项目五-长期股权投资(最终版)课件
合集下载
企业会计准则第2号长期股权投资ppt课件
精选ppt课件
4
• 原会计准则中长期股权投资的内容
• 1、对子公司投资，即企业持有的能够对被 投资单位实施控制的权益性投资。
• 2、对合营企业投资，即企业持有的能够与 其他合营单位一起对被投资单位共同控制 的权益性投资。
• 3、对联营企业投资，即企业持有的能够对 被投资单位施加重大影响的权益性投资。
• 投资方属于《企业会计准则第33号——合并财 务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合 并财务报表的情况除外。
精选ppt课件
6
• 2、重大影响的判断
• 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和 经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制 或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
• 在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应 当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期 可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在 表决权因素。
并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权 投资的初始投资成本。
精选ppt课件
11
• （二）非同一控制下的企业合并，购 买方在购买日应当按照《企业会计准则第 20号——企业合并》的有关规定确定的合 并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
• 合并方或购买方为企业合并发生的审 计、法律服务、评估咨询等中介费用以及 其他相关管理费用，应当于发生时计入当 期损益。
• ……
精选ppt课件
19
• 原企业会计准则包括三种情况：
• 1.被投资单位取得净损益（亏损时相反）：
• 借：长期股权投资
•
贷：投资收益
• 2.被被投资单位宣告分派的利润或现金股利：
• 借：应收股利
• 贷：长期股权投资
• 3.被投资单位其他权益变动：
第七章 长期股权投资 《中级财务会计》 PPT课件
条件
具体
取得控制权时 取得共同控制权时 能施加重大影响时
初始确认 与计量
1.确认条件
2.计量方法
原则： 按初始成本计量
对子公司投资
对合营企业联 营企业投资
投资成本的构成
3.会计科目
4.账务处理
长期股权投资
注意： • 子公司的取得：同控还是非同控 • 不同出资方式下投资成本计量的异同 • 以出资的账面价值还是公允价值计量
资料： ➢ 甲企业2X20年初支付货币资金400万元购
买F公司40%的表决权股份，并对该项投资 采用权益法核算。 ➢ 投资当时F公司可辨认净资产公允价值等于 账面价值，为1000万元。2X20年F公司实 现净利润500万元，没有其他所有者权益变 动。 ➢ 2X21年初，甲企业根据企业发展战略的宏 观考虑，支付70万元又购入F公司5%的股 份，继续采用权益法进行核算。追加投资 时F公司可辨认净资产的公允价值为1600 万元。 ➢ 其他资料略。
注意：实付款中的应收股利不计入投资成本
第三节 长期股权投资的后续计量
成本法
主
权益法
要
知
识
成本法与权益法的转换
点
减值
1.关于成本法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
按投资成本 入账
将应收股利确 认为投资收益
2.关于权益法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
对初始投资成本进行调整
根据被投资后投资方所有 者权益的变动对投资的账
甲企业2X21年初有关账务处理（万
元）：
• 出售部分股份：
借：银行存款
1800
贷：长期股权投资—成本
1000
具体
取得控制权时 取得共同控制权时 能施加重大影响时
初始确认 与计量
1.确认条件
2.计量方法
原则： 按初始成本计量
对子公司投资
对合营企业联 营企业投资
投资成本的构成
3.会计科目
4.账务处理
长期股权投资
注意： • 子公司的取得：同控还是非同控 • 不同出资方式下投资成本计量的异同 • 以出资的账面价值还是公允价值计量
资料： ➢ 甲企业2X20年初支付货币资金400万元购
买F公司40%的表决权股份，并对该项投资 采用权益法核算。 ➢ 投资当时F公司可辨认净资产公允价值等于 账面价值，为1000万元。2X20年F公司实 现净利润500万元，没有其他所有者权益变 动。 ➢ 2X21年初，甲企业根据企业发展战略的宏 观考虑，支付70万元又购入F公司5%的股 份，继续采用权益法进行核算。追加投资 时F公司可辨认净资产的公允价值为1600 万元。 ➢ 其他资料略。
注意：实付款中的应收股利不计入投资成本
第三节 长期股权投资的后续计量
成本法
主
权益法
要
知
识
成本法与权益法的转换
点
减值
1.关于成本法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
按投资成本 入账
将应收股利确 认为投资收益
2.关于权益法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
对初始投资成本进行调整
根据被投资后投资方所有 者权益的变动对投资的账
甲企业2X21年初有关账务处理（万
元）：
• 出售部分股份：
借：银行存款
