第2章增值税的纳税筹划
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增值税的纳税筹划
• 结论：我们不能因为纳税筹划改变企业的 结论： 主营业务， 主营业务，但我们可以通过分设或者合并 来使部分业务在局部由非主营业务变为主 营业务， 营业务，或者相反由主营业务变成非主营 业务。将混合销售行为变为兼营行为， 业务。将混合销售行为变为兼营行为，或 者将兼营行为变为混合销售行为。 者将兼营行为变为混合销售行为。
• 例2：现有 、B两个商业企业，均为小规 两个商业企业， ：现有A、 两个商业企业 模纳税人。 企业不含税年销售额为 万元， 企业不含税年销售额为60万元 模纳税人。A企业不含税年销售额为 万元， 可抵扣的购进金额为50万元 万元。 企业不含税 可抵扣的购进金额为 万元。B企业不含税 年销售额为50万元 万元， 年销售额为 万元，可抵扣的购进金额为 42万元。 万元。 万元 A企业应纳增值税 企业应纳增值税=60×3%=1.8万元 企业应纳增值税 × 万元 B企业应纳增值税 企业应纳增值税=50×3%=1.5万元 企业应纳增值税 × 万元 合计纳税=1.8+1.5=3.3万元 合计纳税 万元
• 例3：某公司主要生产电梯，同时负责 ：某公司主要生产电梯， 安装， 安装，全部收入按照混合销售缴纳增值 该公司年含税销售收入8000万元， 万元， 税。该公司年含税销售收入 万元 其中，没有分开核算的安装费收入2400 其中，没有分开核算的安装费收入 万元。 万元。可以抵扣的不含税购进金额为 3530万元。 万元。 万元 应纳增值税=8000/（1+17%）×17%应纳增值税 （ ） 3530×17%=562.29万元 × 万元
（三）分散经营与合并经营的纳税筹划
• 一般纳税人增值税税负的多少，同时取决于销项 一般纳税人增值税税负的多少， 税和进项税两个因素。 税和进项税两个因素。而这两个因素都于其他企 业有关。当供应商关系不利于进项税抵扣时， 业有关。当供应商关系不利于进项税抵扣时，可 以通过自行分设供货或兼并供货公司来进行纳税 筹划。当客户关系不利于销项税筹划时， 筹划。当客户关系不利于销项税筹划时，可以通 过兼并销售公司或者自行分设销售公司来实现节 税的目的。 税的目的。
第二章增值税纳税筹划
2、筹划思路：通过对企业无差别平衡点增 值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税 人身份，以达到最低的税收负担。
（1）无差别平衡点增值率判别法及其运用
第一种情况：不含税销售额无差别平衡点增值 率的确定 假定纳税人不含税销售额无差别平衡点增 值率为D，不含税销售额为S，允许抵扣的不含 税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17%， 小规模纳税人的征收率为3%，则
3、例：某建材公司主营建筑材料批发零售，并 兼营对外安装、装饰工程，2008年1月份该公司 以200万元的价格销售一批建材并代客户安装， 该批建材的购入价格为170万元，请问该笔业务 应如何进行税收筹划？若销售价格为220万元， 又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税 税率为17%，营业税税率为3%）
第二，无差别平衡点抵扣率判别法的运用
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的
抵扣率小于无差别平衡点抵扣率时，应选择作
为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值
率大于无差别平衡点抵扣率时，应选择作为一
般纳税人。
在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是： 1、企业如果申请成为一般纳税人可以节税， 企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业 合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考 虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防 止因成本的增加抵消了节税的好处。
1、销售方式的筹划 （1）折扣销售 折扣销售就是指销售方为达到促销的目 的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因 为购货方购货数额较大等原因而给购货方一 定的价格优惠的销售形式。
政策依据 根据税法规定，采取折扣销售方式， 如果销售额和折扣额在同一张发票上注明， 那么可以以销售额扣除折扣额后的余额作 为计税依据；如果销售额和折扣额不在同 一张发票上体现，那么无论企业在财务上 如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣 除。
第二章增值税的纳税筹划实务56页PPT
学习任务
1. 掌握增值税纳税人身份选择的纳税筹划、企业选择供应商纳税人身 份的纳税筹划、销售方式选择的纳税筹划
2. 了解混合销售行为的纳税筹划； 3. 熟悉结算方式的纳税筹划
第一节 增值税纳税人身份选择的纳税筹划
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划 三、混合销售与兼营行为的税务筹划
L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)
公式演绎1
令L1=L2，得净利润均衡点价格比：
P1 P2
1 T1 1 0.1T2 1 T2 1 0.1T1
当T1=17%，T2=3%时，代入上式得P1/P2=1.1521。
购货物，其净利润是一样的； 当采购P2货/P物3 ＞时的1.净03利3润1时较，大则，从此只时能应开当具选普择通从发只票能的开小具规普模通纳发税票人小
规模纳税人处购货；
当人处P2购/P货3 。＜ 1.0331时，应当选择从代开3%专票的小规模纳税 同理，我们可以得出其他情况下净利润均衡点价格比
也就是说，P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人处还是从
能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳 税人采购货物，其净利润是一样的；
当P1/P2＞1.1521时，则从小规模纳税人采购货物时的净利 润较大，此时应当选择从小规模纳税人处购货；
当P1/P2＜1.1521时，应当选择从一般纳税人处购货。
定最适合的纳税人身份，以达到最低税负的目的。
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
（一） 增值率筹划法
增值率= 销售额 购进价款
销售额
1. 掌握增值税纳税人身份选择的纳税筹划、企业选择供应商纳税人身 份的纳税筹划、销售方式选择的纳税筹划
2. 了解混合销售行为的纳税筹划； 3. 熟悉结算方式的纳税筹划
第一节 增值税纳税人身份选择的纳税筹划
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划 三、混合销售与兼营行为的税务筹划
L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)
公式演绎1
令L1=L2，得净利润均衡点价格比：
P1 P2
1 T1 1 0.1T2 1 T2 1 0.1T1
当T1=17%，T2=3%时，代入上式得P1/P2=1.1521。
购货物，其净利润是一样的； 当采购P2货/P物3 ＞时的1.净03利3润1时较，大则，从此只时能应开当具选普择通从发只票能的开小具规普模通纳发税票人小
规模纳税人处购货；
当人处P2购/P货3 。＜ 1.0331时，应当选择从代开3%专票的小规模纳税 同理，我们可以得出其他情况下净利润均衡点价格比
也就是说，P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人处还是从
能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳 税人采购货物，其净利润是一样的；
当P1/P2＞1.1521时，则从小规模纳税人采购货物时的净利 润较大，此时应当选择从小规模纳税人处购货；
当P1/P2＜1.1521时，应当选择从一般纳税人处购货。
定最适合的纳税人身份，以达到最低税负的目的。
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
