第七章全面预算-管理会计112页
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管理会计第7章全面预算
资指本标支分出别反预指映算标企总业括收反入映与企费业用全的部构经成济情活况动。预
算的结果。
管理会计第7章全面预算
目标利润 销售预算 生产预算
资本支出预算 销售与管理费用预算
直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算
期末产成品存货预算
销售成本预算
现金预算
预计利润表 资产负债表
管理会计第7章全面预算
7.3 全面预算的编制
管理会计第7章全面预算
例11-5
根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配率： 变动间接制造费用分配率 =变动间接制造费用÷预算期生产总量 =31320÷1740＝18 根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制造 费用预计现金支出计算表，如表11—7所示。
管理会计第7章全面预算
根据表11—1～表11—7的内容，可编制产品 单位成本及期末存货预算表，如表11—8所示。
管理会计第7章全面预算
例11-4：依前例资料，假定A公司在预算期内 所需直接人工工资率均为5元，单位产品的 定额工时为3小时，并且A公司以现金支付 的直接人工工资均于当期付款。
管理会计第7章全面预算
例11-4
根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额 工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工 预算表，如表11—6所示。
管理会计第7章全面预算
7.4 预算编制方法
管理会计第7章全面预算
固定预算是一种最基本的
固
全面预算编制方法，该方法
定
所涉及的各项预定指标均为
预
固定数据。这种预算方法也
算
叫静态预算。
管理会计第7章全面预算
例11-1:A公司只生产一种产，销售单价为 200元，预算年度内4个季度的销售量经测算 分别为300件、600件、400件和450件。
算的结果。
管理会计第7章全面预算
目标利润 销售预算 生产预算
资本支出预算 销售与管理费用预算
直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算
期末产成品存货预算
销售成本预算
现金预算
预计利润表 资产负债表
管理会计第7章全面预算
7.3 全面预算的编制
管理会计第7章全面预算
例11-5
根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配率： 变动间接制造费用分配率 =变动间接制造费用÷预算期生产总量 =31320÷1740＝18 根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制造 费用预计现金支出计算表，如表11—7所示。
管理会计第7章全面预算
根据表11—1～表11—7的内容，可编制产品 单位成本及期末存货预算表，如表11—8所示。
管理会计第7章全面预算
例11-4：依前例资料，假定A公司在预算期内 所需直接人工工资率均为5元，单位产品的 定额工时为3小时，并且A公司以现金支付 的直接人工工资均于当期付款。
管理会计第7章全面预算
例11-4
根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额 工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工 预算表，如表11—6所示。
管理会计第7章全面预算
7.4 预算编制方法
管理会计第7章全面预算
固定预算是一种最基本的
固
全面预算编制方法，该方法
定
所涉及的各项预定指标均为
预
固定数据。这种预算方法也
算
叫静态预算。
管理会计第7章全面预算
例11-1:A公司只生产一种产，销售单价为 200元，预算年度内4个季度的销售量经测算 分别为300件、600件、400件和450件。
管理会计—全面预算概述(共78张PPT)
500000 500000
第一季度
第二季度 第三季度 第四季度 现金收入 合计
576000
384000
792000 528000 1080000 720000 864000
960000
1320000 1800000 864000 5444000
1076000
1176000
1608000
1584000
第八章
全面预算
01 全面预算的概述 02 预算的编制 03 编制预算的具体方法
学习目标
一、知识目标： 1.了解全面预算的含义及作用 2.理解全面预算的构成体系及其具体内容 3.掌握全面预算的编制原理编制程序 二、技能目标： 1.能进行全面预算中各个具体预算的编制 2.能编制一套完整的面预算 三、情感目标 培养学生独立思考的习惯，提高学生的动手能力
2011年度销售预算
季度 预计销量 预计单价 销售收入 年初应收 账款 第一季度 800 1200 960000 第二季度 1100 1200 1320000 第三季度 1500 1200 1800000 第四季度 1200 1200 1440000 全年 4600 1200 5520000
预计现金收入
19750 30000
22000 50000 75000 85500 36000 268500
64750
年末应收账款=22000+275000-268500=28500（元）
或=90000×5%+60000×40%=28500（元）
二节
二、生产预算
• 以销售预算为基础 • 只使用实物量指标，不涉及价值量指标 • 编制依据：①预计销售量； ②预计期初、期末的产品库存量
