国际会计-第十章-国际税务
《国际税收》课件
跨国公司的税收筹划
跨国公司通常会利用各国税制的差异 进行税收筹划，以降低整体税负。这 种行为可能导致税收不公和财政收入 损失，引发各国税务当局的关注。
为了应对跨国公司的税收筹划行为， 各国税务当局需要加强信息共享和协 作，制定更加严格的反避税规则，并 加强对外国公司分支机构的监管。
国际税收的公平与效率问题
其他税收
总结词
除了以上几种税收外，还有许多其他 类型的税收。
详细描述
其他税收包括财产税、遗产税、赠与 税、资源税等。这些税收在不同国家 有不同的征收方式和标准，但都是国 家财政收入的重要来源之一。
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国际税收的征收管理
国际税收的征收方式
源泉征收
由收入来源国对纳税人的跨国所得进行征收，是国 际税收的基本方式。
跨国公司的税收管理
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03
统一税收政策
跨国公司需要遵循各东道 国的税收政策，确保按时 缴纳税款，避免因违反税 收法规而遭受处罚。
合理税务筹划
跨国公司可以通过合理的 税务筹划，降低整体税负 ，提高企业的经济效益。
防范税收风险
跨国公司需关注各东道国 的税收法规变化，及时调 整自身的税收策略，以防 范税收风险。
国际税收的争议与解决
国际税收争议
由于各国税收法规和税收 征管存在差异，跨国纳税 人和跨国企业之间容易产 生国际税收争议。
协商解决机制
国际社会正在推动建立更 加有效的协商解决机制， 以解决国际税收争议，促 进国际税收合作与协调。
国际仲裁机制
一些国家之间已经建立了 国际仲裁机制，为解决国 际税收争议提供了一种有 效的途径。
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国际税收的种类与特点
所得税
总结词
《国际税收学》课程教学大纲
《国际税收学》目录一、课程简介二、教学目标三、教学中需注意的问题四、教材与参考书目五、教学课时分配六、教学内容第一章国际税收导论第二章所得税的税收管辖权第三章国际重复征税及其解决方法第四章国际避税概论第五章国际避税方法第六章国际避税的主要防范措施第七章其他反避税法规与措施.第八章国际税收协定第九章税收优惠与吸引外资第十章商品课税的国际税收问题《国际税收学》教学大纲一、课程简介《国际税收学》是大学财政学专业的一门专业课程。
它是近几十年来出现的一门新学科。
它是随着国家间经济往来的发展和扩大而出现的。
它是国家之间由于征税引起的一系列税收活动，其本质反映了国家之间的税收分配关系。
它主要研究所得与财产收益的课说问题，涉及税收管辖权、国家重复征税、国际避税和逃税、国际税收协定等主要问题。
二、教学目标本课程的教学宗旨在于：要求学生学习、研究、了解和掌握国际税收基本知识、国际税收惯例和国际反避逃税等问题，并能面临全球经济一体化的态势，懂得妥善处理一些频繁出现的国际税收问题。
本课程教学时数共32课时。
三、教学中需注意的问题1、注意与相关课程的衔接。
国际税收学的先修课是财政学，后续课包括中国税制、外国税制；相关课程是预算会计、经济法、财务会计、财务管理等。
教学或学习中应注意本学科与上述学科的课程的相互衔接，以便更好地学习和掌握本门课程。
2、采用理论联系实际的教学方法。
国际税收学与实际生活有着密切的联系。
教学应密切联系实际，可采用案例教学、专题讨论等方法，必要时可以组织学生实习。
该课程实用性强，理论性复杂，学习本课程要求理论指导实践，注意解决实际工作中面临的问题；对理论问题要理解透彻；对业务方法要熟练掌握。
四、教材与参考书目授课教材：朱青（主编）：《国际税收》，中国人民大学出版社参考书目：1. 朱青（主编）：《国际税收》，中国人民大学出版社2. 董再平（主编），2013：《国际税收》，东北财大出版社3. 葛惟熹（主编）2007：《国际税收学》，中国财政经济出版社4. 黄衍电（著），2010：《国际税收》，经济科学出版社5. 王铁军，苑新丽（著），2009：《国际税收》，经济科学出版社6. 2012中国税收发展报告-中国国际税收发展战略研究,2013，中国税务出版社。