（一） 增值率筹划法
增值率= 销售额 购进价款
销售额
财务管理第02章增值税税收筹划
该企业收取1000000元的价款，销项 税170000元（1000000×17%），不用自 己额外负担增值税了
2、销售折扣的税收筹划
【案例2-4】 企业与客户签订购销合同金额为
100000元。约定的付款期为40天 如果对方可以在20天内付款，将
给予对方3%的销售折扣 企业应按照100000元的销售额计算
期间进行商品促销，以下是3种方案： 一是商品八折销售
二是购物满100元赠送价值30元的商品 三是购物满100元，返还20元的现金 假定商品毛利率为30%，消费者同
样购买100元的商品，请做出筹划
方案1：商品八折销售 价值100元的商品售价80元，成本70元 应纳增值税额
＝80÷（1＋17%）×17% －70÷（1＋ 17%）×17%
＝销售收入×17%×增值率 小规模纳税人应纳增值税额
＝销售收入×3%
当两类纳税人应纳增值税相等时有：
销售收入×17%×增值率 ＝销售收入×3% 解之得： 增值率=17.65% 此增值率即为无差异平衡点增值率
两类纳税人税负无差异平衡点增值率
一般纳税 人税率
17%
小规模 纳税人 征收率
增值税专用发票时 R＝1÷（1＋T1）×100℅
价格优惠临界点
（未考虑城建税和教育费附加）
一般纳税 小规模纳 索取专用 未索取专
人税率 税人征收 发票后的 用发票后
率
含税价格 的含税价
比率 格比率
17%
3%
13%
3%
88.03% 85.47% 91.15 88.50%
价格优惠临界点
（考虑城建税和教育费附加）
将合同金额降低为97000元，相当于 给予对方3%折扣之后的金额；同时约定 超过20天付款加收3000元违约金
2、销售折扣的税收筹划
【案例2-4】 企业与客户签订购销合同金额为
100000元。约定的付款期为40天 如果对方可以在20天内付款，将
给予对方3%的销售折扣 企业应按照100000元的销售额计算
期间进行商品促销，以下是3种方案： 一是商品八折销售
二是购物满100元赠送价值30元的商品 三是购物满100元，返还20元的现金 假定商品毛利率为30%，消费者同
样购买100元的商品，请做出筹划
方案1：商品八折销售 价值100元的商品售价80元，成本70元 应纳增值税额
＝80÷（1＋17%）×17% －70÷（1＋ 17%）×17%
＝销售收入×17%×增值率 小规模纳税人应纳增值税额
＝销售收入×3%
当两类纳税人应纳增值税相等时有：
销售收入×17%×增值率 ＝销售收入×3% 解之得： 增值率=17.65% 此增值率即为无差异平衡点增值率
两类纳税人税负无差异平衡点增值率
一般纳税 人税率
17%
小规模 纳税人 征收率
增值税专用发票时 R＝1÷（1＋T1）×100℅
价格优惠临界点
（未考虑城建税和教育费附加）
一般纳税 小规模纳 索取专用 未索取专
人税率 税人征收 发票后的 用发票后
率
含税价格 的含税价
比率 格比率
17%
3%
13%
3%
88.03% 85.47% 91.15 88.50%
价格优惠临界点
（考虑城建税和教育费附加）
将合同金额降低为97000元，相当于 给予对方3%折扣之后的金额；同时约定 超过20天付款加收3000元违约金
第二章 增值税税收筹划
17销售货物加工修理修配有形动产租13低税率在下页11交通运输业6其他服务业征收率3基本税率17增值税一般纳税人销售或者进口货物提供加工修理修配劳务提供有形动产的租赁除低税率适用范围和销售个人旧货适用征收低税率131农业产品2食用植物油3自来水暖气热水冷气煤气石油液化气天然气沼气居民用煤炭制品4图书报纸杂志5饲料化肥农药农机农膜6国务院规定的其他货物如食用盐音像制品电子出版物二甲醚
因为：
一般纳税人应纳增值税额＝X×17％－ Y×17%＝V×X×17% 小规模纳税人应纳税额＝X×3％
设：一般纳税人应纳增值税额＝小规模纳税
人应纳税额 则：V×X×17%＝X×3％ V= 3% ×100%=17.65%
17%
V×X×17%＝X×3％
结论：当增值税率为17.65％时，一般 纳税人与小规模纳税人的税负相同；当增值 率>17.65％时，一般纳税人的税负>小规模 纳税人的税负；当增值率<17.65％时，一般 纳税人的税负<小规模纳税人的税负。
税收筹划
授课教师:陈桂梅
第二章 增值税 第一节 增值税概述(三大要素） 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税征收管理
第四节 增值税税收筹划
第一节—— 第三节
纳税义务人：在中华人民共和国境内销售 货物或者提供加工、修理修配劳务、提供 交通运输业、邮政业和部分现代服务业服 务（简称应税服务）以及进口货物的单位 和个人。
• 要求：计算该企业厂8月份的销项税额、进 项税额转出额以及本月应交纳的增值税额。
【案例二】
某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售 单价5000元。9月份发生如下经济业务： （1）向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20 天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。 （2）发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运 费等费用1000元，其中取得运输单位开具的货票上注明的 运费600元，建设基金100元，装卸费100元，保险费100元， 保管费100元。 （3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视 机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为 500元。 （4）购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上 注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，专用发 票已认证。 （5）向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。 （6）从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完 税凭证上注明的增值税税额为180000元。
因为：
一般纳税人应纳增值税额＝X×17％－ Y×17%＝V×X×17% 小规模纳税人应纳税额＝X×3％
设：一般纳税人应纳增值税额＝小规模纳税
人应纳税额 则：V×X×17%＝X×3％ V= 3% ×100%=17.65%
17%
V×X×17%＝X×3％
结论：当增值税率为17.65％时，一般 纳税人与小规模纳税人的税负相同；当增值 率>17.65％时，一般纳税人的税负>小规模 纳税人的税负；当增值率<17.65％时，一般 纳税人的税负<小规模纳税人的税负。
税收筹划
授课教师:陈桂梅
第二章 增值税 第一节 增值税概述(三大要素） 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税征收管理
第四节 增值税税收筹划
第一节—— 第三节
纳税义务人：在中华人民共和国境内销售 货物或者提供加工、修理修配劳务、提供 交通运输业、邮政业和部分现代服务业服 务（简称应税服务）以及进口货物的单位 和个人。
• 要求：计算该企业厂8月份的销项税额、进 项税额转出额以及本月应交纳的增值税额。
【案例二】
某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售 单价5000元。9月份发生如下经济业务： （1）向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20 天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。 （2）发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运 费等费用1000元，其中取得运输单位开具的货票上注明的 运费600元，建设基金100元，装卸费100元，保险费100元， 保管费100元。 （3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视 机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为 500元。 （4）购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上 注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，专用发 票已认证。 （5）向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。 （6）从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完 税凭证上注明的增值税税额为180000元。
