国际会计-第十章-国际税务

10.1 国际税务概述
10.1.1 国际税务的基本概念
国际税务是指两个或两个以上的国家，在凭借其税收管 国际税务 辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国 政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之 间的税收分配关系。
10.1.2 国际税务的基本原则Байду номын сангаас
1）“税额衡平原则”，指处于相同情况下的纳税人应等 额纳税。 2）“不偏不倚原则”，或译中立原则，是指纳税条件不 应对经营决策产生影响，亦即无论是国内经营还是跨国经营， 都会作出同样的决策。
10.6.1
1）税负
制定国际转移价格需要考虑 的制约因素
2）通货膨胀 3）外汇管制 4)竞争 5)东道国政局的稳定性
10.6.2
转移定价的限制因素
1）跨国公司与东道国的关系 2）对子公司业绩的正确评估 跨国公司在转移定价时，必须在全面考虑各种影响因素 的基础上，从公司整体利益出发，对转移价格利弊得失全面 的权衡取舍，确定出适合自身情况的转移价格。
10.6.3 国际转移定价的基本方法概述
1）以市价为基础 2）以成本为基础 3）转移定价方法的选择
练习题答案10.1和10.2
古典制度 300 000*30%+ 300 000*（1-30%） （ ） *60%*25%=121 500 公司所得税= 税率分割制度 公司所得税 300 000*60%*20%+ 300 000*（1-60%）*40%=84 000 （ ） 个人所得税（ 个人所得税（300 000-84 000）*60%*25%=32 400 ） 合计=116 400 合计
10.2 各国税制比较
跨国公司为了在复杂的国际税务环境中立于不败之地， 就必须了解和熟悉各国税收制度。 归纳起来，主要表现在税种的设置、所得税计征中对收 入和费用的确认、税收征管制度以及税负的大小等。
10.2.1
1）公司所得税 2）扣缴税 3）周转税 4）增值税 5）过境税
税种的设置
10.2.2
10.3.2 国际税务协定
国际税务协定是指两个或两个以上的主权国家，为协 调相互之间一系列税收分配关系，通过谈判而签订的一种 书面税收协议或条约。
10.4 国际避税与反避税
经济合作和发展组织以及欧盟一直在研究国际反避税问题， [OECD]范本和[联合国范本]也列入了不少反避税的条款。总 之，国际避税与反避税是国际税务中一个越来越突出的问题。
所得税计征中对收入和费用的确认
国际税务所涉及的主要是所得税的计征问题，所得税的 计征以应税收益的确定为前提，而应税收益的确定又离不开 收入和费用的确认。 1）应税收入的确认 2）费用的确认
10.2.3
税收征管制度
1）古典制度 没有税收优惠 2）税率分割制度 ） 分红部分低税率， 分红部分低税率，留存收益高税率 3）转嫁制度 个人所得税可以转嫁给公司 ）
zhbittnc@126.com tnc108
• • • • • • 填空10*1 单选10*2 多选10*2 期货签约日会计和结算日会计分录15分 三种税收制度下合计所得税的计算5*3 根据国际会计准则填制两大报表的10个项 目 10*2
10.2.4 决定税负的主要因素
1）税率 2）计税基础 3）税收征管制度 4）社会间接成本
10.3 国际双重课税的避免
国际双重课税是国家之间税收管辖权冲突的结果。 不论对发达国家还是发展中国家，消除国际双重课税 是各国共同面临的一个问题。
10.3.1 避免国际双重课税的基本方法
1）税款扣除 2）税款抵减 3）免税
10.3答案
• • • • • • • • 转嫁制度 公司所得税=300 000*30%=90 000 公司所得税 派得股利300 000*（1-30%）*60%=126000 个人 派得股利 （ ） 加 个人抵减额= 300 000*（1-30%） 个人抵减额= 000*（1-30%） *60%*25%=31500 个人应税收益=157 500 个人应税收益 个人应纳所得税=157 500*25%=39375 个人应纳所得税 实缴所得税=39375-31500=7875 实缴所得税 合计所得税= 合计所得税 90 000+7875=97 875
10.4.1
“避税港”与国际避税
1）避税港的特征 2）利用避税港避税的主要方式
10.4.2
国际反避税的一般方法
各国所采取的反避税措施，从一国范围来看，主要是健 全税务立法和加强税收管理；从国际范围来看，主要是加强 政府间的双边或多边合作。 1）取消递延纳税 2）建立正常交易原则，加强对转移定价的管理 3）规定跨国纳税人负有延伸提供税务信息的义务 4）加强国际税务管理
10.5 国际税务计划
所谓国际税务计划是指跨国纳税人为在全球范围通过 避税、减税或递延缴税等方式谋求税负最小化而编制的税 务计划。 国际税务计划的程序如下图所示。
企业经营计划 收益最大化 深入了解各国税收制度 纳税备选方案的选择 收益金额缩小化 应税所得最小化 减少国际纳税款 国际的税后利润最大化 确保可能利用的国际流动资金 支出金额扩大化 费用最小化
10.5.1 10.5.2
国际税务计划概述 国外经营方式的选择
1）出口产品或劳务 2）建立国外分支机构 3）设立国外子公司
10.5.3
国外经营地点的选择
通常考虑的主要是：外国的税收优惠、税率和国际税 务协定三个因素。
10.6 国际转移定价
跨国公司经营活动的多国性质，大大提高了转移定价 的重要性。 国际转移定价适当与否，直接影响跨国公司以及各国政府 的利益。 随着国际环境的日趋复杂化，转移定价要受到更多因素的 影响和制约。
10.4答案
• 最大抵减额 42000/(1-40%)*35%=24500 母公司从国外子公司税前所得 42000/(1-40%)=70 000 母公司承担国外子公司税额 42000/(1-40%)*40%=28000 • 超出限额部分 超出限额部分3500当年不能抵减，但可追 当年不能抵减， 当年不能抵减 年或后延5年 溯2年或后延 年 年或后延
第10章 国际税务 10章
10.1 10.2 10.3 10.4 国际税务概述 各国税制比较 国际双重课税的避免 国际避税与反避税
10.5 国际税务计划 10.6 国际转移定价
学习目标
掌握国际税务的基础知识，对理解跨国经营中的重大决策和 重要会计问题，是必不可少的。 本章从各国税制比较、避免国际双重课税、国际避税与反避 税、国际税务计划、国际转移定价等方面作了概括而扼要的介绍。 要求读者们联系在税务和税务会计课程中学过的知识，深入 领会在跨国经营中遇到的特殊问题，还需要深入理解跨国企业与 其所在的母国和其海外经营所在的东道国在税务问题上的关系， 以及跨国企业对此运用的相关策略。