1800
贷：长期股权投资—成本
1000
高财课件 长期股权投资
例2：在同一控制下的企业合并中，合并 方取得的净资产账面价值与支付的合并对 价账面价值（或发行股份面值总额）的差 额，正确的会计处理应当是（ ）。 A.确认为商誉 B.调整资本公积，资本公积不足冲减的， 调整留存收益 C.计入营业外收入 D.计入营业外支出
例3 甲公司和A公司均为M集团公司内的子 公司，2010年1月1日，甲公司以1 300万元 购入A公司60%的普通股权，并准备长期持 有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公 司2010年1月1日的所有者权益账面价值总 额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值 为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权 投资初始投资成本为（ ）万元。 A.1 300 B.1 310 C.1 200 D.1 440
同一控制下的企业合并，是指参与合并 的企业在合并前后均受同一方或相同的多 方最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，A公司为B公司和C公司的母公司， A公司将其持有C公司60%的股权转让给B 公司。转让股权后，B公司持有C公司60% 的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控 制。
同一控制下的企业合并，合并双方 的合并行为不完全是自愿进行和完成 的，这种企业合并不属于交易行为， 而是参与合并各方资产和负债的重新 组合，因此，合并方可以按照被合并 方的账面价值进行初始计量。
1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承 担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日 按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作 为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股 权投资——投资成本”科目；按照支付现金或转 让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记“银 行存款”以及相应的资产或负债科目；按照长期 股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非 现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额， 调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存 收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、 “盈余公积”、“利润分配”科目。
长期股权投资概述(PPT 139页)
1、控制 母子公司关系的界定条件
（1）二者之间必须有投资关系 （2）二者之间必须有控制关系
2、合营企业的界定
合营企业是一种特殊的企业组织形式，企业成 立之初，所有的出资人以契约的方式约定对合 营企业的财务经营决策进行的共同控制。
（1）共同控制的判断
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有 的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控 制权的参与方一致同意后才能决策。
不同参与方
合营方 非合营方
对合营安排享有共同控制 对合营安排不享有共同控制
例1.A公司、B公司、C公司对D公司的持股比例分 别为50%、40%及10%。D公司的主要经营活动为 医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品 服务，其最高权力机构为股东会，所有重大事 项须由代表75%以上表决权的股东通过。
非单独主体 单独主体
第六章
长期股权投资
1.长期股权投资的范围； 2.企业合并的概念及方式 2.长期股权投资的初始计量； 3.长期股权投资的后续计量及核算； 4.长期股权投资的减值
第一节 长期股权投资概述
一、投资的含义及特点 二、长期股权投资范围 三、企业合并的概念及方式
一、投资的含义及特点
（一）投资的含义 投资是企业为了获得收益或实现资本增值 向被投资单位投放资金的经济行为。
如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某 项安排的，不构成共同控制。
共同控制的判断步骤
步骤一 步骤二
合同约定条款是否赋予所有 参与方（或参与方组合） 集体控制该安排的权利？
是
相关合同决策是否要求 集体控制所有参与方
一致同意？
是
共同控制
否
非共同控制
否
非共同控制
集体控制 VS 单独一方控制
《长期股权投资》
◆ 取得时——按初始投资成本入账
◆ 初始投资成本，应分别企业合并 和非企业合并 两种情况确定
长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有： 根据： 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
11
中 级会计学 Intermediate Accounting
5 长期股权投资
第二节 长期股权投资的初始计量
一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
