《成本管理会计》第二章课堂笔记

福师《成本管理会计》第二章成本会计流程课堂笔记

◆主要知识点掌握程度

制造业的生产经营过程最复杂和最有代表性，其产品成本的形成和计算难度最大。本章在介绍成本基本理念的基础上，着重介绍制造业产品成本的构成和分类，成本核算的要和基本原则，通过本章学习，应该掌握成本、费用等有关基本概念及其相互之间的联系和区别；了解制造业成本核算的循环过程，为以后的学习打好基础。

◆知识点整理

一、成本会计的发展历程

1、早期成本会计（1880——1920）

2、近代成本会计（1921——1945）

20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度，成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形。预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现。成本会计应用范围更加广泛和深入，成本会计形成了完全独立的学科。

3、现代成本会计（1945——）

成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计，加强事前成本控制，实行最优化控制。美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算，实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本。实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出。20世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算。

4、当代成本会计的发展趋势

企业外部环境变化给成本会计带来的冲击；

作业成本法（ABC）和作业成本管理（ABM）的产生；

管理理论与方法的创新给成本会计带来的影响：

适时制（JIT ）

全面质量管理（TQM ）

战略管理

基准管理和持续改进

限制理论（TQC ）

成本企划（TC）

二、成本的经济含义

马克思的成本价格理论是其劳动价值理论的组成部分。马克思在《资本论》第三卷“成本价格与利润”一章中，比较集中地阐述了成本价格理论。

在理论和实务界，形成了“c+v”、“c”、“c+v+mˊ”(mˊ指应计入成本的m部分)

1、劳动耗费论——成本实质上是一种耗费，而一切耗费归根到底都是劳动耗费，即物化劳动与活劳动的耗费。

2、资本耗费论——资金是企业从事生产经营活动的条件，商品生产的过程是资金垫支过程和资金耗费过程的统一，这种资金垫支和耗费应以c+v为度。

3、价值构成论——成本是一个价值范畴，它是商品价值的构成部分，自己消耗的生产资料转移价值和劳动者为自己劳动所创造的价值所组成。

4、转移价值论——是对c观点的一种表述，并认为社会主义经济中的“成本仅包括所消耗的用货币表现的生产资料转移价值c，不包括劳动者的工资。

5、“大”成本理论——即“c+v+mˊ”观点。这种观点认为，成本的经济实质从理论上讲是c+v，但实际应用中却往往包括m的部分，如利息、保险费、租金等。

三、成本的构成和分类

1、成本和费用

生产费用直接与产品的制造有关，因此可以按照所生产的产品直接对象化为相关产品的生产成本，从具体产品的销售收入中得到补偿。但管理费用、财务费用和销售费用不能对象化为产品成本，因此按期间计量。

产品成本的一般含义：产品成本属于成本，但是成本并不等于产品成本。

会计学中成本的涵义：特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价（广义的成本）。成本的三个特征：成本必须是会计主体所发生的；成本的方法必须有一定的目的；成本必须是可以用货币计量的。

期间成本也称为期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。期间成本不计入产品成本，而直接计入当期损益。期间成本不随产品实体流动，而随着企业生产经营活动持续期间的长短而增减变化。

期间成本包括管理费用、营业费用和财务费用。

2、产品成本的基本分类

原材料也称直接材料

燃料及动力较少时，可直接并入直接材料核算

生产工人工资和福利费也称直接人工

制造费用直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。

3、制造业企业生产成本的其他分类

按与生产工艺的关系分为直接生产费用与间接生产费用，按照其计入产品成本的方法分为直接计入费用和间接计入费用

不得列入产品成本的项目：为购建固定资产、无形资产等长期资产发生的资本性支出；对外投资的支出和分配给投资者的股利或利润；被没收的财物、支付的各种罚金以及对外赞助、捐赠支出；在公积金、公益金中开支的支出。

四、成本核算的要求和原则

（一）成本核算的要求

1、算管结合，算为管用

2、正确划分各种费用界限

划分正常支出和非正常支出的界限

划分收益性支出和资本性支出的界限

划分生产费用和期间费用的界限

划分各种成本计算对象的费用的界限

划分完工产品和在产品费用的界限

3、做好各项成本核算的基础工作

建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证

制定必要的消耗定额，加强定额管理

建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度

制定内部结算价格和内部结算制度

4、正确确定财产物资的计价和价值结转方法

5、选择适当的成本计算方法

（二）成本核算的意义

通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利的依据。

通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费；反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比。

（三）成本核算的原则