2016年度销售预算表 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 预计销量 2500 3750 4500 3000 销售单价 销售收入 年初应收 账款 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 49750 20 50000 20 20 75000 90000 预计现金收入 2250 17500 45000 2500 26250 54000 82750 3750 31500 36000 71250 20 60000 全年 13750 20 275000
第一季度
第二季度 第三季度 第四季度 现金收入 合计
576000
384000
792000 528000 1080000 720000 864000
960000
1320000 1800000 864000 5444000
1076000
1176000
1608000
1584000
第八章
全面预算
01 全面预算的概述 02 预算的编制 03 编制预算的具体方法
学习目标
一、知识目标： 1.了解全面预算的含义及作用 2.理解全面预算的构成体系及其具体内容 3.掌握全面预算的编制原理编制程序 二、技能目标： 1.能进行全面预算中各个具体预算的编制 2.能编制一套完整的面预算 三、情感目标 培养学生独立思考的习惯，提高学生的动手能力
2011年度销售预算
季度 预计销量 预计单价 销售收入 年初应收 账款 第一季度 800 1200 960000 第二季度 1100 1200 1320000 第三季度 1500 1200 1800000 第四季度 1200 1200 1440000 全年 4600 1200 5520000
预计现金收入
19750 30000
22000 50000 75000 85500 36000 268500
64750
年末应收账款=22000+275000-268500=28500（元）
或=90000×5%+60000×40%=28500（元）
二节
二、生产预算
• 以销售预算为基础 • 只使用实物量指标，不涉及价值量指标 • 编制依据：①预计销售量； ②预计期初、期末的产品库存量
2016年度销售预算表 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 预计销量 2500 3750 4500 3000 销售单价 销售收入 年初应收 账款 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 49750 20 50000 20 20 75000 90000 预计现金收入 2250 17500 45000 2500 26250 54000 82750 3750 31500 36000 71250 20 60000 全年 13750 20 275000
第七章 全面预算 一、全面预算的基本体系：要点
定的目标，将企业未来的销售、生产、
成本、现金流入与流出等，以计划的形
式具体、系统地反映出来，以便有效地
组织与协调企业的全部生产经营活动，
完成企业的既定目标。整个全面预算是
一个数字相互衔接的整体。
预算是计划工作的成果，它既是决
策的具体化，又是控制生产经营活动的
依据。预算在传统上被看成是控制支出
的工具，但新的观念是将其看成“使企
（2）基本假定：
企业现有的每项活动都是企业不断 发展所必须的；在未来预算期内，企业 至少必须以现有的费用水平继续存在； 现有费用已得到有效的利用。
（3）优缺点：比较简便。预算容易偏高 或偏低，不利于进行预算控制。 （4）适用范围：适用于比较稳定的老企 业预算的编制。
2、零基预算(Zero-base Planning and Budget) ： （1）含义：
销售预算是年度预算（企业生产经营 的全面预算）的编制起点；产品成本预算 和现金预算是有关预算的汇总；利润表预
算、资产负债表预算是全部预算的综合；
整个预算体系是以财务报表预算作为终结。
（四）全面预算的作用：
1、是各级各部门工作的奋斗目标； 2、是各级各部门工作的协调工具； 3、是各级各部门工作的控制标准； 4、是各级各部门工作的考核依据。
适用范围：
只有在业务量水平变化不大且预测
较为准确的前提下可以采用。
制造费用预算（多水平法）
业务量（直接人工工时） 占正常生产能力百分比 变动成本： 运输（b=0.2） 电力（b=1.0） 消耗材料（b=0.1） 合计： 混合成本： 修理费 油料 合计： 固定成本： 折旧费 管理人员工资 合计： 总计： 420 70% 84 420 42 546 440 180 620 300 100 400 1566 480 80% 96 480 48 624 490 220 710 300 100 400 1734 540 90% 108 540 54 702 544 220 764 300 100 400 1866 600 100% 120 600 60 780 600 220 820 300 100 400 2000 660 110% 132 660 66 858 746 240 986 300 100 400 2244
管理会计学 第七章 全面预算管理
第七章 全面预算管理
第一节 全面预算概述 第二节 全面预算的编制 第三节 预算编制的具体方法
第一节 全面预算概述
一、全面预算的意义 （一）全面预算的含义 预算是对企业未来一定期间内经营决策和目标规划的数量说明和具体化，是计 划工作的成果。预算既是决策的具体化，也是控制生产经营活动的依据。 全面预算是以数量的形式反映企业未来期间的有关营业收入、营业成本、现金 收支、资金需求、资金融通等方面的详细财务计划。全面预算依据决策目标， 以销售预算为起点，具体、系统地对供应、生产、销售及现金收支等各个方 面进行预算，并编制出预计资产负债表、预计利润表等预计财务报表及其附 表，以反映企业在未来期间的预计财务状况和经营成果。在现代管理会计中， 全面预算处于承上启下的地位，一方面以预测决策为基础，是决策的延续； 另一方面又是控制的先导，是业绩考核评价的前提条件和依据。 （二）全面预算的作用 1．明确各部门的工作目标 2．协调各部门的日常工作 3．控制各部门的经济活动 4．提供考核各部门工作业绩的依据
第二节 全面预算的编制