国际会计(第九章国际税收与国际转让价格)精品PPT课件
2021/2/4
让价格Biblioteka 5第一节 国际税收的税种和各国税制的差别
一、国际税收的税种 二、各国税制的差别
《国际会计》第八章 国际税收与国际转
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一、国际税收的税种 • 世界各国政府规定的税收制度千差万别，每个国家都运用
其政治权力在管辖的国境范围内对企业或个人取得的各种 收益进行课税，所不同的是使用什么税种、对哪些收益征 税、税负高低如何。
• 从表中可以看出两种方法的计算结果一致， 且扣减法更为简单，所以欧盟成员国均采用
扣减法来计算增值税额。
《国际会计》第八章 国际税收与国际转
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• 不同国家的增值税税率各不相同，即使在同一 个国家，也会因商品品种的不同而不同。
• 与其他税种相比，增值税能在一定程度上解决 同一行业的产品由于不同的生产结构、流通方 式而造成的重复课税，而且便于征收。
4．《 国际会计准则》 国际会计准则委员会制定
中国财政经济出版社 2003
5．会计研究前沿丛书《国际会计前沿》
王松年主编 上海财经大学出版社 2001
6．《美国财务会计准则》美国财务会计准则委员会制
定
经济科学出版社 2002
《国际会计》第八章 国际税收与国际转
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目录
第一章 国际会计的形成与发展 第二章 会计模式通论（比较） 第三章 比较会计模式----国别会计（上） 第四章 比较会计模式----国别会计（下） 第五章 国际会计协调化 第六章 国际会计准则委员会 第七章 国际财务报表 第八章 国际税收与国际转让价格 第九章 金融工具会计
• 尽管各国税法规定了不同的税种，但所有税种按课税对象 划分，一般分为两大类：
《国际税收》课件2
04
跨国公司的国际税收管理
跨国公司的国际税收筹划
税收筹划原则
合法性、预见性、全局性和谨慎 性原则，确保筹划行为在法律允 许范围内，并充分考虑税收政策
变化和经营环境的不确定性。
税收筹划方法
利用国际税法差异、合理安排公司 组织结构、选择适当的投资地点和 交易方式等，以降低整体税负。
筹划风险评估
对税收筹划过程中可能出现的风险 进行识别、评估和控制，确保筹划 行为的有效性和安全性。
国际税收协定的作用与影响
总结词
国际税收协定的作用包括减少国际重复征税、消除税 收歧视、提高税收征管的效率和公正性、促进国际经 济合作和贸易发展等。同时，国际税收协定还对跨国 公司和个人的税务规划、国际投资和跨境经济活动产 生影响。
详细描述
国际税收协定的签订可以有效地减少国际重复征税现象 ，避免跨国纳税人面临双重征税的困境。同时，协定可 以消除税收歧视，确保跨国纳税人在不同国家获得公平 的税收待遇。此外，国际税收协定还可以提高税收征管 的效率和公正性，降低跨国纳税人的税务风险和成本。 最后，国际税收协定可以促进国际经济合作和贸易发展 ，为跨国公司和个人的跨境经济活动提供更好的税收保 障和支持。
跨国公司的国际税务合规管理
合规义务确认
合规培训与意识提升
明确跨国公司所适用的国际税收法规 和合规要求，确保公司经营行为符合 相关法律法规。
定期开展税务合规培训，提高员工的 税务合规意识和操作技能。
税务文档管理
建立健全的税务文档管理制度，确保 文档的完整性和准确性，方便税务审 计和查证。
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国际税收的未来发展
《国际税收》ppt课件
目录
• 国际税收概述 • 国际税收协定 • 国际税收筹划 • 跨国公司的国际税收管理 • 国际税收的未来发展
国际税收知识点讲解
国际税收知识点讲解在当今全球化的经济环境中，国际税收成为了一个日益重要的领域。