税务筹划讲义(第二章 增值税)
与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于税负平衡点的增值 率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于税 负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
一般纳税人税 小规模纳税人征 不含税平衡点增 率 收率 值率 17% 13%
含税平衡点增 值率 20.05%
3%
17.65%
3% 23.08% 25.32% 所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小 规模纳税人较有优势，主要原因是前者可以抵扣 进项税额，而后者不能，但随着增值率的上升， 一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点的增值率 一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更 具有降低税负的优势。除了按增值率计算两类纳 税人的税负平衡点外，还可用抵扣率、成本利润 率等方法计算两类纳税人的税负平衡点。
2.拟由一般纳税人改变为小规模纳税人
若纳税人拟由一般纳税人改变为小规模纳税人，通常采取的方法
就是改变销售规模，使销售规模缩小为税法规定的小规模纳税人 的销售规模档。常用缩小单个销售主体销售规模的方法--分拆机 构，即将一个一般纳税人机构拆分为几个小规模纳税人机构。
2.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人身份的 选择与适用税率的筹划
抵扣率法的内容与原理
1.一般纳税人增值税的计算 一般纳税人应纳增值税额＝销售额×税率－购进额×税率 ＝销售额×税率－销售额×抵扣率×税率 ＝销售额×（1－抵扣率)×税率 2.小规模纳税人增值税的计算 小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率 3.当两类纳税人应纳增值税额相等时，则： 销售额×（1－抵扣率)×税率＝销售额×征收率，即：
2.2.1 销售方式的税收筹划
在目前竞争激烈的市场经济环境中，许多企业为了
第二章增值税税务筹划
第四部分：税收优惠 （1）巧用起征点进行纳税筹划
第五部分：其他税务筹划方法 （1）企业运输费用的纳税筹划
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
第一部分 纳税人筹划 要点1：选择纳税人身份的纳税筹划 • [投资决策案例1]某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，
会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于 增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额 的10%。现在该企业有两套方案可供选择： 方案一：继续以一般纳税人的身份存在 方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 • 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？
A×17%－AX×17%＝A×3% X＝82.4%
（3）含税销售额与含税购货额比较法 ［Y÷（1＋17%） X÷（1＋17%）］×17%＝Ｙ÷（1＋ 3%）×3% X÷Y＝80%
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
含税购货 额小于同 期销售额 的80%
增值率大于17.6%
小规模纳税人
购货额占销售额比重 小于82.4%
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：按照办事机构进行涉税处理
应纳增值税额分别计算如下：
（1）回机构所在地缴纳增值税 （2 000-1600）×17%＝68
（2）在经营地缴纳增值税 10 000×3%＝300
（3）累计缴纳增值税
68＋300＝368
（4）盈利抵扣总机构企业所得税 1 000×25%＝250
税务筹划及纳税申报
• 由此可以看出上述三种处理方法应纳税额 完全不同，第二种方案是最好的。如果总 机构不存在上年度亏损，第二种方案和第 三种方案所缴纳的税款是相同的。
第五部分：其他税务筹划方法 （1）企业运输费用的纳税筹划
税务筹划及纳税申报
第二章 增值税税务筹划
第一部分 纳税人筹划 要点1：选择纳税人身份的纳税筹划 • [投资决策案例1]某生产型企业年应纳增值税销售额为90万元，
会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，属于 增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额 的10%。现在该企业有两套方案可供选择： 方案一：继续以一般纳税人的身份存在 方案二：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在 • 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案？
A×17%－AX×17%＝A×3% X＝82.4%
（3）含税销售额与含税购货额比较法 ［Y÷（1＋17%） X÷（1＋17%）］×17%＝Ｙ÷（1＋ 3%）×3% X÷Y＝80%
税务筹划及纳税申报
【纳税筹划图表】
含税购货 额小于同 期销售额 的80%
增值率大于17.6%
小规模纳税人
购货额占销售额比重 小于82.4%
税务筹划及纳税申报
【投资方案比较】
方案一：按照办事机构进行涉税处理
应纳增值税额分别计算如下：
（1）回机构所在地缴纳增值税 （2 000-1600）×17%＝68
（2）在经营地缴纳增值税 10 000×3%＝300
（3）累计缴纳增值税
68＋300＝368
（4）盈利抵扣总机构企业所得税 1 000×25%＝250
税务筹划及纳税申报
• 由此可以看出上述三种处理方法应纳税额 完全不同，第二种方案是最好的。如果总 机构不存在上年度亏损，第二种方案和第 三种方案所缴纳的税款是相同的。
第二章 增值税筹划
19
增值税一般纳税人筹划的基本思路
一般纳税人纳税 筹划思路
减少当期销项税额 增加当期进项税额
应纳税额=当期销项税额 －当期进项税额
20
当期销项税额纳税筹划思路 销项税额=不含税销售额×税率 销售额筹划 税率筹划 税率筹划 （尽量靠优惠税率） P81 销售额筹划 （在合法前提下尽 量减少销售额）
21
4
【答案】
(1)进项税额=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4万元 (2)销项税额 =18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%)]×17%+[(20 ×0.65)÷(1+17%)]×17% =3.06+5.78+1.89= 10.73(万元) (3)应纳税额=10.73－6.4=4.33(万元)
14
如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有： （一）增值率判别法（不含税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低
主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。 增值率（Value Added Rate） ＝（销售额Sale–进项金额Purchase）÷销售额Sale 或增值率（VAR）﹦（销项税额–进项税额）÷销项税额 增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。 如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为3％时: 一般纳税人应纳VAT=当期销项税额—当期进项税额 ＝ S×17％—P×17％ ＝ S×17％—S （1—VAR） ×17％ ＝ S×VAR × 17％ 小规模纳税人应纳VAT＝S× 3％ 则纳税平衡点是： S×VAR × 17％＝ S× 3％ VAR＝3％/17％×100％=17.65％ 当VAR＝17.65％时，两者税负相同， 当VAR＞ 17.65 ％时，小规模纳税人税负轻； 当VAR＜ 17.65 ％时，一般纳税人税负轻；
