第七章全面预算-管理会计112页
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• （一）固定预算
– 1．固定预算的含义
• 固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可 能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为 固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算 的方法。
• 它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。
• （一）固定预算
– 固定预算的特点
• （1）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量 为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生 的差异；
75
表7-2 A产品利润预算表（变动成本法）2019年度
项目
产品销售收入（10000*100） 减：变动成本（10000*63） 其中：变动生产成本（10000*60） 变动营业及管理费用（10000*3） 边际贡献 减：固定成本 其中：固定制造费用 固定营业及管理费用 息税前利润
金额
1000000 630000 600000 30000 370000 290000 150000 140000
– 2．固定预算的优缺点
• 固定预算法的优点是简便易行。 • 其缺点主要有：
– （1）过于机械呆板 – （2）可比性差
• （一）固定预算
– 3．固定预算的适用范围
• 一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定 的企业或非营利组织编制预算。
• （一）固定预算
– 4．固定预算的编制
• 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方 法所涉及到的各项预定标均为固定数据。
• （2）在一个预算期（如一个月）内，当实际产销 量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量 进行相应调整。固定预算的主要目的是在计划阶段 帮助企业确定目标。
– 实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费 用的差异为有利差异F；实际收入小于预算收 入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异 U。
• （一）固定预算
（二）弹性预算
• 3．弹性预算的适用范围
– 由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、 利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论 上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关 的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制 弹性成本费用预算和弹性利润预算等。
（二）弹性预算
• 4．弹性成本预算的编制
– 企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本 性态划分为变动成本和固定成本。
• 在公式法下，如果事先确定了有关业务量x的变 动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就 可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水 平上的各项预算成本。
• 【例7-2】某企业某车间2019年按公式法编 制的制造费用弹性预算见表7-3所示。其中 较大的混合成本项目已经被分解。业务量范 围为直接人工工时：80000-120000小时。
• 根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润 预算表分别如表7-1和表7-2所示。
表7-1 A产品成本预算表 产量：10000件 单位：元
成本项目
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
合计
总成本
350000 200000 50000 150000
750000
单位成本
35 20 5 15
– 其计算公式如下： 弹性成本预算=固定成本预算+∑（单位变动成本预算 ×预计业务量）
– 在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的 有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之 间的关系即可编制弹性成本预算。
– 弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两 种。
（二）弹性பைடு நூலகம்算
• （1）公式法，是指通过确定y=a＋bx和公式中的 a和b，来编制弹性成本预算的方法。其中，a为 固定成本，b为单位变动成本，x表示业务量，y 为总成本。在进行成本习性分析的基础上，可以 将任何成本近似地表示y=a＋bx。
– （1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的 ，从而扩大了预算的适用范围；
– （2）弹性预算是按成本的不同性态分类预算 ，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成 本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费 用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具 有可比性。
（二）弹性预算
• 2．弹性预算的优点
– （1）预算范围较宽 – （2）可比性较强
7.1.3全面预算体系
7.1.4全面预算的编制程序
• （一）明确目标内容 • （二）草拟分项预算 • （三）编制总体预算 • （四）审批正式预算
7.2 全面预算编制的基本方法
• 一、固定预算与弹性预算 • 二、增量预算与零基预算 • 三、定期预算与滚动预算 • 四、预算与各种预算之间的关系
7.2.1固定预算与弹性预算
• 【例7-1】某公司产销A产品，2019年预算年度 产销量10000件。产品成本、费用资料为：单位 变动生产成本60元，其中直接材料35元、直接人 工20元、变动制造费用5元；固定制造费用总额 为150000元；单位产品变动营业及管理费用为3 元，固定营业及管理费用总额为140000元，A产 品销售单价为100元。
7.1 全面预算的内涵
7.1.1全面预算的概念
1. 全面预算的概念
• 全面预算（comprehensive budget）又称总预算，是指以 货币形式对企业未来某一特定期间的全部生产经营活动作 出全面具体的规划。
7.1.2全面预算的作用
• （一）明确工作目标 • （二）有助于配置企业的资源 • （三）协调部门关系 • （四）控制日常活动 • （五）考核业绩标准
80000
（二）弹性预算
• 1．弹性预算的含义
– 弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克 服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性 分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的 依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业 务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预 算的方法。
（二）弹性预算
• 弹性预算的特点
表7-3
某车间2019年制造费用弹性预算
单位：元
项目
a
b
管理人员工资
15000
-
保险费
5000
-
设备租金
8000
-
维修费
6000
0.25
水电费
500
0.15
辅助材料
4000
0.3
辅助工人工资
-
0.45
检验员工资
-
0.35
合计
38500
1.5
• 根据表7-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工 小时在80000-120000小时的范围内，任一业务量 基础上的制造费用预算总额；