一、企业战略目标的确定 二、经营预算的编制 经营预算是指企业日常发生的各项基本经济活动的预算 （一）销售预算 销售预算是规定预算期内各季度销售目标和实施计划的一种预 算。它是编制全面预算的起点，也是日常业务预算的基础。 在编制过程中，应根据有关年度内各季度市场预测的销售量 和售价，确定计划期销售收入(有时要同时预计销售税金)， 并根据各季度现销收入与回收赊销货款的可能情况反映现金 收入，以便为编制现金收支预算提供信息。下面举例说明销 售预算的编制。
二、全面预算体系 （一）业务预算 （二）专门决策预算 （三）财务预算
三、全面预算的编制时间与编制程序 （一）全面预算的编制时间 （二）全面预算的编制程序 1．设立预算委员会 2．编制过程 全面预算编制的一般程序为： （1）在预测与决策的基础上，预算委员会拟订企业预算总方针。包括经营 方针、各项政策以及企业总目标和分目标，如利润目标、销售目标、成 本目标等，并下发到各有关部门。 （2）组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案。 （3）由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总 与分析。 （4）审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算。 （5）将批准后的预工预算 这项预算也是以生产预算为基础编制的。直接人工 预算编制的主要依据是： （1）生产预算中的预计生产量； （2）单位产品的人工工时定额； （3）单位工时的工资率。 通常情况下，企业雇佣的人工有各种不同的工种，因 此应按不同工种分别计算人工成本，然后再加以合 计，计算公式如下： 预计直接人工成本总额=预计生产量×∑（单位工时工 资率×单位产品工时定额）
第一节 全面预算概述 第二节 全面预算的编制 第三节 预算编制的具体方法
第一节 全面预算概述
一、全面预算的意义 （一）全面预算的含义 预算是对企业未来一定期间内经营决策和目标规划的数量说明和具体化，是计 划工作的成果。预算既是决策的具体化，也是控制生产经营活动的依据。 全面预算是以数量的形式反映企业未来期间的有关营业收入、营业成本、现金 收支、资金需求、资金融通等方面的详细财务计划。全面预算依据决策目标， 以销售预算为起点，具体、系统地对供应、生产、销售及现金收支等各个方 面进行预算，并编制出预计资产负债表、预计利润表等预计财务报表及其附 表，以反映企业在未来期间的预计财务状况和经营成果。在现代管理会计中， 全面预算处于承上启下的地位，一方面以预测决策为基础，是决策的延续； 另一方面又是控制的先导，是业绩考核评价的前提条件和依据。 （二）全面预算的作用 1．明确各部门的工作目标 2．协调各部门的日常工作 3．控制各部门的经济活动 4．提供考核各部门工作业绩的依据
第二节 全面预算的编制
一、企业战略目标的确定 二、经营预算的编制 经营预算是指企业日常发生的各项基本经济活动的预算 （一）销售预算 销售预算是规定预算期内各季度销售目标和实施计划的一种预 算。它是编制全面预算的起点，也是日常业务预算的基础。 在编制过程中，应根据有关年度内各季度市场预测的销售量 和售价，确定计划期销售收入(有时要同时预计销售税金)， 并根据各季度现销收入与回收赊销货款的可能情况反映现金 收入，以便为编制现金收支预算提供信息。下面举例说明销 售预算的编制。
二、全面预算体系 （一）业务预算 （二）专门决策预算 （三）财务预算
三、全面预算的编制时间与编制程序 （一）全面预算的编制时间 （二）全面预算的编制程序 1．设立预算委员会 2．编制过程 全面预算编制的一般程序为： （1）在预测与决策的基础上，预算委员会拟订企业预算总方针。包括经营 方针、各项政策以及企业总目标和分目标，如利润目标、销售目标、成 本目标等，并下发到各有关部门。 （2）组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案。 （3）由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总 与分析。 （4）审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算。 （5）将批准后的预工预算 这项预算也是以生产预算为基础编制的。直接人工 预算编制的主要依据是： （1）生产预算中的预计生产量； （2）单位产品的人工工时定额； （3）单位工时的工资率。 通常情况下，企业雇佣的人工有各种不同的工种，因 此应按不同工种分别计算人工成本，然后再加以合 计，计算公式如下： 预计直接人工成本总额=预计生产量×∑（单位工时工 资率×单位产品工时定额）
管理会计第七章全面预算PPT课件
5
二、全面预算的编制方法
（一）销售预算的编制 销售预算是编制全面预算的出发点，全面预算的其他
各个项目，如生产、材料采购、人工费用等方面的预算，都
要以销售预算为基础。 销售预算主要由预计销售量、销售单价和销售收入三 部分组成。为了编制预算期的现金收支预算，在销售预算中 通常还包括预期的现金收入表，计算预算期内可以收到的现 金收入。预期的现金收入包括上期销售将于本期收到的现金 和本期销售可于本期收到的现金。
的现金和本期采购应由本期支付的现金。
9
（四）直接人工预算
直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。根据预算
期产量和单位产品人工小时，确定预算期人工总工时，再乘 以单位人工工时的成本，就可得出直接人工成本。在计算时 应注意单位工时、人工成本期初、期末的变化情况，以及不 同工种、不同技术等级直接人工工时的成本差异。如不同工 种、不同技术等级的单位人工工时成本不相等时，应分别计 算各工时、各等级的人工成本，再统一汇总，求出直接人工 成本。为了简便计算，也可以对不同工种、不同技术等级的 直接人工成本计算平均人工成本。
金剩余，可用于投资或偿还以前欠款等；若收入小
于支出，即为现金短缺，应向银行借款或采用其他 方式筹集资金，以弥补其不足。
•
4、现金筹集与运用。这部分主要详细反映上述现
金剩余的运用情况或是现金短缺的筹集渠道。
15
（九）预计收益表
根据前已编制的销售、生产、成本预算资料，
即可预计企业预算期的财务成果，编制预计的收 益表。
收入，其主要来源是预算期销货款及以前应收账
