固定资产的后续支出.pptx
4固定资产的后续支出
6.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出。
6.4.1 固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。
为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。
1．固定资产修理的特点固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。
一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。
固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。
日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。
不同的固定资产对划分日常修理和大修理的复杂系数的规定有所不同。
日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。
但是，需要指出的是，日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。
这是因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。
大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。
但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。
2．固定资产修理的核算方法固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难。
因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，但各个零部件的修理程度又不一致。
此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实际工作中，日常修理和大修理往往一并核算，将实际发生的修理成本支出，计人产品成本或定期损益，按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务成本”等科目；按支付的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；按发生的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
第13讲_固定资产的后续支出
第二节固定资产的后续计量【考点2】固定资产的后续支出（★★）（一）资本化的后续支出固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。
企业应当通过“在建工程”科目核算。
1.将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生可资本化的后续支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款工程物资应付职工薪酬等【教材例3-4】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）2×19年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2×21年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
假定该生产线未发生过减值。
【答案】（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600000×（1-3%）=582000（元）年折旧额=582000÷6=97000（元）2×20年1月1日至2×21年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：借：制造费用 97000贷：累计折旧 97000（2）2×21年12月31日，将该生产线的账面价值406000元[600000-（97000×2）]转入在建工程借：在建工程——饮料生产线406000累计折旧194000贷：固定资产——饮料生产线600000资料：（3）至2×22年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。
固定资产的后续支出PPT课件
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净残值率不变。预计给该公司带来可收回金2300万元。要求： 根据上述资料编制有关分录。（金额以万元为单位）
做此类题目的步骤：
1、计算每年应提的折旧=2000＊ （1－5％）/10=190（万元） 借：制造费用190
贷：累计折旧190
2、07年1月1日甲设备的帐面 价值=2000–2*190=1620（万元）。 借：在建工程1620
固定资产的后续支出
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本节课的主要内容及目的要求
一、固定资产后续支出的概念及内容。
（了解）
二、固定资产后续支出的核算原则和核算
要求 。
（理解）
三、固定资产后续支出的核算。
（掌握）
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一、固定资产后续支出的概念及内容。
1、概念：
固定资产后续支出：是指企业的固定资产投入使用
后，为了适用新技术发展的需要，或者是为维护或
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2、固定资产后续支出的核算要求：
（1）固定资产的修理支出----直接一次计入当期费用
（2）固定资产的改良支出
（可收回金额内的）----资本化。
（超出可收回金额的部分）----营业外支出
（3）如果不能区分是修理还是改良或者二者结合在一 起，应按上述原则进行判断，分别资本化或费用化。
（4）固定资产装修支出----资本化（设：“固定资产--
使用年限的说法，以正确计算以后每月的折旧。
练习7
2005年1月1日东方公司决定将2002年12月31日建成的生产车 间改良，该车间的建造成本1000万元，采用直线法计提旧， 预计净残值率5％，预计使用10年，2005年1月1日至6月30日 为改良期，共发生改良支出银行存款100万元；取得变价收入 10万元存入银行。该车间达到预定可使用状态，预计尚可使 用12年零6个月，改良后的设备折旧方法和净残值率不变，预 计给该公司带来可收回金额950万元。 要求：根据上述资料编制有关分录。（金额以万元为单位）
第13讲_固定资产后续支出(2),固定资产的处置
辅导第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出（二）费用化的后续支出（日常修理）固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。
1.生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修计入管理费用理费用等后续支出2.企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构计入销售费用相关的固定资产修理费用等后续支出一般会计分录如下：借：管理费用、销售费用等贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等【提示】固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时计入当期损益。
【第2节总结】固定资产折旧：已提足不提、单独计价入账的土地不提、更新改造不提、报废不补提固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件二、固定资产处置的会计处理一、固定资产终止确认的条件固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。
处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
不再符合固定资产的定义和确认条件（“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”），应予终止确认。
二、固定资产处置的会计处理辅导固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。
【链接】固定资产盘亏不通过“固定资产清理”科目核算，而应记入“待处理财产损溢”科目。
阶段账务处理1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理（花钱）贷：银行存款3.出售收入、残料等的处理借：银行存款/原材料等贷：固定资产清理（收钱）应交税费——应交增值税（销项税额）4.保险赔偿的处理借：其他应收款/银行存款等贷：固定资产清理（收钱）5.清理净损益的处理处理原则1.因已丧失使用功能（例如，正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支（被动）2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益（主动）净损失①生产经营期间正常报废清理的处理净损失（被动）借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理②属于自然灾害等非正常原因造成的损失（被动）借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理③出售、转让等原因造成的损失（主动）借：资产处置损益贷：固定资产清理辅导辅导【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费等，而选项A和D影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。
任务3：固定资产后续支出核算.