增值税一般纳税人筹划的基本思路
一般纳税人纳税 筹划思路
减少当期销项税额 增加当期进项税额
应纳税额=当期销项税额 －当期进项税额
20
当期销项税额纳税筹划思路 销项税额=不含税销售额×税率 销售额筹划 税率筹划 税率筹划 （尽量靠优惠税率） P81 销售额筹划 （在合法前提下尽 量减少销售额）
21
4
【答案】
(1)进项税额=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4万元 (2)销项税额 =18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%)]×17%+[(20 ×0.65)÷(1+17%)]×17% =3.06+5.78+1.89= 10.73(万元) (3)应纳税额=10.73－6.4=4.33(万元)
14
如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有： （一）增值率判别法（不含税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低
主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。 增值率（Value Added Rate） ＝（销售额Sale–进项金额Purchase）÷销售额Sale 或增值率（VAR）﹦（销项税额–进项税额）÷销项税额 增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。 如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为3％时: 一般纳税人应纳VAT=当期销项税额—当期进项税额 ＝ S×17％—P×17％ ＝ S×17％—S （1—VAR） ×17％ ＝ S×VAR × 17％ 小规模纳税人应纳VAT＝S× 3％ 则纳税平衡点是： S×VAR × 17％＝ S× 3％ VAR＝3％/17％×100％=17.65％ 当VAR＝17.65％时，两者税负相同， 当VAR＞ 17.65 ％时，小规模纳税人税负轻； 当VAR＜ 17.65 ％时，一般纳税人税负轻；
项目二增值税的税收筹划课件
增值税纳税人
纳税人是指在我国境内销售货物、提 供加工修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人。
VS
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税 人，一般纳税人是指年应征增值税销 售额超过财政部规定的小规模纳税人 标准的企业和企业性单位。小规模纳 税人是指年应征增值税销售额在规定 标准以下，并且会计核算不健全，不 能按规定报送有关税务资料的增值税 纳税人。
05
增值税税收筹划未来 发展
增值税改革趋势
简并税率
未来增值税税率可能会进 一步简并，以降低企业税 收负担，提高市场竞争力 。
扩大抵扣范围
未来可能会扩大增值税抵 扣范围，以鼓励企业进行 技术升级和设备更新。
电子发票推广
随着互联网技术的发展， 未来增值税发票可能会全 面电子化，简化税收征管 流程。
企业应对策略
案例二：某零售企业增值税筹划
总结词
调整销售策略，降低纳税风险
详细描述
某零售企业通过合理调整销售策略，如采用分期收款、委托代销等方式，降低纳税风险，同时优化库存管理，减 少库存成本，提高资金使用效率。
案例三：某服务企业增值税筹划
总结词
划增值税销项 税额，如采用外包、合作等方式转移 部分业务，降低应纳税额。同时，该 企业还通过合理利用进项税额抵扣政 策，降低实际税负。
商品的附加值征收的流转税。
增值税由买方支付，但最终由卖 方承担，税款随同价格一起转嫁
给买方，由最终消费者承担。
增值税特点
01
02
03
征收范围广
增值税征收范围涵盖了商 品生产、流通、劳务服务 等各个领域。
税负公平
增值税采用比例税率，税 负公平，有利于实现税收 负担的合理分配。
税收中性
纳税筹划第二章
• 筹划依据：合并经营后为一般纳税人，比 筹划前节税25.02万元
工作任务三
不同销售方式销项税额筹划
• 案例导入 • “积分换礼品”与“积分换取折扣券” • ①会员累计满99分，可换取价值20元的精 美礼品一份 • ②会员累计满99分，可换取价值20元的折 扣券
第二章 增值税的纳税筹划
• • • • • • • • 第二节 增值税销项税额的纳税筹划 一、商品销售方式的纳税筹划 （一）折扣方式销售中的纳税筹划 1、折扣销售：商业折扣； 2、销售折扣：现金折扣；2/10；1/20；N/30 3、销售折让：如由于质量问题给予折扣； 3、以旧换新: 收购旧的，用差价卖新的。 4、实物折扣：买多少送多少；
现金折扣筹划
• 案例： • 某企业与客户签订的合同约定不含税销售额为100 000元， 合同中约定的付款期为40天，如果对方在20天内付款，将 给予3%的销售折扣，即3 000元。请提出纳税筹划方案。 • 筹划前：应纳增值税=17 000元 • 筹划依据：现金折扣不得税前扣除 • 筹划方案：现金折扣变商业折扣（签订合同规定给予3%折 扣，付款期缩短为20天之内）
第二章 增值税的纳税筹划
• （三）委托代销与自营销售的纳税筹划 • 委托代销应按视同销售缴纳增值税；
• 但当有一方是小规模纳税人时，则达不到 节税的目的，这时，应将委托代销改为自 行销售。
第二章 增值税的纳税筹划
• 案例： • 茶厂系小规模纳税人，以每斤100元（含税 价）的价格委托茶叶店（一般纳税人）销 售精制茶，每销售一斤支付手续费20元， 年预计销售5000斤，请提出纳税筹划方案 。
第二章 增值税的纳税筹划
• （二）合并经营的纳税筹划
• 案例：某保健品生产企业是增值税一般纳 税人，其产品主要是通过各地设立的销售 公司对外销售。这些销售公司均为小规模 纳税人，生产企业的含税收入为1170万元， 年进项为50万元，销售公司的含税收入为 1248万元。
第二章_增值税的纳税筹划
（二）增值税征收率
3%
三、征税范围
凡是在中华人民共和国境内销 售的货物或者提供的加工、修 理修配劳务以及进口的货物都 属于增值税的征税范围。
（一）属于增值税征税范围的特殊项目
1、货物期货； 2、银行销售金银； 3、典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品； 4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销 售集邮商品； 5、邮政部门以外的其他单位或个人销售报刊； 6、电力公司向发电企业收取的过网费，应征增值税。
特殊销售方式下的销售额 1、折扣销售 2、以旧换新 3、还本销售 4、以物易物 5、包装物押金 6、视同销售行为的销售额
视同销售行为的销售额
第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 第三，按组成计税价格确定。
组成计税价格 成本 利润 成本 1 成本利润率） （ 组成计税价格 成本 利润 消费税 成本 * 1 成本利润率） （ 1 消费税税率
选择一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订 协议：商场以4000元/件的价格对外销售该家电公司的A产 品，家电公司以4000元/件的价格收取代销货款，商场另外 再根据代销数量，商场每销售一件A产品，向家电公司收取 800元的代销费用。 方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场签订协 议：该商场每售出一件A产品，家电公司按3200元/件的协 议价收取货物，商场在市场上仍以4000元/件的价格销售A 产品，实际售价与协议价之间的差额，即800元归商场所有。 假设家电公司没有进项税额，且不考虑城建税及附加。
不计入销售额的价外费用：