2、企业合并的方式
（1）以合并方式为基础——控股合并、吸收合并及新设合并 ① 控股合并（A+B ＝ A+B）：合并方在合并中取得的是对被合并方的
股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资， 合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认
② 吸收合并（A+B = A或B）：是指合并方在企业合并中取得被合并方 的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。 企业合并后，注销被合并方的法人资格
① 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表； ② 参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策的制定； ③ 与被投资单位发生重要交易； ④ 向被投资单位派出管理人员； ⑤ 向被投资单位提供关键技术资料
10
中 级会计学 Intermediate Accounting
5 长期股权投资
二、长期股权投资的计量原则
股
权
长期股权投资的后
★长期股权投资的权益法（重要）
投 资
续计量
长期股权投资的减值（重要）
长期股权投资核算方 法的转换及处置
★长期股权投资核算方法的转换（重要） 长期股权投资的处置（重要）
3
中 级会计学 Intermediate Accounting
◆ 初始投资成本，应分别企业合并 和非企业合并 两种情况确定
长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有： 根据： 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
11
中 级会计学 Intermediate Accounting
5 长期股权投资
第二节 长期股权投资的初始计量
一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
2、企业合并的方式
（1）以合并方式为基础——控股合并、吸收合并及新设合并 ① 控股合并（A+B ＝ A+B）：合并方在合并中取得的是对被合并方的
股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资， 合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认
② 吸收合并（A+B = A或B）：是指合并方在企业合并中取得被合并方 的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。 企业合并后，注销被合并方的法人资格
① 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表； ② 参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策的制定； ③ 与被投资单位发生重要交易； ④ 向被投资单位派出管理人员； ⑤ 向被投资单位提供关键技术资料
10
中 级会计学 Intermediate Accounting
5 长期股权投资
二、长期股权投资的计量原则
股
权
长期股权投资的后
★长期股权投资的权益法（重要）
投 资
续计量
长期股权投资的减值（重要）
长期股权投资核算方 法的转换及处置
★长期股权投资核算方法的转换（重要） 长期股权投资的处置（重要）
3
中 级会计学 Intermediate Accounting
5长期股权投资
（二）控股合并形成的长期股权投资的初始计量1.同一控制下的企业合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，借：长期股权投资（合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）——应交消费税（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，①借：长期股权投资（合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积——股本溢价或资本溢价（如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）②如果采取定增股票方式，另行支付股票发行费时：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款（3）合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则①审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，计入管理费用。
②股票发行费用应冲减“资本公积——股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。
③债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。
（4）对于被合并方账面所有者权益，应考虑以下几个因素：①会计政策、会计期间的账面价值进行调整。
②最终控制方而言的账面价值。
③如果被合并方本身编制合并财务报表的，以其合并财务报表为基础确定。
【备注】被合并方在合并日的账面净资产如果是负数，则成本按零确定。
