 2016年的《政府工作报告》已明确从2016年5月1日起全面 继续实施，力争圆满实现建立彻底的消费型增值税制度的最终目 标，并完成增值税立法。
④税收优惠。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项 目，给予企业所得税优惠（如农、林、牧、渔 ）
二、所 得 课 税
(二)我国现行所得课税主要税种
个人所得税
1.2011年对工薪所得税的修正，内容有：
Ⅰ Ⅱ 调整工薪所得税税率 率结构,由9级调整为7 级，取消了15%和40% 两档税率 Ⅲ
将最低的一档税率由5%降 为3%，适当扩大了低档税 率和最高档税率的适用范 围。同时，调整个体工商 户生产经营所得和承包承 租经营所得税率级距，减 轻了所有的个体工商户纳 税人的税负，纳税期限由7 天改为15天，体现了“以 人为本”，方便纳税人。
二、所 得 课 税
(二)我国现行所得课税主要税种
百度文库
企业所得税 个人所得税 土地增值税
二、所 得 课 税
(二)我国现行所得课税主要税种
企业所得税
1.内、外资企业所得税法规的差异（1978~2007） ①
基本税率，内资企业为33%，外资为15%和24%
②
外资企业在低税率的基础上还享受“两免三减 半”及行业特殊减半的优惠
②取消“护肤护发品”税目
③调整部分税目税率
一、商品课税
（三）消费税
7.2009年1月1日起对成品油消费税政策的调整
调整的主要内容是: ①提高成品油消费税单位税额
②调整特殊用途成品油消费税政策
一、商品课税
（三）消费税
8.2014年11月发布的对成品油消费税政策的调整通知
调整的主要内容是:
①自11月29日起调整成品油等部分产品的消费税
二、所 得 课 税
(一)所得课税的特征和功能
2.所得课税的功能
Ⅰ 所得税是国家筹措资金 的重要手段 Ⅱ 所得税是一种有效的再 分配手段 Ⅲ 所得税是政府稳定经济 的重要工具
政府可以根据社会总供给和总需求的平衡关系灵活调整税负水平， 抑制经济波动：当经济增长速度过快，总需求过旺时，提高所得税 税负水平；当经济处于萧条时期，社会总需求萎缩时，降低所得税 税负水平 ，被称为“内在稳定器”和“人为稳定器”。