①向购买方收取的销项税额。 ②受托加工应征消费税的消费品时所代收代缴的消费税。 ③同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货 方；纳税人将该项发票交给购货方。 ④同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人 民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取 时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 ⑤销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向 购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
项目二增值税的税收筹划课件
随着企业多样化和个性化的发展， 税收筹划也需要根据企业的特点 和需求进行定制化服务。
个性化税收筹划可以帮助企业更 好地降低税负，优化税收结构，
提高企业的经济效益。
个性化税收筹划需要专业的税收 筹划师进行定制化设计和实施，
确保方案的合理性和可行性。
国际税收筹划合作与交流
随着全球经济一体化的深入发展，国 际税收筹划合作与交流成为未来发展 的重要趋势。
案例二：某服务企业增值税筹划
总结词
调整业务模式，降低税负
详细描述
该服务企业通过调整业务模式，将部分服务内容进行拆分，分别适用不同的增值税税率，从而降低整体税负。同 时，该企业还合理安排发票开具和收款方式，优化税务管理流程。
案例三：某进出口企业增值税筹划
总结词
合理规划进出口流程，降低税负
详细描述
该进出口企业通过对进出口流程进行合理规划，优化报关和清关流程，降低关税和增值税等税负。同 时，该企业还关注外汇汇率波动，合理安排收款和付款时间，降低税务风险。
04 增值税税收筹划风险及 应对措施
政策风险
政策变化风险
随着国家政策的调整，增值税的 相关法规可能会发生变化，导致 原有的税收筹划方案失效。
政策理解风险
对增值税政策理解不准确或存在 歧义，可能导致税收筹划方案与 实际税收法规不符，引发税务风险。
税务风险
税务检查风险
在进行增值税税收筹划过程中，可能 存在不合规操作，面临税务部门的检 查和处罚。
增值税纳税人
01
增值税纳税人是指在中华人民共 和国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单 位和个人。
02
纳税人分为一般纳税人和小规模 纳税人，根据纳税人的经营规模 和会计核算水平进行划分。
第二章增值税税务筹划
第二章 增值税税务筹划
【学习目的与要求】
在熟悉现行增值税税收法律法规的基础
上，通过本章的学习使学习者能够掌握 增值税税务筹划的基本方法与技巧，为 从事税收实务工作打下坚实的基础。
本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 增值税纳税人的税务筹划 增值税计税依据的税务筹划 增值税税率的税务筹划 增值税税收优惠的税务筹划 增值税征收管理的税务筹划
纳税分析： 筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用 17％的税率，应纳增值税税额： 8000× 30％×17％=408万元。 筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部 分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业 税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税， 适用3％的税率。 应纳营业税：8000× 30％ × （1+17%）×3% = 84.24(万元) 筹划后，仅此一项该厂就将少纳税323.76万元 (408—84.24)。
2、还本销售 3、以旧换新 4、以物易物
有何不同？
不同促销方 式筹划案例
案例分析
位于市区的大华家电商场为增值税一般纳税
人，商场每销售200元(含税价，下同)的商品 其购进价为140元，购进货物有增值税专用发 票，为促销而计划采用以下四种方式：
(1)商品按8折销售； (2)购物满200元，赠送40元购物券，可在商场购物； (3)购物满200元者返还现金40元； (4)加量不加价销售，购物满200元者可购买原价240元 商品，销售价格不变，仍为200元。 请分析哪种方式更有节税效应？
纳税人一经认定为一般纳税人后， 一般不得转为小规模纳税人。
二、增值税纳税人的税务筹划
一般纳税人与小规模纳税人身份 的税务筹划
增值税纳税人与营业税纳税人身份 的税务筹划
【学习目的与要求】
在熟悉现行增值税税收法律法规的基础
上，通过本章的学习使学习者能够掌握 增值税税务筹划的基本方法与技巧，为 从事税收实务工作打下坚实的基础。
本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 增值税纳税人的税务筹划 增值税计税依据的税务筹划 增值税税率的税务筹划 增值税税收优惠的税务筹划 增值税征收管理的税务筹划
纳税分析： 筹划前，该厂设计安装收入按增值税计税，适用 17％的税率，应纳增值税税额： 8000× 30％×17％=408万元。 筹划后，该公司决定成立专业安装公司，将部 分安装业务独立出来，变缴纳增值税为缴纳营业 税。筹划后，该厂设计安装收入按营业税计税， 适用3％的税率。 应纳营业税：8000× 30％ × （1+17%）×3% = 84.24(万元) 筹划后，仅此一项该厂就将少纳税323.76万元 (408—84.24)。
2、还本销售 3、以旧换新 4、以物易物
有何不同？
不同促销方 式筹划案例
案例分析
位于市区的大华家电商场为增值税一般纳税
人，商场每销售200元(含税价，下同)的商品 其购进价为140元，购进货物有增值税专用发 票，为促销而计划采用以下四种方式：
(1)商品按8折销售； (2)购物满200元，赠送40元购物券，可在商场购物； (3)购物满200元者返还现金40元； (4)加量不加价销售，购物满200元者可购买原价240元 商品，销售价格不变，仍为200元。 请分析哪种方式更有节税效应？
纳税人一经认定为一般纳税人后， 一般不得转为小规模纳税人。
二、增值税纳税人的税务筹划
一般纳税人与小规模纳税人身份 的税务筹划
增值税纳税人与营业税纳税人身份 的税务筹划
2 增值税的纳税筹划
该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生 的混合销售行为一并征收增值税。
第二章 增值税的纳税筹划
31
*
分析
该厂每年增值税负担情况如下： 销项税额=（2 800＋2 200）×17％＝850（万元） 应纳增值税税额=850－340＝510（万元） 增值税负担率=510 ÷5000×100％＝ 10.2％
2 增值税的纳税筹划
（二）一般纳税人的认定及管理
1、一般纳税人的标准
是指年应税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》
规定的小规模纳税人标准的企业和
9
*
2、一般纳税人的认定办法
小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格 认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。
14
*
例2-1
某商业批发企业，年销售收入（不含税）为150万元，可 抵扣购进金额为90万元，增值税税率为17%，年应纳增值 税额为10.2万元。
企业的增值率为：
（150-90）÷150=40%＞无差别平衡点增值率17.65%
企业选择作小规模纳税人税负较轻。企业可通过将企业分 设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70 万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后应纳税额为：
第二章 增值税的纳税筹划
22
*
例2-2
某装修公司是增值税一般纳税人，既销售各种装修材料，又有 自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的 提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修 材料取得不含税销售额90万元，同时又为客户装修，取得劳务 收入50万元，本月可抵扣的进项税额为12万元。
小规模纳税人应纳税额＝销售收入×3％
当增值税税率为17%时：
销售收入×17%×增值率＝销售收入×3％
第二章 增值税的纳税筹划
31
*
分析
该厂每年增值税负担情况如下： 销项税额=（2 800＋2 200）×17％＝850（万元） 应纳增值税税额=850－340＝510（万元） 增值税负担率=510 ÷5000×100％＝ 10.2％