2.非同一控制下的企业合并（1）初始计量原则①如果换的是无形资产，按正常转让方式处理：借：长期股权投资（无形资产的公允价税）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税资产处置损益（损失则借记）④如果是换股合并方式则应作如下处理：借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）贷：股本（按股票面值入账）资本公积——股本溢价（倒挤）在另付发行费用时：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款②如果换出的是固定资产，按正常转让处理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税借：固定资产清理贷：资产处置损益③如果换出的是存货，则按正常销售处理：借：长期股权投资（存货的公允价税）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税（三）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量1.以支付现金取得的，应按实际支付的购买价款+取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
长期股权投资 ppt(共35张PPT)
理由：目前我国的企业合并在大多数情况下
是企业集团内部的合并，是在母公司操纵下的
合并，难有公允价值。故新准则规定，以被合 原准则规定：权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，称为股权投资差额， 并方所有者权益的账面价值来确定初始投资成 合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值
规范短期投资、长期债权投资和长期股权投资。
原准则对长期股权投资的初始计量
➢长期股权投资取得时的初始投资成本，是指
取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃
非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手 续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作
为计量基础。
新准则对长期股权投资的初始计量
•以支付现金、转让非现金资产
长
企 业
或承担债务方式作为合并对价 同一控制下的企业合并
具体比较见下表：
项目
交易 目的 证券 可供 出售 证券
初始计量 后续计量 交易成本
差额处理（期末）
（税金手续费） （账面价 与公允价之差）
历史成本 公允价值 计入损益
计入损益
（取得时的公 允价值 ）
历史成本 公允价值 计入初始确认
（取得时的公
金额
允价值 ）
计入权益：资本公积—
—持有利得（损失）资产 终止确认时转出，并计入 当期损益。
➢新准则2号第9条规定：长期股权投资的初始投资成本大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，
不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初 始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长
期股权投资的成本。
➢新准则取消股权投资差额的核算。
长期股权投资义PPT课件
或重大影响，并
且在活跃市场中
没有报价、公允
价值不能可靠计
量的长期股权投
资。
15
核算方法
❖ 长期股权投资应当按照初始投资成本计价， 已宣告但未发放的现金股利计入应收股利。
❖ 被投资单位净资产发生增减变动，投资企业 一般不调整投资的账面价值
❖ 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投 资企业按应取得的股利确认为当期投资收益。
精品课件
17
解答：
（1）购入时：
借：长期股权投资—B公司（股票投资）603200
应收股利
6000
贷：银行存款
609200
（2）2007.6.12 借：银行存款 6000
贷：应收股利 6000
（3）2008.5.2 借：应收股利 10000
贷：投资收益 10000
（4）2008.5.16 借：银行存款 10000
1810002200
假设：甲公司于2009年1月1日以现金 7000000元购入乙公司40%的股权。
投资时：
可辨认净资产公允价值份额
（100000+2000000+5000000+300 0000+8000000）（1800000+900000） *40%=6160000元
7000000元> 6160000元
净利润850000元。净损益已按可辨认净资产的公
资产加以重估，按原账面价值入账。
精品课件
7
❖ 借：长期股权投资——成本
❖ 应收股利
❖ 资本公积
❖ 盈余公积
差额调整
❖ 未分配利润
❖ 贷：资产类
❖
负债类
❖
实收资本（股本）
长期股权投资
长期股权投资长期股权投资意味着投资方对被投资方的投资是股权性质的，并且是长期持有。
这一点就与金融资产相区分，金融资产也涉及到对外投资，不过投资方持有金融资产的目的很大程度上是出于短期获利的目的。
一、长期股权投资的形成第一种方式：通过企业合并形成投资方对被投资方的长期股权投资。
企业合并有多种形式，包括吸收合并、控股合并、新设合并。
但是能够形成长期股权投资的一定是控股合并。
因此，通过企业合并形成的长期股权投资，描述的是母子公司的关系，即投资方能够控制被投资方，股权比例在50%以上，被投资方是投资方的子公司，投资方是母公司，要编制合并财务报表。
