生产与费用循环审计(1)
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该案件是美国审计历史上最大的案件。
该公司及其子公司10年来均由美国一流的普
华永道会计事务所审计，并对其出具了无保
留意见审计报告。1938年初，其债权人米利
安‧汤普森发现了该公司的财务资料有异常之
处：
可编辑ppt
1
其一：公司制药原材料部门是盈利较高的 经营部门，但公司管理层都直接对其重新 投资，而该部门还没有资金积累；
根据批准的发料（货）凭证发出材料（货物）； 会计、存储部门应定期对库存存货进行实地盘点；
根据批准对存货的盘盈盘亏进行会计处理，使账实 一致；
存储部门与会计要定期核对，会计上也要定期核对 明细账与总账。
可编辑ppt
16
3.生产业务的控制程序
在生产循环中，产品的品种和数量一般是由生产 控制部门根据顾客订单、销货合同、市场预测等 来确定，并下达生产计划和通知单。
可编辑ppt
检验员 验收办 理入库
手续
8
4.核算产品成本——会计部门负责
会计部门
生产通知单
领料单
计工单
入库单
生产过程记 录
检 成本会计制度
查
设
核
置
对
账
了
户
解
成
控
本
制
核
实
算
物
控
流
制
转
可编辑ppt
完善的成本会计制 度应提供原材料转 为在产品、在产品 转为产成品，以及 生产成本的分配与
归集的详细资料
9
5.储存产成品——仓库负责
各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制 度，由监控人员对从生产领料开始到产品完工入 库为止的全过程进行有效的控制，以避免生产脱 节、在产品积压、交接班岗位责任不清、违章操 作造成的残次品、材料物资的丢失毁损等。
此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知仓 库保管部门、会计部门及时进行会计记录，保证 财产物资的安全。
可编辑ppt
营业成本
13
第二节 生产与费用循环的内部控制及测试
一、生产与费用循环的内部控制
（一）实物流转控制程序 存货实物流转控制程序包括采购、存储、生产、
销售等环节的业务控制程序，要求各个环节的工作 应由不相容的部门或人员独立完成。
其主要内容包括：
可编辑ppt
14
1. 采购业务的控制程序
采购业务应由独立于存储、会计以外的部门负责。其 控制程序是：
可编辑ppt
3
自此案件后，美国证交会对存货、应收账 款以及内部控制等民间审计程序方面提出 了新的要求，AICPA也积极回应修订了相应 的民间审计准则。从此，美国的民间审计 形成了一套公认审计准则。
可编辑ppt
4
第十一章 生产与费用循环审计
可编辑ppt
5
第一节 生产与费用循环概述
一、生产与费用循环所涉及的主要业务活动
1.计划和安排生产——生产计划部门负责计划和安排
销售与收款循环 订购单
销售预测
生产计划部门
材 生料 产需 通求 知报 单告
采购与付款循环
原材料 的采购
生产计划部门授权生
产后编制预先编号
可编辑ppt
6
2.发出原材料——仓库部门负责
仓库部门——根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单——必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的 名称。
4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
可编辑ppt
12
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
利润表
存货、(材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库 存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成 本、存货跌价准备、受托代 销商品、委托代销商品、发 出商品、商品进销差价 ) 应付 职工薪酬
产成品入库——仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知 会计部门。
仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行 验证。
仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
可编辑ppt
10
6.发出产成品——发运部门负责
产成品的发出——由独立的发运部门进行。
装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单， 并据此编制出库单。
其二：公司账面制药原材料存货的保险金 额较少。前任董事会决定减少存货余额， 但1938年存货却增加了100万美元。
可编辑ppt
2
美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中19ห้องสมุดไป่ตู้7.5万美元属虚假 资产（存货1000万，应收账款900万，银行存款 7.5万）。1937年度该公司合并损益表中虚假销 售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。 2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名并 有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司 任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱， 贪污巨款。
采购部门根据有关部门的请购单编制采购计划并报 经批准；
根据批准的采购计划签订购货合同；
将会计部门转来的结算凭证和采购单据与供货合同 验收单核对，决定是否承付或拒付货款；
依据审核无误后付款。
可编辑ppt
15
2. 存储业务的控制程序 主要内容是：
货物入库时，须先点验和检查，然后签收，并将实 际数量通知采购、会计等部门；
可编辑ppt
17
4. 发运货物的控制程序。
仓库依据已批准的销售单供货和发货给装运部门， 并编制多联出货单，分送有关部门。
可编辑ppt
18
生产与费用循环内部控制案例
某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库 中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收 部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。 平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填 写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助 材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领 料单。
出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存； 一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
可编辑ppt
11
二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单” 2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料 登记簿、退料单等。
3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报 告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
领料单——可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。 仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓 库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
可编辑ppt
7
3.生产产品——生产部门负责
生产计划 部门
生产部门
生
产
作为生产指令
通
知
单
领
取 原 材 料