2 增值税的纳税筹划
（二）一般纳税人的认定及管理
1、一般纳税人的标准
是指年应税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》
规定的小规模纳税人标准的企业和
9
*
2、一般纳税人的认定办法
小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格 认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。
14
*
例2-1
某商业批发企业，年销售收入（不含税）为150万元，可 抵扣购进金额为90万元，增值税税率为17%，年应纳增值 税额为10.2万元。
企业的增值率为：
（150-90）÷150=40%＞无差别平衡点增值率17.65%
企业选择作小规模纳税人税负较轻。企业可通过将企业分 设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70 万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后应纳税额为：
第二章 增值税的纳税筹划
22
*
例2-2
某装修公司是增值税一般纳税人，既销售各种装修材料，又有 自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的 提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修 材料取得不含税销售额90万元，同时又为客户装修，取得劳务 收入50万元，本月可抵扣的进项税额为12万元。
小规模纳税人应纳税额＝销售收入×3％
当增值税税率为17%时：
销售收入×17%×增值率＝销售收入×3％
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第2章增值税的纳税筹划
①当销售额含税时的无差别平衡点增值率
增值率=(含税销售额一含税购进额)÷含税销售额 ×100％
对于一般纳税人: 应纳增值税税额
=当期销项税额—当期进项税额 =不含税销售额×17％—不含税购进额×17％ = 含税销售额÷(1+17％)×17％—含税购进额 ÷(1+17％) ×17％
（3）显然，作为小规模纳税人，可比一般纳税人 减轻税负18．45万元。（=22.95-2.4-2.1）
第2章增值税的纳税筹划
选择一般纳税人与小规模纳税人应注意 的问题
(1)对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可 通过税负比较等方法进行纳税筹划，以便确定是否 让个人组建成为一个企业以及非企业性单位组建成 为一个企业性单位．以争取一般纳税人身份。
应纳增值税税额= (含税销售额-含税购进额) ÷(1+17％)×17％
=含税销售额×增值率÷(1+17％) ×17 %
=不含税销售额×增值率×17％
公式一
第2章增值税的纳税筹划
对于小规模纳税人：
公式二
应纳增值税税额=含税销售额÷(1+3％) ×3％
若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则：
公式三
• 货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。目前不包括无 形资产和不动产
• 加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的 货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
• 进口货物，指报关进口的货物。
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
2.2 增值税的主要法律规定
2.2.1 征税范围
1.一般规定：1）销售或进口货物 2）提供加工、修理修配
劳务
• “境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在 境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。
• 销售：是指有偿转让货物的所有权。有偿包括从购买方取得 的货币、货物或其他经济利益。
【解答提示】 第一步：计算增值率； 第二步：与含税销售额无差别平衡点增值率进行比 较。
第2章增值税的纳税筹划
【解答过程】 该企业含税销售额增值率为50％ ((80—40)÷80×100％)，大于含税销售额无差别平衡点 增值率20.05％，所以，该企业维持小规模纳税人身份 更为有利。
学会计算不同纳税人应缴纳的增值税额，并进行比较 ——以不变应万变！
古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进
口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资
和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的
物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的
物品，是指其他个人自己使用过的物品。
第2章增值税的纳税筹划
2.2.2 纳税人 在我国境内销售或进口货物、提供加工、修理修配
含税销售额÷(1+17％)x 17％x增值率=含税销售额÷(1+3％)×3％
(一般纳税人应纳税额)
(小规模纳税人应纳税额)
化简得：增值率× 17％
3％
1+17%
= 1+3%
解得：增值率=20．05％
无差别平衡点 增值率
第2章增值税的纳税筹划
结论：
（1）当增值率=20.05％时，一般纳税人增值 税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同；
税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或者提供应税劳 务为主，并兼营货物批发或
年应税销售额在 50万元以下
年应税销售额 在50万元以
上
者零售的纳税人
2.批发或零售货物的纳税人
年应税销售额在 80万元以下
年应税销售额 在80万元以
上
3. 年 应 税 销 售 额 超 过 小 规 模 按小规模纳税人
纳税人标准的其他个人
第2章增值税的纳税筹划
增值税的流转环节 单位：元
税额（税率10％）
产销阶段
销售金购入品金 额额
增加值
销售税 金
购入品已付 税金
应缴税金
采矿 40
0
40 4
0
4
冶炼 100 40 60 10
4
6
机械制造 300 100 200 30
10
20
批发 400 300 100 40
30
10
零售 480 400 80 48
(2)现行小规模纳税人要想转为一般纳税人还必须考 虑可能增加的成本。
(3)在选择纳税人身份时，注意以下几方面的比较： 一是经营规模。二是信誉度。三是赢得顾客的数量 。
第2章增值税的纳税筹划
2.4增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划
1. 增值税纳税人与营业税纳税人选择的基本规定
企业不可能单一地从事增值税规定的
第2章增值税的纳税筹划
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
2.1 增值税概述
2.1.1增值税概念
1.增值税
是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增 值额为征税对象的一种税。
• 增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首 先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税， 这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式 提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。 然而，增值税的实践活动直到1954年才在法国开始 。到2008年，世界上已有140多个国家和地区实行 了增值税。我国从1979年开始试点，到1994年全面 推行，目前已经成为我国第一大税种，是我国财政 收入的重要组成部分。
（1）作为小规模纳税人．该企业应纳增值税税额ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 2.33万元(80÷(1+3％)×3％)。