款的收回。 2、现金支出。是指预算期预计的各项现金支出，包 括支付购料款、支付直接人工工资、制造费用开 支、上交所得税、购买设备、支付福利等方面的
管理会计-全面预算的内容和编制方法课件
1,950
1,500 110*
6,000 110*
1,610 150
6,110 100
1,460 6,010
管理会计-全面预算的内容和编制
11
*估计数
方法
第二节 全面预算的内容和编制方法
（三）直接材料采购预算 编制依据：
➢ 生产预算的每季预计生产量 ➢ 单位产品的材料消耗定额 ➢ 计划期间的期初和期末存料量 ➢ 材料的计划单价 ➢ 采购材料的付款条件
表
6,000 5,750
11,750
5,750 8,150
13,900
8,150 9,260
17,410
9,260 6,990 16,250
6,000 11,500 16,300 18,520
6,990 59,310
管理会计-全面预算的内容和编制
15
方法
第二节 全面预算的内容和编制方法
（四）直接人工预算
编制根据： ⊙计划期的一定业务量 ⊙上级管理部门下达的成本降低率 ⊙计划期各费用明细项目的具体情况
编制方法： 对于变动费用项目， 一般情况下，以计划期的一定业
务量为基础，规划其具体的预算数 对于固定费用项目，则根据基期的实际开支水平结 合上级下达的成本降低率，折算填入预算表 正表下附有“预计现金支出计算表”。
管理会计-全面预算的内容和编制
4
方法
第二节 全面预算的内容和编制方法
全面预算实质是一整套预计的财务报表和其 他附表，主要用来规划计划期间企业的全部 经济活动及其成果。
全面预算的内容包括：业务预算 专门决策预算 财务预算
管理会计-全面预算的内容和编制
5
方法
第二节 全面预算的内容和编制方法
1,500 110*
6,000 110*
1,610 150
6,110 100
1,460 6,010
管理会计-全面预算的内容和编制
11
*估计数
方法
第二节 全面预算的内容和编制方法
（三）直接材料采购预算 编制依据：
➢ 生产预算的每季预计生产量 ➢ 单位产品的材料消耗定额 ➢ 计划期间的期初和期末存料量 ➢ 材料的计划单价 ➢ 采购材料的付款条件
表
6,000 5,750
11,750
5,750 8,150
13,900
8,150 9,260
17,410
9,260 6,990 16,250
6,000 11,500 16,300 18,520
6,990 59,310
管理会计-全面预算的内容和编制
15
方法
第二节 全面预算的内容和编制方法
（四）直接人工预算
编制根据： ⊙计划期的一定业务量 ⊙上级管理部门下达的成本降低率 ⊙计划期各费用明细项目的具体情况
编制方法： 对于变动费用项目， 一般情况下，以计划期的一定业
务量为基础，规划其具体的预算数 对于固定费用项目，则根据基期的实际开支水平结 合上级下达的成本降低率，折算填入预算表 正表下附有“预计现金支出计算表”。
管理会计-全面预算的内容和编制
4
方法
第二节 全面预算的内容和编制方法
全面预算实质是一整套预计的财务报表和其 他附表，主要用来规划计划期间企业的全部 经济活动及其成果。
全面预算的内容包括：业务预算 专门决策预算 财务预算
管理会计-全面预算的内容和编制
5
方法
第二节 全面预算的内容和编制方法
管理会计(全面预算)
45000
6
54300 1500
54000
35
316750 8750
315000
七 销售费用和管理费用预算： 销售管理费用的预算与制造费用的预算方法相同，也分为 变动性费用和固定性费用两部分，分别进行预算。
例题七：承以上各例。该企业的销售和管理费用预算如下：
变动性销售和管理费用
项目
单位产品分配 律
资本支出预算是企业为购置固定资产、无形资产等编制的 预算。
一次行专门预算一般是财务部门为筹资和发放股利等 而编制的预算。
九 财务预算
财务预算反映企业在预算期内预计现金收入、现金支 出、经营成果和财务状况等的预算。因为以上各种预算都 会在财务预算中反映出来，所以财务预算也称为总预算。 包括现金预算、预计损益表和预计资产负债表。
100000 112500 125000 112500
变动生产成本 变动销售管理费用 贡献毛益 减：固定成本
58000 4500 37500
65250 5062.5 42187.5
72500 5625 46875
65250 5062.5 42187.5
固定制造费用 固定销售管理费用 税前利润
13575 10687.5 13237.5
一
二
三
四
预计生产量 直接人工单耗 人工总工时 小时工资率 直接人工成本
2025 4 8100 3.5 28350
2275 4 9100 3.5 31850
2475 4 9900 3.5 34650
2275 4 9100 3.5 31850
5. 制造费用预算
变动制造费用以生产预算为基础编制。如果有完善的变准 成本资料，可以直接根据单位产品的变动制造费用和生产 预算得到变动制造费用的预算数，否则需要根据变动制造 费用的具体项目单独计算。固定性制造费用需逐项预计， 通常与本期产量无关。与制造费用相关的现金支出预算应 注意的是折旧费用是不需要现金支出的，其他费用往往在 当期直接用现金支付。
管理会计学全面预算编制方法1
各指标预算 数确定方法
固定 弹性
据某一特定业务量计算 未考虑成本性态分类 据一系列业务量计算 考虑成本性态分类
固定预算：不利于控制、分析、考核
弹性预算：适应业务量变化，解决上述缺陷
例7—1：BT公司在预算期内生产某种产品的 预计产量为50 000件，按固定预算方法编 制的产品成本预算如下：
成本项目
直接材料 直接人工 制造费用
总成本
700 000 300 000 750 000
单位成本
14 6 15
合计
1 750 000
35
该产品预算期的实际产量为60 000件，实际 发生总成本为1 920 000元，其中：直接材料 900 000元，直接人工300 000元，制造费用 720 000元，则该企业成本业绩报告如下：
第七章 全面预算
一、全面预算的含义
