管理会计实验及答案

实验项目：变动成本法计算法S1*******

实验学时：3

实验日期：

实验要求：根据案例所给素材应用变动成本法解决相关问题。

1）实验目的：通过本项实验，使学生了解变动成本法计算内容，熟悉变动成本法的计算，掌握变动成本法与完全成本法的比较及差异产生原因。

2）实验方法：变动成本法计算。

实验内容：变动成本法的分析应用。

华达工艺制品有限公司业绩分析—完全成本法缺点

华达工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来他任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。

华达公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。

材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元，人工工资实行计件工资，计件单价3元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.30元，老保手套每产10件工艺品领用1副，单价1元。当月固定资产折旧费8 200元，摊销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5 000件。

车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2 500件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件6元降到4.5元，领用专用工具刻刀2 400把，价值3 120元。

但是，在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。

要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。

完全成本法：直接材料+直接人工+变动性制造费用+固定性制造费

(1)计划单件成本=6.0+3+ 1.3 +（1÷10)+(8200÷5000)=12.04

(2)实际单件成本=4.5+3+（3120÷2500）+（1÷10)+(8200÷2500)=12.13

计划＜实际单件成本，没完成

完全成本法下，将固定性制造费算入成本中，生产量是关键词，单件成本受产量的直接影响，产量下降，成本上升

变动成本法：直接材料+直接人工+变动性制造费

(1)计划单件成本=6.0+3+ 1.3 +（1÷10)=10.4

(2)实际单件成本=4.5+3+（3120÷2500）+（1÷10)=8.8

计划＞实际单件成本，完成

变动成本法下，固定性制造费不算入成本计算中，与生产量无关，与销售量有关

完全成本法的缺点：

1.固定性制造费加入计算中，增加了计算工作量

2.片面追求产量，不利于企业短期决策和预测分析

3.不能反映生产部门真实业绩，反而会掩盖或夸大他们生产的实际业绩