无论是企业的跨国经营，还是个人的国际资产配置，都不可避免地会涉及到国际税收的问题。
接下来，让我们一起深入了解一下国际税收的相关知识点。
一、国际税收的概念国际税收，简单来说，是指两个或两个以上的国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。
它不是一种独立的税种，而是由于各国对跨国所得和财产的征税而产生的一系列税收问题和税收关系。
二、国际税收产生的原因1、经济全球化随着国际贸易和投资的迅速发展，各国经济之间的联系日益紧密。
企业在全球范围内配置资源，开展生产和经营活动，这必然导致税收的国际化。
2、各国税收制度的差异不同国家的税收政策、税率、税基等存在很大的差异。
这种差异为跨国纳税人进行税收筹划提供了空间，同时也引发了国际税收问题。
3、税收管辖权的冲突各国在行使税收管辖权时，可能会出现重叠或冲突。
比如，有的国家按照居民管辖权征税，有的国家按照地域管辖权征税，这就容易导致对同一笔所得的重复征税。
三、国际税收的基本原则1、税收主权原则每个国家都有权根据本国的政治、经济和社会状况，制定自己的税收政策，自主决定税收制度和税收管理办法。
2、国际税收公平原则包括横向公平和纵向公平。
横向公平是指处于相同经济地位的纳税人应承担相同的税负；纵向公平是指不同经济地位的纳税人应承担不同的税负。
3、国际税收效率原则要求税收的征收和管理应尽量减少对经济活动的干扰，降低税收成本，提高税收效率。
四、国际税收管辖权1、居民管辖权指一国政府对于本国居民的全部所得，无论其来源于境内还是境外，都拥有征税的权力。
判定居民身份的标准通常有住所标准、居所标准和居住时间标准等。
例如，有的国家规定，在本国拥有永久性住所的个人为本国居民；有的国家则以在本国居住一定时间（如 183 天）作为判定居民身份的标准。
2、地域管辖权又称来源地管辖权，是指一国政府对于来源于本国境内的所得拥有征税的权力。
国际税收学--国际税收学概述 ppt课件
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第一讲 国际税收学概述
• 国际税收与国家税收的区别是很显然的.
• 国家税收是一个主权国家的税收活动.有完 善立法和完整的税制体系.法律强制力是主 权国家的司法制度.
• 而国际税收只是国家间的税收协定,虽然国 际法在大多数国家高于国内法,但国际税收 协定没有司法层面的法律强制力.
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第一讲 国际税收学概述
• 所得税产生前对遗产双重征税问题,有1872年英瑞 税收协定和1899德奥税收协定.
• 所得税产生后,二战前的国际联盟财政委员会在28 年提出订立避免双重征税和防止国际逃税的税收 协定的主张.并在43年和46年提出墨西哥协定范本 草案和伦敦协定范本草案.
• 而这一阶段各国所得税制差异大,协调困难,只有很 少的一些国家建立了双边的税收协定.29年英爱订 立了较全面的双边税收协定.
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第一讲 国际税收学概述
• 国际税收主要协调三个问题:
• 一是重复征税问题,由此商品人员和跨国公 司活动.各国奉行独立的征税权.会造成重复 征税问题,阻碍国际间经济活动.
• 二是国际避税逃税问题.由于各国税制的差 异.纳税人通过调整经营活动和财务会计处 理方式.规避纳税义务.扭曲国际经济活动.
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第一讲 国际税收学概述
• 国际税收协定属于国际法范畴,由于没有超国家的 司法强制力,必须与缔约国相互信赖和自觉尊守为 基础.
• 国际税收协定被国内法侵犯.除了引起受损国报复 外.还有可能引起国际诉讼和国际社会的共同制裁.
• <维也纳条约法公约>第26条也明确国际税收协定 优于国内税法.要求各国善意覆行.国际税收协定作 为特别法本身也具有优于普通法的地位.而新的普 通法也不得优于作为国际税收协定的特别法.