企业合并又分为两种情况：同一控制和非同一控制；同一控制下的企业合并是指投资双方都有一个共同的控制方，比如A公司下面有两家子公司B公司、C公司，则B和C之间的合并就是同一控制下的合并。
非同一控制下的企业合并跟上面相反，B公司和C公司合并之前没有任何关系，没有共同的控制方。
第二种方式：通过非企业合并形成投资方对被投资方的长期股权投资。
1、共同控制：被投资方有两个或两个以上的投资方，每个投资方的持股比例都不超过50%，这种投资方式形成的长期股权投资就叫做对合营企业的投资；2、重大影响：某个投资方对被投资方的经营、人事、财务等有一定话语权，投资方向被投资方的董事会派遣董事、财务总监、副总等。
投资方的持股比例一般超过20%，但不超过50%，此时形成的长期股权投资就叫做对联营企业的投资。
3、无法估价：除了前面所述几种投资情况之外，投资方对被投资方的投资，没有活跃市场报价，并且这部分投资的公允价值不能可靠计量，持股比例在20%以下。
这是一种兜底的划分，就是如果一种长期股权投资不属于以上所有分类，那么就把这它划分到无法估价这一类中。
总结：形成长期股权投资的方式：学习长期股权投资，最重要的是学会分类，弄清楚这部分长期股权投资是通过哪种方式形成的，分类方式不同，后面的会计处理也不同。
长期股权投资解读.pptx
借：长期股权投资—乙公司
（2,000×60%）1,200
贷：银行存款
1,100
贷：资本公积—股本溢价 100
2024年11月4日
15
第16页/共88页
（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购 买日应当按照《企业会计准则第20 号——企业合并 》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。
•
贷：银行存款
760
• 借：长期股权投资（投资成本） 40
•
贷：营业外收入
40
2024年11月4日
26
第27页/共88页
• 第十一条 投资方取得长期股权投资后，应当 按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益 和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其 他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；
2024年11月4日
6
第7页/共88页
（二）1、风险投资机构、共同基金以及类似主 体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产【增加】
企业有选择权 如果按22号准则则不适用2号准则，反之按2号 准则。
2024年11月4日
• 被投资单位以后实现净利润的，投资方在 其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢 复确认收益分享额
• 新旧 2024年11月4日 一致，以权益投资减记至零为限确认投34
第35页/共88页
• 第十三条 投资方计算确认应享有或应分担 被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企 业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有 的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵 销，在此基础上确认投资收益。
2024年11月4日
16
财务会计第五章长期股权投资37页PPT
（一）权益法的适用范围 •具有共同控制的长期股权投资 •具有重大影响的长期股权投资
25
第三节长期股权投资的后续计 量
（二）权益法的会计处理 权益法下： 长期股权投资账户设三个明细账户： •“投资成本”
•“损益调整”
•“其他权益变动”（所有者权益其他变动）
26
第三节长期股权投资的后续计 量
1.取得投资时的处理 （1）按初始成本增加投资的账面价值
调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公
积、未分配利。
15
第二节长期股权投资的初始计 量
借:长期股权投资—投资成本 贷:有关资产等账户
资本公积—资本溢价/股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时：
借:长期股权投资—投资成本
资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润
贷:有关资产等账户
16
第二节长期股权投资的初始计 量
2.以发行权益性证券作为合并对价
初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资—投资成本
贷:股本 资本公积—股本溢价
17
第二节长期股权投资的初始计 量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
初始计量原则：以
为计量基础
初始成本：
按购买日付出的资产等的公允价值确定
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
同一控制下合并 非同一控制下合并
参与合并的企业在 合并前后均受同一 方或相同的多方最 终控制（且非暂时 性）
参与合并的各方 在合并前后不受 同一方或相同的 多方最终控制
11
第二节长期股权投资的初始计 量
同一控制下企业合并的形式之一：
合并前
25
第三节长期股权投资的后续计 量
（二）权益法的会计处理 权益法下： 长期股权投资账户设三个明细账户： •“投资成本”
•“损益调整”
•“其他权益变动”（所有者权益其他变动）