产
组织
品
安排
完
生产
工
分解生产任务、 分配原材料
该案件是美国审计历史上最大的案件。
该公司及其子公司10年来均由美国一流的普
华永道会计事务所审计，并对其出具了无保
留意见审计报告。1938年初，其债权人米利
安‧汤普森发现了该公司的财务资料有异常之
处：
可编辑ppt
1
其一：公司制药原材料部门是盈利较高的 经营部门，但公司管理层都直接对其重新 投资，而该部门还没有资金积累；
根据批准的发料（货）凭证发出材料（货物）； 会计、存储部门应定期对库存存货进行实地盘点；
根据批准对存货的盘盈盘亏进行会计处理，使账实 一致；
存储部门与会计要定期核对，会计上也要定期核对 明细账与总账。
可编辑ppt
16
3.生产业务的控制程序
在生产循环中，产品的品种和数量一般是由生产 控制部门根据顾客订单、销货合同、市场预测等 来确定，并下达生产计划和通知单。
可编辑ppt
检验员 验收办 理入库
手续
8
4.核算产品成本——会计部门负责
会计部门
生产通知单
领料单
计工单
入库单
生产过程记 录
检 成本会计制度
查
设
核
置
对
账
了
户
解
成
控
本
制
核
实
算
物
控
流
制
转
可编辑ppt
完善的成本会计制 度应提供原材料转 为在产品、在产品 转为产成品，以及 生产成本的分配与
归集的详细资料
9
5.储存产成品——仓库负责
各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制 度，由监控人员对从生产领料开始到产品完工入 库为止的全过程进行有效的控制，以避免生产脱 节、在产品积压、交接班岗位责任不清、违章操 作造成的残次品、材料物资的丢失毁损等。
此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知仓 库保管部门、会计部门及时进行会计记录，保证 财产物资的安全。
可编辑ppt
营业成本
13
第二节 生产与费用循环的内部控制及测试
一、生产与费用循环的内部控制
（一）实物流转控制程序 存货实物流转控制程序包括采购、存储、生产、
销售等环节的业务控制程序，要求各个环节的工作 应由不相容的部门或人员独立完成。
其主要内容包括：
可编辑ppt
14
1. 采购业务的控制程序
采购业务应由独立于存储、会计以外的部门负责。其 控制程序是：
可编辑ppt
3
自此案件后，美国证交会对存货、应收账 款以及内部控制等民间审计程序方面提出 了新的要求，AICPA也积极回应修订了相应 的民间审计准则。从此，美国的民间审计 形成了一套公认审计准则。
可编辑ppt
4
第十一章 生产与费用循环审计
可编辑ppt
5
第一节 生产与费用循环概述
一、生产与费用循环所涉及的主要业务活动
1.计划和安排生产——生产计划部门负责计划和安排
销售与收款循环 订购单
销售预测
生产计划部门
材 生料 产需 通求 知报 单告
采购与付款循环
原材料 的采购
生产计划部门授权生
产后编制预先编号
可编辑ppt
6
2.发出原材料——仓库部门负责
仓库部门——根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单——必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的 名称。
4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
可编辑ppt
12
生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
利润表
存货、(材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库 存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成 本、存货跌价准备、受托代 销商品、委托代销商品、发 出商品、商品进销差价 ) 应付 职工薪酬
产成品入库——仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知 会计部门。
仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行 验证。
仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
可编辑ppt
10
6.发出产成品——发运部门负责
产成品的发出——由独立的发运部门进行。
装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单， 并据此编制出库单。
其二：公司账面制药原材料存货的保险金 额较少。前任董事会决定减少存货余额， 但1938年存货却增加了100万美元。
可编辑ppt
2
美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中19ห้องสมุดไป่ตู้7.5万美元属虚假 资产（存货1000万，应收账款900万，银行存款 7.5万）。1937年度该公司合并损益表中虚假销 售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。 2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名并 有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司 任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱， 贪污巨款。
采购部门根据有关部门的请购单编制采购计划并报 经批准；
根据批准的采购计划签订购货合同；
将会计部门转来的结算凭证和采购单据与供货合同 验收单核对，决定是否承付或拒付货款；
依据审核无误后付款。
可编辑ppt
15
2. 存储业务的控制程序 主要内容是：
货物入库时，须先点验和检查，然后签收，并将实 际数量通知采购、会计等部门；
可编辑ppt
17
4. 发运货物的控制程序。
仓库依据已批准的销售单供货和发货给装运部门， 并编制多联出货单，分送有关部门。
可编辑ppt
18
生产与费用循环内部控制案例
某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库 中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收 部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。 平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填 写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助 材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领 料单。
出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存； 一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
可编辑ppt
11
二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单” 2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料 登记簿、退料单等。
3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报 告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
领料单——可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。 仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓 库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
可编辑ppt
7
3.生产产品——生产部门负责
生产计划 部门
生产部门
生
产
作为生产指令
通
知
单
领
取 原 材 料
产
组织
品
安排
完
生产
工
分解生产任务、 分配原材料