国际会计复习资料
会计分录：
开户时：
借：其他应收款US$220000
贷：现金US$220000
开仓时：（购入商品及交付手续费和佣金）
借：期货投资US$68750
期货投资手续费US$100
期货投资佣金US$20
贷：期货交易清算US$68870
（125000×0.5500=68750）
确认持仓盈亏：125000×（0.4900-0.5500）=7500
答案：
8月8日的会计分录为：
借：应收账款US$4000 ￥33000
贷：销货 ￥33000
8月18日会计分录：
借：银行存款——美元存款￥33200
贷：应收账款US$4000 ￥33200
期末会计分录为：
借：应收账款 ￥200
贷：汇兑损益 ￥200
就该业务来说：虽然在8月18日该企业“应收账款”账户的美元余额为零，但记账本位币却出现借方余额200元，这正是财务报表日需要调整的会计事项之一。
应收账款20000
存货30000
固定资产160000
资产总额220000
应付账款48000
长期负债20000
实收资本100000
留存收益52000
权益总额220000
当地货币(LC)
销货200000
销货成本与费用
销货成本(119000)
折旧费（直线法）(20000)
其他费用(29860)
报表折算损益
会计分录:
借:银行存款——人民币存款 ￥21711
汇兑损益 31.5
贷：银行存款——欧元存款 ￥21742.50
3、设某企业以EURO5000从银行兑换成港币，设港币的银行买入价为EURO1=HKD6.7961,卖出价为EURO1=HKD6.8161，计算可获取的港币金额并编制会计分录。
国际税务与财务管理培训
这些法规和规 定对于跨国公 司的财务管理 具有重要意义， 需要遵守和执
行。
国际务报 表，确保财务 信息的透明度
和可比性。
税收协定则为 企业提供了避 免双重征税、 防止税收歧视 和加强国际税 收合作的保障。
外汇管理规定 则涉及到跨国 公司外汇资金 的流入和流出， 需要遵守相关 规定，确保合
国际税务和财务管理培训的 需求增长
税务和财务管理领域的全球 化和一体化趋势
数字化和科技应用对国际税 务和财务管理培训的影响
国际税务和财务管理培训的 未来发展方向和趋势
汇报人：
Part Four
案例一：某跨国公司如何通过国际税务优化降低税负 案例二：某企业在财务管理中如何应对外汇风险 案例三：某集团如何利用国际财务管理软件提高效率 案例四：某国家税务部门如何打击国际避税
实践应用案例：某 跨国公司的税务筹 划与财务管理
实践应用效果：提 高企业税务合规性 和财务管理水平
税收管辖权：确定税务机关的征税 权范围
转让定价：跨国公司内部交易定价 机制，确保税务合规和减少税收风 险
添加标题
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添加标题
添加标题
税务协定：协调不同国家之间的税 收关系，避免双重征税和税收歧视
反倾销税：对倾销商品征收的一种 进口附加税，以维护公平竞争和正 常贸易秩序
Part Two
概念：国际财务管理是指对 跨国公司的财务活动进行管 理，包括资金筹集、投资、 营运和分配等方面的管理。
规经营。
Part Three
国际税务对财务管 理的影响：税务法 规的变化和差异可 能影响跨国公司的 财务决策，如投资、 融资和运营。
财务管理对国际税 务的影响：财务管 理中的规划、控制 和决策等方面可以 影响企业的税务结 构和税务合规。
国际税收
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三、国际税收的研究 内容
• 税收管辖权问题 • 国际重复征税问题 • 国际避税及其防范
问题 • 国际税收协定问题
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四、国际税收的研究方法 l 国际税收是一门新兴的边缘学科 l 坚持马克思主义政治经济学的基 本原理 l 运用唯物辩证法