课堂总结
账务处理
资本化支 出
计入固定 资产成本
固 定 资 产 的 后 续支出
在建工程 费用化支 出
计入当 期损益
作业布置
固定资产后续支出综合习题1 固定资产后续支出综合习题2
爱是什么？ 一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。 风儿若有若无。 一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。 精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？” “爱。” “为什么？” “它驱赶我的饥饿。” 鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。 “现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。 鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。” 精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。 鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。 “请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。 “你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。” “我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。” “为什么？它能驱赶你的饥饿？” “不能。” “它能滋润你的干渴？” “不能。”爱是什么？ 一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。 风儿若有若无。 一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。 精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？” “爱。” “为什么？” “它驱赶我的饥饿。” 鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。 “现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。 鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。” 精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。 鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。 “请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。 “你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。” “我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。” “为什么？它能驱赶你的饥饿？” “不能。” “它能滋润你的干渴？” “不能。”
固定资产后续支出、处置
3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变 、收回出售固定资产的价款、 价收入 银行存款（原材料等） 借：银行存款（原材料等） 贷：固定资产清理 4、发生保险赔偿等 、 借：其他应收款 贷：固定资产清理
5、结转清理净损益 、 如为借方方余额， ① 如为借方方余额，属于清理净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 如为贷方余额， ② 如为贷方余额，属于清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入
• ② 固定资产的 修理费用 等后续支出 ， 不符 固定资产的修理费用 等后续支出， 修理费用等后续支出 合固定资产确认条件的， 合固定资产确认条件的 ， 应当根据不同情 况分别在发生时计入当期管理费用 管理费用或 况分别在发生时计入当期 管理费用 或 销售 费用等 费用化） 费用等（费用化）。 • 企业发生的大修理费用 ， 有确凿证据表明 企业发生的大修理费用， 符合固定资产确认条件的部分， ， 符合固定资产确认条件的部分 ， 可以计 入固定资产成本（资本化） 入固定资产成本（资本化）。
• 在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企 在对固定资产发生可资本化的后续支出后 资本化的后续支出后， 业应将该固定资产的原价、 业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧 和减值准备转销，将固定资产的账面价值—— 和减值准备转销，将固定资产的账面价值 转入“在建工程” 转入“在建工程”。
• 在固定资产发生的后续支出 在固定资产发生的后续支出——完工并达到预 完工并达到 完工并达到预 定可使用状态时 在建工程”科目转入 定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“ 固定资产”科目。 固定资产”科目。
学中做
• 【判断题】企业将发生的固定资产后续支 判断题】 出计入固定资产成本的， 出计入固定资产成本的，应当终止确认被 替换部分的账面价值。（ 替换部分的账面价值。（ ） • 【答案】√ 答案】
固定资产的后续支出
1’
1、考勤；2、填写教学日志
Ⅱ、
复习旧课，引入新课
3’
Ⅲ、
78’
一、固定资产后续支出是指固定资产确认后发生的维护、改扩建等支出。
（一）、费用化的后续支出
为了维护固定资产的正常运转和使用，企业所发生的固定资产维护支出，因其并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。
课题：
§6.4固定资产的后续支出
时间：
2课时
课型：
讲授
采用教具：
投影仪、课件
教学目的：
1、掌握固定资产后续支出的概念、内容；
2、掌握固定资产后续支出的的核算
教材重点和难点：Biblioteka 资本化支出和费用化支出的界定及账务处理
教学过程：
Ⅰ、组织教学
Ⅱ、引入新课
Ⅲ、教学内容
固定资产后续支出
Ⅳ、课堂小结
Ⅴ、布置作业
Ⅰ、
例12：甲公司生产线一条，原价为1200000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。该生产线已使用3年，已提折旧为600000元。2002年12月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良支出240000元。改造后的生产线预计还可使用4年，预计可收回金额为850000元，预计净残值为0。根据上述资料，甲公司有关会计处理如下：