26
第三节长期股权投资的后续计 量
1.取得投资时的处理 （1）按初始成本增加投资的账面价值
调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公
积、未分配利。
15
第二节长期股权投资的初始计 量
借:长期股权投资—投资成本 贷:有关资产等账户
资本公积—资本溢价/股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时：
借:长期股权投资—投资成本
资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润
贷:有关资产等账户
16
第二节长期股权投资的初始计 量
2.以发行权益性证券作为合并对价
初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资—投资成本
贷:股本 资本公积—股本溢价
17
第二节长期股权投资的初始计 量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
初始计量原则：以
为计量基础
初始成本：
按购买日付出的资产等的公允价值确定
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
同一控制下合并 非同一控制下合并
参与合并的企业在 合并前后均受同一 方或相同的多方最 终控制（且非暂时 性）
参与合并的各方 在合并前后不受 同一方或相同的 多方最终控制
11
第二节长期股权投资的初始计 量
同一控制下企业合并的形式之一：
合并前
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• A+B=A
• (3)新设合并
• 是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其 持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础 上经营。
• A＋B＝C
项目五-长期股权投资(最终版)
15
2、以是否在同一控制下进行企业合并为基础的 分类
（1）同一控制下的企业合并
• 即：参与合并的企业在合并前后均受同一方或 相同的多方最终控制，为同一控制下的企业合 并
• 包括以下情况： （1）拥有被投资单位50%以上的表决权资本 （2）其他实质上的控制
项目五-长期股权投资(最终版)
6
直接控制:甲 乙 80% 间接控制:甲 丁 70% 直接和间接合计控制:甲 丙 20%+40%=60%
甲
80%
20%
乙
40%
丙
70% 丁
项目五-长期股权投资(最终版)
7
• 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有 的控制-合营企业
3
长期股权投资规范的内容
短期股票投资
短期投资 性质
《金融
（交易性证券）
投资 目的
短期债券投资 长期债权投资
工具准 则确认 与计量》
长期投资 性质 （持有至到期投资）
长期股权投资
具有控制 具有共同控制 不具有共同控制 不具有共同控制 或重大影响 或重大影响且无 或重大影响且有 报价无公允计量 报价可公允计量
50%（等于）
共同控制
投资企业的合营企业
20%（含）-50% （不含）
20%以下（不含）
重大影响
投资企业的联营企业
不具有控制、共同控 制和重大影响并且该 项投资在活跃市场中 没有报价、公允价值 不能可靠计量(三无)
权益性投资(交易性 金融资产、可供出售 金融资产、持有至到 期投资)
项目五-长期股权投资(最终版)
13
比如A企业合并B企业，A企业和B企业都还存 在，A企业持有B企业绝大多数股权，A可以控 制B的生产经营决策，A和B都存在，B的会计报 表要纳入A的合并范围内。
• A+B=A+B。 • 在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务
报表。
项目五-长期股权投资(最终版)
14
• （2）吸收合并
• 是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部 净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身 的账簿和报表进行核算。
（2）非同一控制下的企业合并
• 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同 的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合 并
项目五-长期股权投资(最终版)
16
同一控制下的企业合并：
M集团 子公司A 子公司B 子公司C
合并
项目五-长期股权投资(最终版)
17
非同一控制下的企业合并：
ห้องสมุดไป่ตู้
M集团
N集团
子公司C
子公司D 子公司E 子公司F
• 共同控制的判断： • （1）20%~50%的表决权资本； • （2）其他实质上的共同控制
比如，A企业和B企业各投资50%，各占C企业的50%， A和B共同控制C。 如果A企业投资40%，B企业投资60%，但合同约定A、 B对C有共同控制，这种情况也叫共同控制。
项目五-长期股权投资(最终版)
8
• 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决 策的权力但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这 些政策的制定-联营企业
• A.交易性金融资产 B.可供出售金融资产
• C.持有至到期投资 D.长期股权投资
• 答案： A