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1、最困难的事就是认识自己。20.6.286.28.202020:1120:11:15Jun-2020:11 2、自知之明是最难得的知识。二〇二〇年六月二十八日2020年6月28日星期日 3、越是无能的人，越喜欢挑剔别人。20:116.28.202020:116.28.202020:1120:11:156.28.202020:116.28.2020 4、与肝胆人共事，无字句处读书。6.28.20206.28.202020:1120:1120:11:1520:11:15 5、三军可夺帅也。Sunday, June 28, 2020June 20Sunday, June 28, 20206/28/2020 6、最大的骄傲于最大的自卑都表示心灵的最软弱无力。8时11分8时11分28-Jun-206.28.2020 7、人生就是学校。20.6.2820.6.2820.6.28。2020年6月28日星期日二〇二〇年六月二十八日 8、你让爱生命吗，那么不要浪费时间。20:1120:11:156.28.2020Sunday, June 28, 2020
国国际际税税收收 International taxation
International taxation
主讲人 中央财经大学税务系 杨志清教授
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同学们！新学年好！
几个有趣的故事：
百事可乐亏损经营二十 年？
“做了好事还要纳 税？”
《国际税收学》PPT课件
税收管辖权与税种的关系
• 商品税的税收管辖权
• 地域税收管辖权
• 所得税的税收管辖权
• 综合所得税制下：居民（公民）管辖权和（或）地域 管辖权
• 分类所得税制下：单一的地域管辖权
• 财产税的税收管辖权
• 一般财产税 ：居民（公民）管辖权和/或地域管辖权 • 特别财产税 ：单一的地域管辖权
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公民/居民税收管辖权的确立
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核定法
• 以常设机构的营业收入额或费用支出额为基数，按照核定的利润率推算利润。 • 针对不按“分公司”规格登记的常设机构，
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国际运输所得的征税
• 国际海运和空运企业利用船舶和飞机从事国际运输取得的利润 • 一般由企业的实际管理机构所在国独占行使征税权，即使该企业并不是该国的居民
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跨国海运企业的 实际管理机构所在国
关的监督管理活动，但应连续超过一定期限，一 般为六个月或一年； • 有雇员或其他非独立代理人（包括本企业的子公 司）经常代表本企业从事营业活动。
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构成常设机构的场所的基本 条件
• 是场所。 如房屋、场地或机器设备等设施；没有规模上的 限制；也不论是自有的还是租用的。
• 是固定的。 有确定的地理位置，有一定的永久性，足以表明 它是常设的；暂时的间断或停顿，不影响其常设 机构的存在；
• 公民纳税人的确定标准 • 居民纳税人的确定标准
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公民纳税人的确定标准
• 自然人公民 • 公民公司 • 国籍变动和双重国籍的处理 • 税收公民管辖权的局限性
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• 血统标准 • 出生地标准
自然人公民
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公民公司
• 法律标准 • 根据公司投资者的个人国籍 • 依据公司负责人的国籍 • 依据公司实际管理的所在地 • 依据企业的主要机构所在地
国际会计(清华大学 郝振平)十五、国际税务