5．融资租赁方式租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。对其符合资本化条件的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
6．经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应予资本化（应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算），并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
6-3 固定资产的后续支出
固定资产的后续支出固定资产的后续支出（★★★）固定资产的后续支出包括：更新改造支出（资本化）和修理支出（费用化）。
【例6-13】企业2016年3月对某生产线改造，该生产线原价2 000万元，已提折旧700万元，2015年12月31日已提减值准备100万元。
在改造过程中，领用工程物资160万元，发生人工费用50万元，银行存款支付耗用其它费用60万元。
在试运行中取得净收入20万元。
在2015年3月改造完工投入使用，改造后生产线可使其产品产量实质性提高，该改造支出应予以资本化（1）2016年3月将固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程—在安装的设备12 000 000累计折旧7 000 000固定资产减值准备 1 000 000贷：固定资产20 000 000【例6-14】2016年4月1日，甲公司对现有一辆运输车进行日常修理，修理中领用本企业原材料60元，以现金支付修理工人工资500元。
借：管理费用560贷：库存现金500原材料60课堂作业：书P140- 4某企业2010年4月1日对某生产线改造，该生产线原价1 000万元，已提折旧350万元，2009年12月31日已提减值准备500万元。
在改造过程中，领用工程物资80万元，发生人工费用25万元，银行存款支付耗用其它费用30万元。
在试运行中取得净收入10万元。
在2011年3月改造完工投入使用，改造后生产线可使其产品产量实质性提高，该改造支出应予以资本化。
要求：根据以上业务编制会计分录。
【答案】（1）2010年4月将固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程——在安装设备 6 000 000累计折旧 3 500 000固定资产减值准备500 000贷：固定资产10 000 000（2）发生的改造支出，在实际发生时：借：在建工程——在安装设备 1 350 000贷：工程物资800 000 应付职工薪酬——工资250 000银行存款300 000（3）取得试运行净收入，应冲减工程成本：借：银行存款100 000 贷：在建工程——在安装设备100 000（4）完工结转，将更新改造后的固定资产重新入账：固定资产的入账价值＝6 000 000+1 350 000-100 000=7 250 000（元）借：固定资产7 250 000贷：在建工程——在安装设备7 250 000。
第11讲_固定资产后续支出,固定资产的处置
第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【教材例4-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。
（2）20×9年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。
甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
假定该生产线未发生减值。
（3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。
（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。
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固定资产的后续支出
1.后续支出的处理原则
固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定 资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，如为延长固定 资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降 低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备 、生产线等进行改建或改良等的支出。
企业固定资产发生资本化的后续支出时，首先应将相关固 定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定 资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，发生的支 出通过“在建工程”账户核算，待工程完工并达到预定可使 用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”。并按重新 确定的使用寿命用化的后续支出
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费用化的后续支出是指与固定资产有关的修理费用等后 续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分 别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
费用化的后续支出是指与固定资产有关的修理费用等后 续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分 别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计 ；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续 支出处理，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功 能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而 进行的固定资产日常维修或大修理等支出。
2.资本化的后续支出
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资本化的后续支出是指与固定资产的更新改造等有关、 符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将 被替换部分的账面价值扣除，以避免将替换部分的成本和被 替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。