全面预算是指所有以货币及其他数量形式反 映企业未来时期全部经营活动各项目标的行动 计划与相应措施的数量说明，具体包括特种决 策预算、日常业务预算和财务预算三大类内容。
1.反映对象：未来全部经营活动
（筹资活动、投资活动和日常经营活动）
2.反映形式：
（1）货币形式：价值量指标
连续性、灵活性、远期指导性
（2）数量形式：实物量指标、时间量指标、 劳动量指标等
特种决策预算 筹资、投资活动 货币、数量
日常业务预算 日常经营活动 货币、数量
财务预算
全部经营活动
货币
4.结论： （1）财务预算：总括性特征 （2）财务预算：总预算；
日常、特种：辅助预算或分预算 （3）日常、特种：财务预算的编制基础
二、全面预算的编制方法
（一）固定预算和弹性预算
●固定预算：又称静态预算，是指根据预 算期内正常的、可能实现的某一业务量水平 作为唯一基础来编制预算的一种方法。
管理会计.第七章+生产经营的全面预算
第七章 生产经营的全面预算一、 全面预算的意义全面预算的意义主要体现在：(1) 明确企业各级各部门工作的目标。
(2) 是企业内部各部门间工作的协调工具。
(3) 有助于收入提升与成本节约。
(4) 提供了企业进行工作业绩评价的标准。
二、全面预算的特点(1) 全员参与。
(2) 全额预算。
(3) 全程实施。
三、全面预算的内容1.营业预算的内容(1) 商业企业营业预算的内容包括:① 根据销售预测编制销售的预算。
② 销售成本和存货预算。
③ 购货预算。
④ 预计损益表。
（2）制造业的营业预算内容① 销售预算。
②生产预算：包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算。
③销售及管理费用预算。
④销售成本预算。
⑤预计损益表。
2.财务预算的内容财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内有关投资和筹资、预计财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预箅的总称，具体包括资本支出预算、现金预算、预计资产负债表等内容。
财务预算是建立在营业预算基础上的，内容包括：(1)资本支出预算。
(2)现金预算。
(3)预计资产负债表。
2018-5-24西南交通大学经济管理学院四、全面预算的编制程序全面预算涉及企业生产经营活动的各个方面，是在销售预测和可靠的销售计划的基础上编制的。
编制通常应遵循以下程序：(1) 明确的战略规划。
(2) 预算委员会提出预算期的企业生产经营总体目标及各部门的具体任务，确定预算的总目标及实现目标的方针和原则。
(3) 编制分项预算草案。
(4) 汇总上报分项预算草案，编制全面预算草案。
(5) 确定全面预算。
(6) 审议批准。
(7) 下达执行。
(7) 下达执行。
(8) 定期对预算执行情况进行分析，取得反馈信息用于监控及决策。
五、全面预算的编制原理1. 销售预算的编制销售预算主要列示全年和分季度的预计销售量和销售收入，确定了未来期间预计的销售量和销售单价后，即可求出预计的销售收入 ：预计的销售收入=预计销售量╳预计销售单价2. 生产预算的编制生产预算的编制要以预计销售量和预计产成品存货为基础。
全面预算-管理会计培训课件(共 111张PPT)
10000 1000000 630000 600000 30000 370000 290000 150000 140000 80000
• （2）百分比法（销售额百分比法）
– 是指按不同的销售额百分比来编制弹性利润预 算的方法。 – 应用百分比法的前提条件是销售收入的变化不 会影响企业的单位变动成本和固定成本总额。 – 此法主要适用于多品种经营的企业。
7.2 全面预算编制的基本方法
• • • •
一、固定预算与弹性预算 二、增量预算与零基预算 三、定期预算与滚动预算 四、预算与各种预算之间的关系
7.2.1固定预算与弹性预算
• （一）固定预算
– 1．固定预算的含义
• 固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可 能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为 固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算 的方法。 • 它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。
第7章 全面预算管理
• 学习目标 • ◆ 了解全面预算的涵义、作用、种类、编制程序 • ◆ 掌握全面预算的基本内容和一般编制方法 • ◆ 掌握固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定 期预算和滚动预算等预算编制方法的基本原理
7.1 全面预算的内涵
7.1.1全面预算的概念
1. 全面预算的概念
• 全面预算（comprehensive budget）又称总预算，是指以 货币形式对企业未来某一特定期间的全部生产经营活动作 出全面具体的规划。
• 【例7-5】某公司预算年度的销售业务量达 到100%时的销售收入为50000千元，变动 成本为40000千元，固定成本为3500千元 。按销售收入50000千元的70%-110%确定 ，间距10%，为某公司按百分比法编制弹 性利润预算如表7-6所示。
管理会计实务07全面预算
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西方国家大型企业预算编制程序图
管理会计实务07全面预算
预算编制流程
•预算依据
•经营目标
财务机构 CFO
•预算损益表 •（初次预测）
•收入指标 •约束条件
•总预算指标
•成本约束 •费用约束
FA采购指标 特殊项目指标
•各部门 •预算草案
财务机构 CFO
•分项目汇总
•按总预算 •项目约束
112500 现金收入合计 45000 90000
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三季
四季 合计 24000 75000
27500
112500
60000 90000 150000
45000 45000