第十五讲国际税务１５．１税务是与会计密切相关的一个领域●“衡平”的原则和“不偏不倚”的原则●会计处理方面的规定●要求会计人员要及时了解各国税收制度１５．２国际所得税税制１５．２．１传统税制●视应纳税的公司具有一种独立的人格，在纳税上实行公司与股东完全分开的原则●分配给股东的股利在作为企业的所得交纳一次所得税后，作为股东的所得还要交纳一次个人所得税１５．２．２归属税制●将公司所付所得税的一部分归属到股东应付的所得税上，视同股东支付的所得税●股东个人的所得税是以公司纳税总额的一部分体现的●股东个人的股利收入是税后收入，它所承担的所得税按该股利收入乘以税款贷项分式计算，该分式的分子为个人所得税税率，分母为（１－个人所得税税率），计算公式如下：归属于股东个人所得税税率＝股东股利收入×个人的所得税１－个人所得税税率假设某国个人纳税者的所得税基本税率为30％，传统税制下的公司所得税税率为40％，归属税制下的公司所得税税率为50％。
某公司某年度会计利润和应纳税所得相等，均为＄250000。
现分两种情况列示计算结果：①分配股利＄50000；②分配股利＄12500。
１５．２．３分率税制●对已分配利润和留存利润分别按不同税率征收所得税●对未分配的留存利润按较高的所得税税率进行征税●对已分配的利润按较低的所得税税率进行征税表1 传统税制与归属税制对比计算表（少付股利）单位：＄传统税制归属税制公司：利润250000 250000 公司所得税（40％）100000 （50％）125000可分配利润150000 125000分配股利总额50000减：个人所得税（30％）15000股利净额35000 35000留存利润100000 90000股东：现金股利收入35000 35000 扣除的所得税15000 0税款贷项（３／７）0 15000 股利总额50000 50000所得税负债（30％）15000 15000减：已扣税金15000 0减：税款贷项0 15000欠交税金0 0 公司与股东所得税总额115000 125000 表2 传统税制与归属税制对比计算表（多付股利）单位：＄传统税制归属税制公司：利润250000 250000 公司所得税（40％）100000 （50％）125000可分配利润150000 125000分配股利总额125000减：个人所得税（30％）37500股利净额87500 87500留存利润25000 37500股东：现金股利收入87500 87500 扣除的所得税37500 0税款贷项（３／７）0 37500股利总额125000 12500所得税负债（30％）37500 37500减：已扣税金37500 0减：税款贷项0 37500欠交税金0 0公司与股东所得税总额137500 125000１５．３避免双重征税●税收管辖权原则，属人主义属地主义●两种原则并用产生了双重征税的问题-增加了跨国纳税人的税务负担-对国际投资活动会产生阻碍作用常见的避免双重征税的做法主要有：⑴两国政府间签订对所得避免双重征税和防止偷税漏税的协定。
会计05第十章
（二）避免国际双重课税的 基本方法
1.税收扣除 2.税收抵减 3.免税
1.税收扣除
税收扣除：是指纳税人的居住国允许纳税人把境外收 益向外国政府缴纳的税款，从应税所得（应税收益） 中扣除，然后按扣除后的余额计算应征税额。即：
居住国应征所得税税额=（公司的境内外所得－国外
已纳税款）×居住国适用税率
特点：国外已纳税款不是直接扣减国内税款，而是抵 减应税收益。
三、国际双重课税的避免
（一）国际双重课税及消极影响 （二）避免国际双重课税的基本方法 （三）国际税务协定
（一）国际双重课税及消极影响
1、国际双重课税 是指两个或两个以上的国家基于各自的税收 管辖权，对同一纳税人就同一征税对象在同 一征税期间课征类似的税种。 2、国际双重课税的消极影响 ①加重了跨国纳税人的税负，影响国际间投 资的积极性。 ②影响有关国家之间的税收利益和经济利益。 ③影响税负公平原则在国际上的贯彻和实现。
采用该制度的国家有比利时、意大利、英国、 法国等欧洲国家和加拿大，德国也转向该制 度，欧盟正积极支持这种税制。
（四）决定税负的主要因素
1.税率 2.计税基础 3.税收征管制度 4.社会间接成本
社会间接成本：是指因社会服务的数量和 质量不足而给跨国公司带来的额外负担。 例如：运输、邮电、通讯、能源保障等公 共服务方面的数量和质量不足，会给跨国 公司带来较高的社会间接成本，从而增加 公司的额外负担。
从税收管辖权的具体情况看，多数国家都是同 时兼用属地原则和属人原则，也可以说它们奉 行的税收管辖权原则是“全球原则”，即对居 民（母公司）从国内和国外所获取的收益都应 课税，实行的是双重税收管辖权，如美国、英 国、德国、荷兰、墨西哥、日本和中国，也正 因为“全球原则”下的直接后果是双重课税， 因此，实行这一“全球原则”的国家，通常会 采用一些方法以避免国际双重课税问题。