（2）作为一般纳税人，该企业应纳增值税税额为 5.8l万元(80÷(1+17％)×17％- 40÷(1+17％)×17％)。
因此．小规模纳税人可节税3．48万元(5.81-2.33)。
第2章增值税的纳税筹划
案例2：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额 150万元（不含税），会计核算制度也比较健全，符 合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项 税额的10％。在这种情况下，企业应该选择作为一般 纳税人还是小规模纳税人？
项目，也不可能单一地从事营业税规定的 项目，而是按照经营活动的需要兼营或者 混合经营不同税种的项目。
为什么有纳税 筹划的可能性
？
第2章增值税的纳税筹划
兼营是指企业除经营主要业务外，还经营其他 业务项目。
包括两种形式： 一种是税种相同，税率不同。也就是说，增值 税纳税人同时经营适用不同增值税税率的货物或 应税劳务。 另一种是税种不同，税率也不同。此种类型通 常是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供 应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规 定的各项劳务)，且从事的非应税劳务与该项销售 货物并无直接的联系和从属关系。
对于一般纳税人: 应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
其中： 当期销项税额=不含税销售额×17％ 当期进项税额=不含税购进额×17％
应纳增值税税额= 不含税销售额×17％-不含税购进额×17％
=（不含税销售额-不含税购进额）×17％
= 不含税销售额×增值率×17％
公式一
第2章增值税的纳税筹划
对于小规模纳税人： 应纳增值税税额=不含税销售额× 3％
（2）当增值率>17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规 模纳税人可节税；
（3）当增值率<17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般 纳税人可节税。
第2章增值税的纳税筹划
案例1： 某生产企业年含税销售额在80万元左右。可 抵扣含税购进额40万元左右(含17％增值税)，被视为 小规模纳税人。该企业会计核算健全。有条件被认定 为一般纳税人。若为增值税一般纳税人，该企业产品 的增值税适用税率为17％。请问：该企业是否应选择 作为一般纳税人?
种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的
现象。
（2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，
就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。
（3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。
第2章增值税的纳税筹划
2.1.4 增值税的特点：
只对增值额征税，可按避免销售全额计税带 来的重叠征税的弊端 多环节道道征税，普遍、中性 同一商品同一税负，便于出口彻底退税 税收负担由商品最终消费者承担
公式二
若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则
公式三
不含税销售额×增值率×17％=不含税销售额×3％
（一般纳税人应纳税额）
（小规模纳税人应纳税额）
化简得：增值率×17％=3％
解得：增值率=17．65％
无差别平衡 点增值率
第2章增值税的纳税筹划
结论：
（1）当增值率=17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同；
第2章增值税的纳税筹划
2．增值额 （1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+M）的（
V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗 掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动 者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之 为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现 消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经 营环节的增值额之和。 （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售 额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。 • 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原 材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。
①当销售额含税时的无差别平衡点增值率
增值率=(含税销售额一含税购进额)÷含税销售额 ×100％
对于一般纳税人: 应纳增值税税额
=当期销项税额—当期进项税额 =不含税销售额×17％—不含税购进额×17％ = 含税销售额÷(1+17％)×17％—含税购进额 ÷(1+17％) ×17％
（3）显然，作为小规模纳税人，可比一般纳税人 减轻税负18．45万元。（=22.95-2.4-2.1）
第2章增值税的纳税筹划
选择一般纳税人与小规模纳税人应注意 的问题
(1)对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可 通过税负比较等方法进行纳税筹划，以便确定是否 让个人组建成为一个企业以及非企业性单位组建成 为一个企业性单位．以争取一般纳税人身份。
应纳增值税税额= (含税销售额-含税购进额) ÷(1+17％)×17％
=含税销售额×增值率÷(1+17％) ×17 %
=不含税销售额×增值率×17％
公式一
第2章增值税的纳税筹划
对于小规模纳税人：
公式二
应纳增值税税额=含税销售额÷(1+3％) ×3％
若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则：
公式三
• 货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。目前不包括无 形资产和不动产
• 加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的 货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
• 进口货物，指报关进口的货物。
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
2.2 增值税的主要法律规定
2.2.1 征税范围
1.一般规定：1）销售或进口货物 2）提供加工、修理修配
劳务
• “境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在 境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。
• 销售：是指有偿转让货物的所有权。有偿包括从购买方取得 的货币、货物或其他经济利益。
【解答提示】 第一步：计算增值率； 第二步：与含税销售额无差别平衡点增值率进行比 较。
第2章增值税的纳税筹划
【解答过程】 该企业含税销售额增值率为50％ ((80—40)÷80×100％)，大于含税销售额无差别平衡点 增值率20.05％，所以，该企业维持小规模纳税人身份 更为有利。
学会计算不同纳税人应缴纳的增值税额，并进行比较 ——以不变应万变！
古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进
口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资
和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的
物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的
物品，是指其他个人自己使用过的物品。
第2章增值税的纳税筹划
