第五章 作业成本会计[40页]
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提供的售后服务。 • 维持性作业（Sustaining Activity）：使整个组织而不是某个具体产
品受益的作业，如美化厂区环境。
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二、作业成本计算的基本原理
• （二）成本动因及其选择 • 成本动因（Cost Driver）：是决定作业的工作负
担和作业所需资源的因素，是决定成本的结构 和金额的根本原因。
• 选择成本动因时要考虑的原则：相关性原则 (Relevance)；可计量原则(Quantifiability)；一适 用性原则(Applicability)
• 外部成本动因；内部成本动因 ；
• 成本库：由同质成本动因组成，对库内同质费 用耗费水平负责 。
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(三)、作业成本计算的基本程序
第五章 作业成本会计
刘运国 中山大学管理学院
提纲
• 引导案例 • 新制造环境对传统成本计算系统的冲击； • 作业成本计算； • 作业成本管理； • 作业成本计算举例； • 总结案例：珠江电力公司开单部的作业成
本会计；
一、传统成本计算方法的局限性
与作业成本会计的产生
• 例如，在高新技术环境下，出现一种完全自动化、所有人 都没有的“无人车间”或“无人工厂”，（比如Inter 公司 制造电脑芯片），根本就没有直接人工成本，取而代之的 是大量的制造费用。这时，不论从提高产品成本计算的正 确性，还是从提高成本控制的有效性来讲，都要求把产品 成本计算工作的重点转到制造费用的分配上。传统成本计 算方法采用单一标准分配制造费用（通常以直接人工成本、 直接人工小时、机器小时等作为制造费用的分配标准。由 于直接人工成本是产品成本的主要组成部分，数据也易于 取得，所以直接人工成本用得最多）。由此导致产品产量 大、技术含量较低的产品成本偏高，而产品产量小、技术 含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重 扭曲，由此可能造成生产经营决策的失误。
电路板上安装电阻器。 • 批次作业（Batch Activity）：使一批产品受益的作业，如对每批产
品的抽样检验。 • 品种作业（Product Activity）：使某一产品的每个单位都受益的作
业，如调整工艺流程。 • 顾客作业（Customer Activity）：为特定顾客服务的作业，如为顾客
（二）成本动因及其选择
• 典型的作业成本库和成本动因：
作业成本库 整备 质量控制 材料采购 顾客关系 材料处理
成本动因 整备次数或整备时数 检验次数 供应商的数量或购货订单的数量 顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量 材料移动次数或材料移动距离
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(三)、作业成本计算的基本程序
• 否定之否定的过程。 • 企业管理实践是作业成本计算方法产生的现实土壤。 • 变动成本法下成本性态：以交易或数量为基础，如直接人
工小时、机器小时、原材料耗用量等来归属成本。 • 作业成本法：以成本动因解释成本性态。短期变动成本，
仍以数量为基础；长期变动成本通常随作业的变动而变动， 且变动所需的时间也较长。以作业基础归集，如检验小时、 订购次数、整备次数等作为成本动因。 • 电子计算技术的发展为作业成本计算提供了实施的技术基 础（大量数据的准确处理成为可能）。
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二、作业成本计算的基本原理
• （一）作业及其分类 • 作业：在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作。作业
耗费资源，为产出提供服务。 • 作业根据服务的层次和范围的分类： • 单位作业：（Unit Activity）使单位产品受益的作业，如在每块印刷
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• 怎么扭曲成本？
• 复杂产品线（设备贵，实际应该消耗了更多的制 造费用）-直接人工少-（用直接人工工资或者工时 标准分配）-分少的制造费用；
• 反之，简单产品（设备便宜，半自动化，实际应 该消耗比较少的制造费用）—— 直接人工比较多 （劳动密集型生产）—— （用传统成本计算系统， 直接人工工资或者工时去分配）——分得比较多 的制造费用。
• 作业成本计算（Activity-based-Costing）： 是通过对作业进行动态的追踪反映，计量 作业和成本对象（Cost Objective）的成本， 评价作业业绩（Performance of Activity）和 资源利用情况的方法（Use of Resources）。 这种方法根据资源耗用的因果关系进行成 本分配，依据作业对资源的消耗情况将资 源的成本分配到作业，再按照成本对象对 作业的使用情况将作业的成本分配到成本 对象。
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背景视频
链接2013年4月8日中央电视2套经济频道视频 “机器人抢了谁的饭碗？”及其他网络图片自动化生产线。
作业成本会计
• 一、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计 的产生
• 进入20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展并 广泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变 革。生产过程的高度自动化、电脑化（Computer Numerical Control Machines, Robotics, Computer Aided Design, Computer-Aided Manufacturing, Flexible Manufacturing System)使产品成本结构中 的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分 却大大增加，其重要性也日益提高。更为重要的 是制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关 性。
• 传统成本计算系统低估特殊的、低产量产品所需 要资源的成本，而高估高产量的标准产品成本。
• ABC克服这种成本扭曲。
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一、传统成本计算方法的局限性
与作wenku.baidu.com成本会计的产生