国际会计第十章国际税务
目 10*2
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17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。上午9时34分50秒上午9时34分09:34:5021.8.21
10.2.3 税收征管制度
1）古典制度 没有税收优惠 2）税率分割制度 分红部分低税率，留存收益高税率 3）转嫁制度 个人所得税可以转嫁给公司
10.2.4 决定税负的主要因素
要求读者们联系在税务和税务会计课程中学过的知识，深入 领会在跨国经营中遇到的特殊问题，还需要深入理解跨国企业与 其所在的母国和其海外经营所在的东道国在税务问题上的关系， 以及跨国企业对此运用的相关策略。
10.1 国际税务概述
10.1.1 国际税务的基本概念
国际税务是指两个或两个以上的国家，在凭借其税收管 辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国 政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之 间的税收分配关系。
10.1.2 国际税务的基本原则
1）“税额衡平原则”，指处于相同情况下的纳税人应等 额纳税。
2）“不偏不倚原则”，或译中立原则，是指纳税条件不 应对经营决策产生影响，亦即无论是国内经营还是跨国经营， 都会作出同样的决策。
10.2 各国税制比较
跨国公司为了在复杂的国际税务环境中立于不败之地， 就必须了解和熟悉各国税收制度。
归纳起来，主要表现在税种的设置、所得税计征中对收 入和费用的确认、税收征管制度以及税负的大小等。
10.2.1 税种的设置
1）公司所得税 2）扣缴税 3）周转税 4）增值税 5）过境税
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国际税务计划概述 国外经营方式的选择
1）出口产品或劳务 2）建立国外分支机构 3）设立国外子公司
10.5.3
国外经营地点的选择
通常考虑的主要是：外国的税收优惠、税率和国际税 务协定三个因素。
10.6 国际转移定价
跨国公司经营活动的多国性质，大大提高了转移定价 的重要性。 国际转移定价适当与否，直接影响跨国公司以及各国政府 的利益。 随着国际环境的日趋复杂化，转移定价要受到更多因素的 影响和制约。
10.1 国际税务概述
10.1.1 国际税务的基本概念
国际税务是指两个或两个以上的国家，在凭借其税收管 国际税务 辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国 政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之 间的税收分配关系。
10.1.2 国际税务的基本原则
1）“税额衡平原则”，指处于相同情况下的纳税人应等 额纳税。 2）“不偏不倚原则”，或译中立原则，是指纳税条件不 应对经营决策产生影响，亦即无论是国内经营还是跨国经营， 都会作出同样的决策。
10.2 各国税制比较
跨国公司为了在复杂的国际税务环境中立于不败之地， 就必须了解和熟悉各国税收制度。 归纳起来，主要表现在税种的设置、所得税计征中对收 入和费用的确认、税收征管制度以及税负的大小等。
10.2.1
1）公司所得税 2）扣缴税 3）周转税 4）增值税 5）过境税
税种的设置
10.2.2
第10章 国际税务 10章
10.1 10.2 10.3 10.4 国际税务概述 各国税制比较 国际双重课税的避免 国际避税与反避税
10.5 国际税务计划 10.6 国际转移定价
学习目标
掌握国际税务的基础知识，对理解跨国经营中的重大决策和 重要会计问题，是必不可少的。 本章从各国税制比较、避免国际双重课税、国际避税与反避 税、国际税务计划、国际转移定价等方面作了概括而扼要的介绍。 要求读者们联系在税务和税务会计课程中学过的知识，深入 领会在跨国经营中遇到的特殊问题，还需要深入理解跨国企业与 其所在的母国和其海外经营所在的东道国在税务问题上的关系， 以及跨国企业对此运用的相关策略。
10.5 国际税务计划
所谓国际税务计划是指跨国纳税人为在全球范围通过 避税、减税或递延缴税等方式谋求税负最小化而编制的税 务计划。 国际税务计划的程序如下图所示。
