会计学基础 (21)

PART4 学前必备的会计基础知识

三、案例导入

（三）生产业务（第七章第二节）

1.产品成本如何构成？

（1）生产工人的工资。

（2）生产产品所耗用的材料。

（3）生产车间的水电费。

（4）生产车间管理人员的工资薪酬。

（5）生产设备的折旧费。

结论：

产品成本，是指企业在生产产品（包括提供劳务）过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。

2.T型账及核算内容

（1）“生产成本”（成本类），核算企业生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。

（2）“制造费用”（成本类），核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

（3）“应付职工薪酬”（负债类），核算职工的短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

提示：涉及应付未付的职工薪酬，贷方一定是应付职工薪酬，而借方科目应视人员所处部门的性质而定（管理费用、销售费用、生产成本、制造费用等）。

（4）“库存商品”（资产类），核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

（5）“原材料”，材料采购业务已经介绍过。

3.账务处理

（1）投入材料、人工和其他支出

借：生产成本

制造费用

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款等

（2）分配结转制造费用

借：生产成本

贷：制造费用

（3）生产完工转入库存商品

借：库存商品

贷：生产成本

【例题1】甲企业2019年10月份发出A材料总额90000元，其中生产车间生产A、B产品共领用60000元（按产品数量比例分摊，A产品200件，B产品100件），车间一般耗用30000元。

【解析】

每件产品分摊成本=60000/（200+100）=200（元/件）；

A产品分配成本=200×200=40000（元）；

B产品分配成本=100×200=20000（元）；

借：生产成本——A产品40000

——B产品20000

制造费用 30000

贷：原材料 90000

【例题2】乙企业本月应付职工薪酬总额410000元，工资费用分配汇总表中列示A产品生产工人工资200000元，B产品生产工人工资120000元，车间管理人员工资为90000元。

借：生产成本——A产品 200000

——B产品 120000

制造费用 90000

贷：应付职工薪酬410000

【例题3】本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生制造费用12万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。

制造费用分配率＝制造费用总额÷机器运转总时数

＝12÷（120＋180）＝0.04（万元/每小时）

A产品应负担的制造费用＝0.04×120＝4.8（万元）

B产品应负担的制造费用＝0.04×180＝7.2（万元）

借：生产成本——A产品48000

——B产品72000

贷：制造费用120000

【例题4】本月A产品全部完工入库，B产品全部未完工。结转本月完工入库产品成本288000元。

则甲企业应该做的会计分录如下：

借：库存商品——A产品 288000

贷：生产成本——A产品 288000

（四）销售业务（第五章第一节）

1.概述：

产品销售是企业生产经营的活动的最后一个环节。产品销售业务主要涉及三个方面的核算内容：一是产品出售形成收入以及与购买方进行结算；二是针对形成的应收债权进行减值测试，判断是否存在减值；三是该期间形成销售费用。

2.T型账及核算内容

（1）“主营（其他）业务收入”（损益类），核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营（其他）业务的收入。

（2）“主营（其他）业务成本”（损益类），核算企业确认销售商品或提供劳务等应结转的成本。

（3）“应交税费——应交增值税（销项税额）”（负债类），核算企业因销售商品或提供劳务等产生的销项税额。

（4）“应收账款”（资产类），核算企业因销售商品或提供劳务等应收而未收到的款项。（无条件收款权利）

（5）“合同资产”（资产类），核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。（有条件的收款权利）

提示：合同资产为《收入准则》修订新增的会计科目，大家应当了解。

（6）“应收票据”（资产类），核算企业在因销售商品或提供劳务等而收到对方的商业汇票。

（7）“合同负债”（负债类），核算企业在转让商品之前，已经收到合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利。

提示：合同负债为《收入准则》修订新增的会计科目，类似于原来的预收账款，大家应当了解。

注意：

考试大纲中新增“合同履约成本”科目和“合同取得成本”科目。预习班内容未涉及，等到基础班时再行介绍。

3.账务处理

（1）实现销售

借：银行存款/应收账款/合同资产/应收票据

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

其他业务成本

贷：库存商品/原材料

（2）转让商品之前，已取得合同对价或收款权利

借：银行存款

贷：合同负债

待符合收入确认条件时

借：合同负债

贷：主营业务收入

其他业务收入

【例题】甲公司2019年10月1日向乙公司销售一批商品，开具增值税专用发票注明金额100万元，销项税额13万元，该批商品成本80万元。乙公司已取得该批商品的控制权，符合收入的确认条件。甲公司应进行如下会计处理：

借：应收账款 113

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额）13

借：主营业务成本80

贷：库存商品80