– 1．固定预算的含义
• 固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可 能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为 固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算 的方法。
• 它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。
• （一）固定预算
– 固定预算的特点
• （1）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量 为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生 的差异；
75
表7-2 A产品利润预算表（变动成本法）2019年度
项目
产品销售收入（10000*100） 减：变动成本（10000*63） 其中：变动生产成本（10000*60） 变动营业及管理费用（10000*3） 边际贡献 减：固定成本 其中：固定制造费用 固定营业及管理费用 息税前利润
金额
1000000 630000 600000 30000 370000 290000 150000 140000
– 2．固定预算的优缺点
• 固定预算法的优点是简便易行。 • 其缺点主要有：
– （1）过于机械呆板 – （2）可比性差
• （一）固定预算
– 3．固定预算的适用范围
• 一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定 的企业或非营利组织编制预算。
• （一）固定预算
– 4．固定预算的编制
• 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方 法所涉及到的各项预定标均为固定数据。
• （2）在一个预算期（如一个月）内，当实际产销 量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量 进行相应调整。固定预算的主要目的是在计划阶段 帮助企业确定目标。
– 实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费 用的差异为有利差异F；实际收入小于预算收 入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异 U。
• （一）固定预算
（二）弹性预算
• 3．弹性预算的适用范围
– 由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、 利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论 上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关 的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制 弹性成本费用预算和弹性利润预算等。
（二）弹性预算
• 4．弹性成本预算的编制
– 企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本 性态划分为变动成本和固定成本。
• 在公式法下，如果事先确定了有关业务量x的变 动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就 可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水 平上的各项预算成本。
• 【例7-2】某企业某车间2019年按公式法编 制的制造费用弹性预算见表7-3所示。其中 较大的混合成本项目已经被分解。业务量范 围为直接人工工时：80000-120000小时。
• 根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润 预算表分别如表7-1和表7-2所示。
表7-1 A产品成本预算表 产量：10000件 单位：元
成本项目
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
合计
总成本
350000 200000 50000 150000
750000
单位成本
35 20 5 15
– 其计算公式如下： 弹性成本预算=固定成本预算+∑（单位变动成本预算 ×预计业务量）
– 在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的 有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之 间的关系即可编制弹性成本预算。
– 弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两 种。
（二）弹性பைடு நூலகம்算
• （1）公式法，是指通过确定y=a＋bx和公式中的 a和b，来编制弹性成本预算的方法。其中，a为 固定成本，b为单位变动成本，x表示业务量，y 为总成本。在进行成本习性分析的基础上，可以 将任何成本近似地表示y=a＋bx。
– （1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的 ，从而扩大了预算的适用范围；
– （2）弹性预算是按成本的不同性态分类预算 ，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成 本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费 用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具 有可比性。
（二）弹性预算
• 2．弹性预算的优点
– （1）预算范围较宽 – （2）可比性较强
7.1.3全面预算体系
7.1.4全面预算的编制程序
• （一）明确目标内容 • （二）草拟分项预算 • （三）编制总体预算 • （四）审批正式预算
7.2 全面预算编制的基本方法
• 一、固定预算与弹性预算 • 二、增量预算与零基预算 • 三、定期预算与滚动预算 • 四、预算与各种预算之间的关系
7.2.1固定预算与弹性预算
• 【例7-1】某公司产销A产品，2019年预算年度 产销量10000件。产品成本、费用资料为：单位 变动生产成本60元，其中直接材料35元、直接人 工20元、变动制造费用5元；固定制造费用总额 为150000元；单位产品变动营业及管理费用为3 元，固定营业及管理费用总额为140000元，A产 品销售单价为100元。
7.1 全面预算的内涵
7.1.1全面预算的概念
1. 全面预算的概念
• 全面预算（comprehensive budget）又称总预算，是指以 货币形式对企业未来某一特定期间的全部生产经营活动作 出全面具体的规划。
7.1.2全面预算的作用
• （一）明确工作目标 • （二）有助于配置企业的资源 • （三）协调部门关系 • （四）控制日常活动 • （五）考核业绩标准
80000
（二）弹性预算
• 1．弹性预算的含义
– 弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克 服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性 分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的 依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业 务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预 算的方法。
（二）弹性预算
• 弹性预算的特点
表7-3
某车间2019年制造费用弹性预算
单位：元
项目
a
b
管理人员工资
15000
-
保险费
5000
-
设备租金
8000
-
维修费
6000
0.25
水电费
500
0.15
辅助材料
4000
0.3
辅助工人工资
-
0.45
检验员工资
-
0.35
合计
38500
1.5
• 根据表7-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工 小时在80000-120000小时的范围内，任一业务量 基础上的制造费用预算总额；