企业经营计划 收益最大化 深入了解各国税收制度 纳税备选方案的选择 收益金额缩小化 应税所得最小化 减少国际纳税款 国际的税后利润最大化 确保可能利用的国际流动资金 支出金额扩大化 费用最小化
10.6.1
1）税负
制定国际转移价格需要考虑 的制约因素
2）通货膨胀 3）外汇管制 4)竞争 5)东道国政局的稳定性
10.6.2
转移定价的限制因素
1）跨国公司与东道国的关系 2）对子公司业绩的正确评估 跨国公司在转移定价时，必须在全面考虑各种影响因素 的基础上，从公司整体利益出发，对转移价格利弊得失全面 的权衡取舍，确定出适合自身情况的转移价格。
所得税计征中对收入和费用的确认
国际税务所涉及的主要是所得税的计征问题，所得税的 计征以应税收益的确定为前提，而应税收益的确定又离不开 收入和费用的确认。 1）应税收入的确认 2）费用的确认
10.2.3
税收征管制度
1）古典制度 没有税收优惠 2）税率分割制度 ） 分红部分低税率， 分红部分低税率，留存收益高税率 3）转嫁制度 个人所得税可以转嫁给公司 ）
10.4答案
• 最大抵减额 42000/(1-40%)*35%=24500 母公司从国外子公司税前所得 42000/(1-40%)=70 000 母公司承担国外子公司税额 42000/(1-40%)*40%=28000 • 超出限额部分 超出限额部分3500当年不能抵减，但可追 当年不能抵减， 当年不能抵减 年或后延5年 溯2年或后延 年 年或后延
10.6.3 国际转移定价的基本方法概述
1）以市价为基础 2）以成本为基础 3）转移定价方法的选择
练习题答案10.1和10.2
古典制度 300 000*30%+ 300 000*（1-30%） （ ） *60%*25%=121 500 公司所得税= 税率分割制度 公司所得税 300 000*60%*20%+ 300 000*（1-60%）*40%=84 000 （ ） 个人所得税（ 个人所得税（300 000-84 000）*60%*25%=32 400 ） 合计=116 400 合计
10.2.4 决定税负的主要因素
1）税率 2）计税基础 3）税收征管制度 4）社会间接成本
10.3 国际双重课税的避免
国际双重课税是国家之间税收管辖权冲突的结果。 不论对发达国家还是发展中国家，消除国际双重课税 是各国共同面临的一个问题。
10.3.1 避免国际双重课税的基本方法
1）税款扣除 2）税款抵减 3）免税
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• • • • • • 填空10*1 单选10*2 多选10*2 期货签约日会计和结算日会计分录15分 三种税收制度下合计所得税的计算5*3 根据国际会计准则填制两大报表的10个项 目 10*2
10.3.2 国际税务协定
国际税务协定是指两个或两个以上的主权国家，为协 调相互之间一系列税收分配关系，通过谈判而签订的一种 书面税收协议或条约。
10.4 国际避税与反避税
经济合作和发展组织以及欧盟一直在研究国际反避税问题， [OECD]范本和[联合国范本]也列入了不少反避税的条款。总 之，国际避税与反避税是国际税务中一个越来越突出的问题。
10.3答案
• • • • • • • • 转嫁制度 公司所得税=300 000*30%=90 000 公司所得税 派得股利300 000*（1-30%）*60%=126000 个人 派得股利 （ ） 加 个人抵减额= 300 000*（1-30%） 个人抵减额= 000*（1-30%） *60%*25%=31500 个人应税收益=157 500 个人应税收益 个人应纳所得税=157 500*25%=39375 个人应纳所得税 实缴所得税=39375-31500=7875 实缴所得税 合计所得税= 合计所得税 90 000+7875=97 875
10.4.1
“避税港”与国际避税
1）避税港的特征 2）利用避税港避税的主要方式
10.4.2
国际反避税的一般方法
各国所采取的反避税措施，从一国范围来看，主要是健 全税务立法和加强税收管理；从国际范围来看，主要是加强 政府间的双边或多边合作。 1）取消递延纳税 2）建立正常交易原则，加强对转移定价的管理 3）规定跨国纳税人负有延伸提供税务信息的义务 4）加强国际税务管理