2.2.2 纳税人 在我国境内销售或进口货物、提供加工、修理修配
含税销售额÷(1+17％)x 17％x增值率=含税销售额÷(1+3％)×3％
(一般纳税人应纳税额)
(小规模纳税人应纳税额)
化简得：增值率× 17％
3％
1+17%
= 1+3%
解得：增值率=20．05％
无差别平衡点 增值率
第2章增值税的纳税筹划
结论：
（1）当增值率=20.05％时，一般纳税人增值 税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同；
税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或者提供应税劳 务为主，并兼营货物批发或
年应税销售额在 50万元以下
年应税销售额 在50万元以
上
者零售的纳税人
2.批发或零售货物的纳税人
年应税销售额在 80万元以下
年应税销售额 在80万元以
上
3. 年 应 税 销 售 额 超 过 小 规 模 按小规模纳税人
纳税人标准的其他个人
第2章增值税的纳税筹划
增值税的流转环节 单位：元
税额（税率10％）
产销阶段
销售金购入品金 额额
增加值
销售税 金
购入品已付 税金
应缴税金
采矿 40
0
40 4
0
4
冶炼 100 40 60 10
4
6
机械制造 300 100 200 30
10
20
批发 400 300 100 40
30
10
零售 480 400 80 48
(2)现行小规模纳税人要想转为一般纳税人还必须考 虑可能增加的成本。
(3)在选择纳税人身份时，注意以下几方面的比较： 一是经营规模。二是信誉度。三是赢得顾客的数量 。
第2章增值税的纳税筹划
2.4增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划
1. 增值税纳税人与营业税纳税人选择的基本规定
企业不可能单一地从事增值税规定的
第2章增值税的纳税筹划
2020/11/25
第2章增值税的纳税筹划
2.1 增值税概述
2.1.1增值税概念
1.增值税
是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增 值额为征税对象的一种税。
• 增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首 先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税， 这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式 提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。 然而，增值税的实践活动直到1954年才在法国开始 。到2008年，世界上已有140多个国家和地区实行 了增值税。我国从1979年开始试点，到1994年全面 推行，目前已经成为我国第一大税种，是我国财政 收入的重要组成部分。
（1）作为小规模纳税人．该企业应纳增值税税额ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 2.33万元(80÷(1+3％)×3％)。
（2）作为一般纳税人，该企业应纳增值税税额为 5.8l万元(80÷(1+17％)×17％- 40÷(1+17％)×17％)。
因此．小规模纳税人可节税3．48万元(5.81-2.33)。
第2章增值税的纳税筹划
案例2：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额 150万元（不含税），会计核算制度也比较健全，符 合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但该企 业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项 税额的10％。在这种情况下，企业应该选择作为一般 纳税人还是小规模纳税人？
项目，也不可能单一地从事营业税规定的 项目，而是按照经营活动的需要兼营或者 混合经营不同税种的项目。
为什么有纳税 筹划的可能性
？
第2章增值税的纳税筹划
兼营是指企业除经营主要业务外，还经营其他 业务项目。
包括两种形式： 一种是税种相同，税率不同。也就是说，增值 税纳税人同时经营适用不同增值税税率的货物或 应税劳务。 另一种是税种不同，税率也不同。此种类型通 常是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供 应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规 定的各项劳务)，且从事的非应税劳务与该项销售 货物并无直接的联系和从属关系。
对于一般纳税人: 应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
其中： 当期销项税额=不含税销售额×17％ 当期进项税额=不含税购进额×17％
应纳增值税税额= 不含税销售额×17％-不含税购进额×17％
=（不含税销售额-不含税购进额）×17％
= 不含税销售额×增值率×17％
公式一
第2章增值税的纳税筹划
对于小规模纳税人： 应纳增值税税额=不含税销售额× 3％
（2）当增值率>17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规 模纳税人可节税；
（3）当增值率<17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般 纳税人可节税。
第2章增值税的纳税筹划
案例1： 某生产企业年含税销售额在80万元左右。可 抵扣含税购进额40万元左右(含17％增值税)，被视为 小规模纳税人。该企业会计核算健全。有条件被认定 为一般纳税人。若为增值税一般纳税人，该企业产品 的增值税适用税率为17％。请问：该企业是否应选择 作为一般纳税人?
种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的
现象。
（2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，
就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。
（3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。
第2章增值税的纳税筹划
2.1.4 增值税的特点：
只对增值额征税，可按避免销售全额计税带 来的重叠征税的弊端 多环节道道征税，普遍、中性 同一商品同一税负，便于出口彻底退税 税收负担由商品最终消费者承担
公式二
若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则
公式三
不含税销售额×增值率×17％=不含税销售额×3％
（一般纳税人应纳税额）
（小规模纳税人应纳税额）
化简得：增值率×17％=3％
解得：增值率=17．65％
无差别平衡 点增值率
第2章增值税的纳税筹划
结论：
（1）当增值率=17．65％时，一般纳税人增值 税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同；
第2章增值税的纳税筹划
2．增值额 （1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+M）的（
V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗 掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动 者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之 为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现 消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经 营环节的增值额之和。 （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售 额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。 • 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原 材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。