87500 135000 406500
管理会计实务07全面预算
2、生产预算
以销售预算为基础进行编制的，同时必须考虑到计划 期期初和期末的存货预计水平。 w 生产量与销售量之间的关系： w 预计生产量=预计销售量+预计期末存货量—
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管理会计实务07全面预算
二、全面预算的作用
w 预算量化了旨在持续改进业务、降低成本的经济活 动计划的财务效果，同时也体现了管理者们在价值链 上各个职能环节（value-chain functions）(研究开 发、设计生产、营销、分配和客户服务)的支出计划。 只要管理得巧妙，预算可以：
销售预算 ！销售预算要计算预算期间的现金收入，预计现金收入包
括上期销售产品在本期收到的现金和本期销售产品在本 期受到的现金。
例：2006年度预期的销售数量、单价、收入及其分季的预 算数见表。季度的销售收入，假定其中的40%可于当季 收到现金，其余于下一季度收到现金。
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7.1 全面预算的内涵
7.1.1全面预算的概念
1. 全面预算的概念
• 全面预算（comprehensive budget）又称总预算，是指以 货币形式对企业未来某一特定期间的全部生产经营活动作 出全面具体的规划。
7.1.2全面预算的作用
• （一）明确工作目标 • （二）有助于配置企业的资源 • （三）协调部门关系 • （四）控制日常活动 • （五）考核业绩标准
80000
（二）弹性预算
• 1．弹性预算的含义
– 弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克 服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性 分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的 依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业 务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预 算的方法。
（二）弹性预算
• 弹性预算的特点
75
表7-2 A产品利润预算表（变动成本法）2019年度
项目
产品销售收入（10000*100） 减：变动成本（10000*63） 其中：变动生产成本（10000*60） 变动营业及管理费用（10000*3） 边际贡献 减：固定成本 其中：固定制造费用 固定营业及管理费用 息税前利润
金额
1000000 630000 600000 30000 370000 290000 150000 140000
7.1.3全面预算体系
7.1.4全面预算的编制程序
• （一）明确目标内容 • （二）草拟分项预算 • （三）编制总体预算 • （四）审批正式预算
7.2 全面预算编制的基本方法
• 一、固定预算与弹性预算 • 二、增量预算与零基预算 • 三、定期预算与滚动预算 • 四、预算与各种预算之间的关系
7.2.1固定预算与弹性预算
• （一）固定预算
– 1．固定预算的含义
• 固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可 能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为 固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算 的方法。
• 它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。
• （一）固定预算
– 固定预算的特点
• （1）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量 为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生 的差异；
• 根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润 预算表分别如表7-1和表7-2所示。
表7-1 A产品成本预算表 产量：10000件 单位：元
成本项目
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
合计
总成本
350000 200000 50000 150000
750000
单位成本
35 20 5 15
• 在公式法下，如果事先确定了有关业务量x的变 动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就 可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水 平上的各项预算成本。
• 【例7-2】某企业某车间2019年按公式法编 制的制造费用弹性预算见表7-3所示。其中 较大的混合成本项目已经被分解。业务量范 围为直接人工工时：80000-120000小时。
表7-3
某车间2019年制造费用弹性预算
单位：元
项目
a
b
管理人员工资
15000
-
保险费
5000
-
设备租金
8000
-
维修费
6000
0.25
水电费
500
0.15
辅助材料
4000
0.3
辅助工人工资
-
0.45
检验员工资
-
0.35
合计
38500
1.5
• 根据表7-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工 小时在80000-120000小时的范围内，任一业务量 基础上的制造费用预算总额；
• 【例7-1】某公司产销A产品，2019年预算年度 产销量10000件。产品成本、费用资料为：单位 变动生产成本60元，其中直接材料35元、直接人 工20元、变动制造费用5元；固定制造费用总额 为150000元；单位产品变动营业及管理费用为3 元，固定营业及管理费用总额为140000元，A产 品销售单价为100元。
