特殊销售方式

特殊销售方式下销售额的确定

1、采取折扣折让方式销售

（1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。

（2）销售折扣：按照全额计税，折扣额作为财务费用。

（3）实物折扣：按照正品的销售额和赠品的销售额合计作为计税销售额。

（4）销售后返现：按照销售时收取的销售总额计税。

2、采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

政策要点：除金银首饰以旧换新业务以外，其余以旧换新业务按新货物的同期销售价格确定销售额；有偿收回的旧货物，一般无法取得增值税专用发票，未取得增值税专用发票的，进项税不能抵扣。

3、采取还本销售方式销售

销售价格就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

4、采取以物易物方式销售

以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

政策要点：双方为相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，而没有进项税额；双方互相开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，进项税额可抵扣

以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。会计上应当按照非货币交易原则处理，双方确认收入的实现。

5、包装物押金是否计入销售额

（1）包装物租金，在销货是作为价外费用换算为不含税销售额后，并入计税销售额计算销项税额。

（2）一般规定：纳税人为销售货物（不包括除啤酒、黄酒外的其他酒类产品）而出租出借包装物收取的押金，时间在1年内又未过期的，一般不并入销售额征税。逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应换算为不含税销售额并入计税销售额计算销项税额。

（3）对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按押金的一般规定处理。

（4）对除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

6、视同销售货物行为的销售额的确定

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）组成计税价格＝成本×（1＋成本利率）／（1－消费税税率）或

组成计税价格＝成本×（1＋成本利率）＋消费税税款

成本：自产货物的成本为实际生产成本；外购货物的成本为采购成本。成本利润率有国家税务总局规定。