项目五-长期股权投资(最终版)
5
几个概念
• 控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策， 并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
• 投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单 位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
11
关于企业合并
一、企业合并及分类
（一）企业合并的定义
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项
（二）企业合并的分类
1、以企业合并方式为基础的分类
（1）控股合并：A+B=A+B →形成长期股权投资
（2）吸收合并：A+B=A （3）新设合并：A+B=C
不形成长期股权投资
项目五-长期股权投资(最终版)
12
• （1）控股合并→形成长期股权投资
• 是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易 或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控 制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从 而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一 个报告主体的情况。
项目五-长期股权投资(最终版)
合并
项目五-长期股权投资(最终版)
18
• 之所以要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并， 是因为两种合并下股权投资的入账价值不同
项目五-长期股权投资(最终版)
19
▪长期股权投资核算要点
取得
持有
处置
▪初始投资成本 的确定
▪成本法 ▪权益法 成本法与权益
法相互转换
▪处置损益的 确定
长期股权投资
项目五-长期股权投资(最终版)
1
长期股权投资是指通过投出各种资产等方式取得被投资企业 股权且不准备随时出售的投资。
• 1、一般为长期持有
• 2、通常不能随时出售
项目五-长期股权投资(最终版)
2
投资企业对被投资 单位持股比例
50%以上（不含）
影响程度 控制
与投资企业的关系 投资企业的子公司
可供出售金融资产
项目五-长期股权投资(最终版)
10
长期股权投资包括： （1）对子公司投资-控制 注：对子公司投资（控制）即涉及企业合并！ （2）对合营企业投资-共同控制 （3）对联营企业投资-重大影响 故：长期股权投资的初始投资成本应分别企业合
并和非企业合并两种情况确定。
项目五-长期股权投资(最终版)
《长期股权投资》
项目五-长期股权投资(最终版)
4
练习：1.以下不属于长期股权投资的是（ ）。
• A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资
• C.对合营企业的投资 D.从证券市场购入的准备 长期持有的债券
• 答案： D
• 2.企业在二级市场购入的某上市公司股票，准 备随时出售赚取差价，对该上市公司不能施加 重大影响，则应当将其划分为（ ）。
• 重大影响的判断：
• （1）20%~50%的表决权资本
• （2）其他实质上的重大影响
• 如果A企业向B企业进行投资，达到B企业的30%，则A企 业有参与B企业财务经营政策的权利，但不能决定。这 种情况称为重大影响。
项目五-长期股权投资(最终版)
9
• 下图中20%和50%的比例只是一个形式，最终 采用实质重于形式的会计信息质量要求进行判 断。
• (3)新设合并
• 是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其 持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础 上经营。
• A＋B＝C
项目五-长期股权投资(最终版)
15
2、以是否在同一控制下进行企业合并为基础的 分类
（1）同一控制下的企业合并
• 即：参与合并的企业在合并前后均受同一方或 相同的多方最终控制，为同一控制下的企业合 并
• 包括以下情况： （1）拥有被投资单位50%以上的表决权资本 （2）其他实质上的控制
项目五-长期股权投资(最终版)
6
直接控制:甲 乙 80% 间接控制:甲 丁 70% 直接和间接合计控制:甲 丙 20%+40%=60%
甲
80%
20%
乙
40%
丙
70% 丁
项目五-长期股权投资(最终版)
7
• 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有 的控制-合营企业
3
长期股权投资规范的内容
短期股票投资
短期投资 性质
《金融
（交易性证券）
投资 目的
短期债券投资 长期债权投资
工具准 则确认 与计量》
长期投资 性质 （持有至到期投资）
长期股权投资
具有控制 具有共同控制 不具有共同控制 不具有共同控制 或重大影响 或重大影响且无 或重大影响且有 报价无公允计量 报价可公允计量
50%（等于）
共同控制
投资企业的合营企业
20%（含）-50% （不含）
20%以下（不含）
重大影响
投资企业的联营企业
不具有控制、共同控 制和重大影响并且该 项投资在活跃市场中 没有报价、公允价值 不能可靠计量(三无)
权益性投资(交易性 金融资产、可供出售 金融资产、持有至到 期投资)
项目五-长期股权投资(最终版)
13
比如A企业合并B企业，A企业和B企业都还存 在，A企业持有B企业绝大多数股权，A可以控 制B的生产经营决策，A和B都存在，B的会计报 表要纳入A的合并范围内。