– （1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的 ，从而扩大了预算的适用范围；
– （2）弹性预算是按成本的不同性态分类预算 ，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成 本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费 用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具 有可比性。
（二）弹性预算
• 2．弹性预算的优点
– （1）预算范围较宽 – （2）可比性较强
– 2．固定预算的优缺点
• 固定预算法的优点是简便易行。 • 其缺点主要有：
– （1）过于机械呆板 – （2）可比性差
• （一）固定预算
– 3．固定预算的适用范围
• 一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定 的企业或非营利组织编制预算。
Байду номын сангаас
• （一）固定预算
– 4．固定预算的编制
• 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方 法所涉及到的各项预定标均为固定数据。
– 其计算公式如下： 弹性成本预算=固定成本预算+∑（单位变动成本预算 ×预计业务量）
– 在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的 有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之 间的关系即可编制弹性成本预算。
– 弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两 种。
（二）弹性预算
• （1）公式法，是指通过确定y=a＋bx和公式中的 a和b，来编制弹性成本预算的方法。其中，a为 固定成本，b为单位变动成本，x表示业务量，y 为总成本。在进行成本习性分析的基础上，可以 将任何成本近似地表示y=a＋bx。
（二）弹性预算
• 3．弹性预算的适用范围
– 由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、 利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论 上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关 的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制 弹性成本费用预算和弹性利润预算等。
（二）弹性预算
• 4．弹性成本预算的编制
– 企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本 性态划分为变动成本和固定成本。
• （2）在一个预算期（如一个月）内，当实际产销 量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量 进行相应调整。固定预算的主要目的是在计划阶段 帮助企业确定目标。
– 实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费 用的差异为有利差异F；实际收入小于预算收 入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异 U。
• （一）固定预算
7.1.1全面预算的概念
1. 全面预算的概念
• 全面预算（comprehensive budget）又称总预算，是指以 货币形式对企业未来某一特定期间的全部生产经营活动作 出全面具体的规划。
7.1.2全面预算的作用
• （一）明确工作目标 • （二）有助于配置企业的资源 • （三）协调部门关系 • （四）控制日常活动 • （五）考核业绩标准
80000
（二）弹性预算
• 1．弹性预算的含义
– 弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克 服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性 分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的 依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业 务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预 算的方法。
（二）弹性预算
• 弹性预算的特点
75
表7-2 A产品利润预算表（变动成本法）2019年度
项目
产品销售收入（10000*100） 减：变动成本（10000*63） 其中：变动生产成本（10000*60） 变动营业及管理费用（10000*3） 边际贡献 减：固定成本 其中：固定制造费用 固定营业及管理费用 息税前利润
金额
1000000 630000 600000 30000 370000 290000 150000 140000
7.1.3全面预算体系
7.1.4全面预算的编制程序
• （一）明确目标内容 • （二）草拟分项预算 • （三）编制总体预算 • （四）审批正式预算
7.2 全面预算编制的基本方法
• 一、固定预算与弹性预算 • 二、增量预算与零基预算 • 三、定期预算与滚动预算 • 四、预算与各种预算之间的关系
7.2.1固定预算与弹性预算
• （一）固定预算
– 1．固定预算的含义
• 固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可 能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为 固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算 的方法。