• 成本会计的发展史：完全成本法（制造成本）-变动成本 法（成本性态、变动成本、半变动成本、固定成本等概念 出现，丰富了成本管理会计的内容）-完全成本法
品受益的作业，如美化厂区环境。
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二、作业成本计算的基本原理
• （二）成本动因及其选择 • 成本动因（Cost Driver）：是决定作业的工作负
担和作业所需资源的因素，是决定成本的结构 和金额的根本原因。
• 选择成本动因时要考虑的原则：相关性原则 (Relevance)；可计量原则(Quantifiability)；一适 用性原则(Applicability)
• 外部成本动因；内部成本动因 ；
• 成本库：由同质成本动因组成，对库内同质费 用耗费水平负责 。
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(三)、作业成本计算的基本程序
第五章 作业成本会计
刘运国 中山大学管理学院
提纲
• 引导案例 • 新制造环境对传统成本计算系统的冲击； • 作业成本计算； • 作业成本管理； • 作业成本计算举例； • 总结案例：珠江电力公司开单部的作业成
本会计；
一、传统成本计算方法的局限性
与作业成本会计的产生
• 例如，在高新技术环境下，出现一种完全自动化、所有人 都没有的“无人车间”或“无人工厂”，（比如Inter 公司 制造电脑芯片），根本就没有直接人工成本，取而代之的 是大量的制造费用。这时，不论从提高产品成本计算的正 确性，还是从提高成本控制的有效性来讲，都要求把产品 成本计算工作的重点转到制造费用的分配上。传统成本计 算方法采用单一标准分配制造费用（通常以直接人工成本、 直接人工小时、机器小时等作为制造费用的分配标准。由 于直接人工成本是产品成本的主要组成部分，数据也易于 取得，所以直接人工成本用得最多）。由此导致产品产量 大、技术含量较低的产品成本偏高，而产品产量小、技术 含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重 扭曲，由此可能造成生产经营决策的失误。
电路板上安装电阻器。 • 批次作业（Batch Activity）：使一批产品受益的作业，如对每批产
品的抽样检验。 • 品种作业（Product Activity）：使某一产品的每个单位都受益的作
业，如调整工艺流程。 • 顾客作业（Customer Activity）：为特定顾客服务的作业，如为顾客
（二）成本动因及其选择
• 典型的作业成本库和成本动因：
作业成本库 整备 质量控制 材料采购 顾客关系 材料处理
成本动因 整备次数或整备时数 检验次数 供应商的数量或购货订单的数量 顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量 材料移动次数或材料移动距离
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(三)、作业成本计算的基本程序
• 否定之否定的过程。 • 企业管理实践是作业成本计算方法产生的现实土壤。 • 变动成本法下成本性态：以交易或数量为基础，如直接人
工小时、机器小时、原材料耗用量等来归属成本。 • 作业成本法：以成本动因解释成本性态。短期变动成本，
仍以数量为基础；长期变动成本通常随作业的变动而变动， 且变动所需的时间也较长。以作业基础归集，如检验小时、 订购次数、整备次数等作为成本动因。 • 电子计算技术的发展为作业成本计算提供了实施的技术基 础（大量数据的准确处理成为可能）。
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二、作业成本计算的基本原理
• （一）作业及其分类 • 作业：在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作。作业
耗费资源，为产出提供服务。 • 作业根据服务的层次和范围的分类： • 单位作业：（Unit Activity）使单位产品受益的作业，如在每块印刷
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• 怎么扭曲成本？
• 复杂产品线（设备贵，实际应该消耗了更多的制 造费用）-直接人工少-（用直接人工工资或者工时 标准分配）-分少的制造费用；
• 反之，简单产品（设备便宜，半自动化，实际应 该消耗比较少的制造费用）—— 直接人工比较多 （劳动密集型生产）—— （用传统成本计算系统， 直接人工工资或者工时去分配）——分得比较多 的制造费用。
• 作业成本计算（Activity-based-Costing）： 是通过对作业进行动态的追踪反映，计量 作业和成本对象（Cost Objective）的成本， 评价作业业绩（Performance of Activity）和 资源利用情况的方法（Use of Resources）。 这种方法根据资源耗用的因果关系进行成 本分配，依据作业对资源的消耗情况将资 源的成本分配到作业，再按照成本对象对 作业的使用情况将作业的成本分配到成本 对象。
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背景视频
链接2013年4月8日中央电视2套经济频道视频 “机器人抢了谁的饭碗？”及其他网络图片自动化生产线。
作业成本会计
• 一、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计 的产生
• 进入20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展并 广泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变 革。生产过程的高度自动化、电脑化（Computer Numerical Control Machines, Robotics, Computer Aided Design, Computer-Aided Manufacturing, Flexible Manufacturing System)使产品成本结构中 的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分 却大大增加，其重要性也日益提高。更为重要的 是制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关 性。
• 传统成本计算系统低估特殊的、低产量产品所需 要资源的成本，而高估高产量的标准产品成本。
• ABC克服这种成本扭曲。
本课件受法律保护,未经授权不得复制外 传!
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一、传统成本计算方法的局限性
与作wenku.baidu.com成本会计的产生
• 成本会计的发展史：完全成本法（制造成本）-变动成本 法（成本性态、变动成本、半变动成本、固定成本等概念 出现，丰富了成本管理会计的内容）-完全成本法