• A+B=A+B。 • 在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务
报表。
项目五-长期股权投资(最终版)
14
• （2）吸收合并
• 是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部 净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身 的账簿和报表进行核算。
（2）非同一控制下的企业合并
• 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同 的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合 并
项目五-长期股权投资(最终版)
16
同一控制下的企业合并：
M集团 子公司A 子公司B 子公司C
合并
项目五-长期股权投资(最终版)
17
非同一控制下的企业合并：
ห้องสมุดไป่ตู้
M集团
N集团
子公司C
子公司D 子公司E 子公司F
• 共同控制的判断： • （1）20%~50%的表决权资本； • （2）其他实质上的共同控制
比如，A企业和B企业各投资50%，各占C企业的50%， A和B共同控制C。 如果A企业投资40%，B企业投资60%，但合同约定A、 B对C有共同控制，这种情况也叫共同控制。
项目五-长期股权投资(最终版)
8
• 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决 策的权力但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这 些政策的制定-联营企业
• A.交易性金融资产 B.可供出售金融资产
• C.持有至到期投资 D.长期股权投资
• 答案： A
项目五-长期股权投资(最终版)
5
几个概念
• 控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策， 并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
• 投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单 位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
11
关于企业合并
一、企业合并及分类
（一）企业合并的定义
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项
（二）企业合并的分类
1、以企业合并方式为基础的分类
（1）控股合并：A+B=A+B →形成长期股权投资
（2）吸收合并：A+B=A （3）新设合并：A+B=C
不形成长期股权投资
项目五-长期股权投资(最终版)
12
• （1）控股合并→形成长期股权投资
• 是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易 或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控 制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从 而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一 个报告主体的情况。
项目五-长期股权投资(最终版)
合并
项目五-长期股权投资(最终版)
18
• 之所以要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并， 是因为两种合并下股权投资的入账价值不同
项目五-长期股权投资(最终版)
19
▪长期股权投资核算要点
取得
持有
处置
▪初始投资成本 的确定
▪成本法 ▪权益法 成本法与权益
法相互转换
▪处置损益的 确定
长期股权投资
项目五-长期股权投资(最终版)
1
长期股权投资是指通过投出各种资产等方式取得被投资企业 股权且不准备随时出售的投资。
• 1、一般为长期持有
• 2、通常不能随时出售
项目五-长期股权投资(最终版)
2
投资企业对被投资 单位持股比例
50%以上（不含）
影响程度 控制
与投资企业的关系 投资企业的子公司
可供出售金融资产
项目五-长期股权投资(最终版)
10
长期股权投资包括： （1）对子公司投资-控制 注：对子公司投资（控制）即涉及企业合并！ （2）对合营企业投资-共同控制 （3）对联营企业投资-重大影响 故：长期股权投资的初始投资成本应分别企业合
并和非企业合并两种情况确定。
项目五-长期股权投资(最终版)
《长期股权投资》
项目五-长期股权投资(最终版)
4
练习：1.以下不属于长期股权投资的是（ ）。
• A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资
• C.对合营企业的投资 D.从证券市场购入的准备 长期持有的债券
• 答案： D
• 2.企业在二级市场购入的某上市公司股票，准 备随时出售赚取差价，对该上市公司不能施加 重大影响，则应当将其划分为（ ）。
• 重大影响的判断：
• （1）20%~50%的表决权资本
• （2）其他实质上的重大影响
• 如果A企业向B企业进行投资，达到B企业的30%，则A企 业有参与B企业财务经营政策的权利，但不能决定。这 种情况称为重大影响。
项目五-长期股权投资(最终版)
9
• 下图中20%和50%的比例只是一个形式，最终 采用实质重于形式的会计信息质量要求进行判 断。