• 它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。
• （一）固定预算
– 固定预算的特点
• （1）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量 为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生 的差异；
• 根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润 预算表分别如表7-1和表7-2所示。
表7-1 A产品成本预算表 产量：10000件 单位：元
成本项目
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
合计
总成本
350000 200000 50000 150000
750000
单位成本
35 20 5 15
• 在公式法下，如果事先确定了有关业务量x的变 动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就 可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水 平上的各项预算成本。
• 【例7-2】某企业某车间2019年按公式法编 制的制造费用弹性预算见表7-3所示。其中 较大的混合成本项目已经被分解。业务量范 围为直接人工工时：80000-120000小时。
表7-3
某车间2019年制造费用弹性预算
单位：元
项目
a
b
管理人员工资
15000
-
保险费
5000
-
设备租金
8000
-
维修费
6000
0.25
水电费
500
0.15
辅助材料
4000
0.3
辅助工人工资
-
0.45
检验员工资
-
0.35
合计
38500
1.5
• 根据表7-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工 小时在80000-120000小时的范围内，任一业务量 基础上的制造费用预算总额；
• 【例7-1】某公司产销A产品，2019年预算年度 产销量10000件。产品成本、费用资料为：单位 变动生产成本60元，其中直接材料35元、直接人 工20元、变动制造费用5元；固定制造费用总额 为150000元；单位产品变动营业及管理费用为3 元，固定营业及管理费用总额为140000元，A产 品销售单价为100元。
– （1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的 ，从而扩大了预算的适用范围；
– （2）弹性预算是按成本的不同性态分类预算 ，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成 本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费 用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具 有可比性。
（二）弹性预算
• 2．弹性预算的优点
– （1）预算范围较宽 – （2）可比性较强
– 2．固定预算的优缺点
• 固定预算法的优点是简便易行。 • 其缺点主要有：
– （1）过于机械呆板 – （2）可比性差
• （一）固定预算
– 3．固定预算的适用范围
• 一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定 的企业或非营利组织编制预算。
Байду номын сангаас
• （一）固定预算
– 4．固定预算的编制
• 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方 法所涉及到的各项预定标均为固定数据。
– 其计算公式如下： 弹性成本预算=固定成本预算+∑（单位变动成本预算 ×预计业务量）
– 在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的 有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之 间的关系即可编制弹性成本预算。
– 弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两 种。
（二）弹性预算
• （1）公式法，是指通过确定y=a＋bx和公式中的 a和b，来编制弹性成本预算的方法。其中，a为 固定成本，b为单位变动成本，x表示业务量，y 为总成本。在进行成本习性分析的基础上，可以 将任何成本近似地表示y=a＋bx。
（二）弹性预算
• 3．弹性预算的适用范围
– 由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、 利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论 上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关 的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制 弹性成本费用预算和弹性利润预算等。
（二）弹性预算
• 4．弹性成本预算的编制
– 企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本 性态划分为变动成本和固定成本。
• （2）在一个预算期（如一个月）内，当实际产销 量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量 进行相应调整。固定预算的主要目的是在计划阶段 帮助企业确定目标。
– 实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费 用的差异为有利差异F；实际收入小于预算收 入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异 U。
• （一）固定预算