《成本管理会计》第二章课堂笔记

福师《成本管理会计》第二章成本会计流程课堂笔记◆主要知识点掌握程度制造业的生产经营过程最复杂和最有代表性，其产品成本的形成和计算难度最大。

本章在介绍成本基本理念的基础上，着重介绍制造业产品成本的构成和分类，成本核算的要和基本原则，通过本章学习，应该掌握成本、费用等有关基本概念及其相互之间的联系和区别；了解制造业成本核算的循环过程，为以后的学习打好基础。

◆知识点整理一、成本会计的发展历程1、早期成本会计（1880——1920）2、近代成本会计（1921——1945）20世纪初，美国开始推行泰罗制的科学管理制度，美国会计学家提出标准成本制度，成本会计开始注重事先制定成本标准，注重成本控制和分析，形成了管理成本会计的雏形。

预算控制开始被引入成本会计体系，弹性预算是20世纪20年代成本会计的最大发现。

成本会计应用范围更加广泛和深入，成本会计形成了完全独立的学科。

3、现代成本会计（1945——）成本会计重点转移到预测、决策和规划成本，形成着重管理的经营型成本会计，加强事前成本控制，实行最优化控制。

美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出目标管理理论，成本会计开始引入目标成本的计算，实施责任成本核算，将成本目标分解为各级责任单位的责任成本。

实行变动成本法，1936年由美国会计师哈里斯提出。

20世纪末，质量成本概念基本形成，开始推行质量成本核算。

4、当代成本会计的发展趋势企业外部环境变化给成本会计带来的冲击；作业成本法（ABC）和作业成本管理（ABM）的产生；管理理论与方法的创新给成本会计带来的影响：适时制（JIT ）全面质量管理（TQM ）战略管理基准管理和持续改进限制理论（TQC ）成本企划（TC）二、成本的经济含义马克思的成本价格理论是其劳动价值理论的组成部分。

马克思在《资本论》第三卷“成本价格与利润”一章中，比较集中地阐述了成本价格理论。

在理论和实务界，形成了“c+v”、“c”、“c+v+mˊ”(mˊ指应计入成本的m部分)1、劳动耗费论——成本实质上是一种耗费，而一切耗费归根到底都是劳动耗费，即物化劳动与活劳动的耗费。

2、资本耗费论——资金是企业从事生产经营活动的条件，商品生产的过程是资金垫支过程和资金耗费过程的统一，这种资金垫支和耗费应以c+v为度。

3、价值构成论——成本是一个价值范畴，它是商品价值的构成部分，自己消耗的生产资料转移价值和劳动者为自己劳动所创造的价值所组成。

4、转移价值论——是对c观点的一种表述，并认为社会主义经济中的“成本仅包括所消耗的用货币表现的生产资料转移价值c，不包括劳动者的工资。

5、“大”成本理论——即“c+v+mˊ”观点。

这种观点认为，成本的经济实质从理论上讲是c+v，但实际应用中却往往包括m的部分，如利息、保险费、租金等。

三、成本的构成和分类1、成本和费用生产费用直接与产品的制造有关，因此可以按照所生产的产品直接对象化为相关产品的生产成本，从具体产品的销售收入中得到补偿。

但管理费用、财务费用和销售费用不能对象化为产品成本，因此按期间计量。

产品成本的一般含义：产品成本属于成本，但是成本并不等于产品成本。

会计学中成本的涵义：特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价（广义的成本）。

成本的三个特征：成本必须是会计主体所发生的；成本的方法必须有一定的目的；成本必须是可以用货币计量的。

期间成本也称为期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。

期间成本不计入产品成本，而直接计入当期损益。

期间成本不随产品实体流动，而随着企业生产经营活动持续期间的长短而增减变化。

期间成本包括管理费用、营业费用和财务费用。

2、产品成本的基本分类原材料也称直接材料燃料及动力较少时，可直接并入直接材料核算生产工人工资和福利费也称直接人工制造费用直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。

3、制造业企业生产成本的其他分类按与生产工艺的关系分为直接生产费用与间接生产费用，按照其计入产品成本的方法分为直接计入费用和间接计入费用不得列入产品成本的项目：为购建固定资产、无形资产等长期资产发生的资本性支出；对外投资的支出和分配给投资者的股利或利润；被没收的财物、支付的各种罚金以及对外赞助、捐赠支出；在公积金、公益金中开支的支出。

四、成本核算的要求和原则（一）成本核算的要求1、算管结合，算为管用2、正确划分各种费用界限划分正常支出和非正常支出的界限划分收益性支出和资本性支出的界限划分生产费用和期间费用的界限划分各种成本计算对象的费用的界限划分完工产品和在产品费用的界限3、做好各项成本核算的基础工作建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证制定必要的消耗定额，加强定额管理建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度制定内部结算价格和内部结算制度4、正确确定财产物资的计价和价值结转方法5、选择适当的成本计算方法（二）成本核算的意义通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利的依据。

通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费；反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比。

（三）成本核算的原则1、正确划分收益性支出和资本性支出原则2、权责发生制原则3、受益因果原则4、实际成本原则5、一致性原则6、重要性原则五、成本会计的循环流程（一）设置有关的成本核算账户如生产成本和制造费用。

其应用方法与其他会计课程相同。

（二）审核和分配各项费用费用分配通常借助于编制费用分配表来进行，比如，根据材料领发凭证编制材料费用分配表，根据汇总工资单编制工资费用分配表，根据动力费用支付凭证和各个使用部门的动力消耗记录编制动力费用分配表等。

（三）归集和分配辅助生产费用归集在生产成本—辅助生产成本账户及其明细账户的各种费用，按一定标准和覆盖范围编制辅助生产费用分配表，在受益产品和单位之间进行分配，计入生产成本---基本生产成本、制造费用等账户。

（四）归集和分配制造费用归集在制造费用账户及各个明细账户的生产费用，应该在月末按照一定的标准编制“制造费用分配表”，在制造费用归集范围内的各个成本核算对象之间进行分配，并根据分配结果将制造费用总额转入受益的“生产成本—基本生产成本”账户和相关的明细账户。

（五）计算确定并结转完工产品成本在制造费用的分配工作结束时，“生产成本---基本生产成本”账户及其各个明细账户的借方已经归集了为生产产品所发生，或按照现行规定应该从成本中列支的各项费用。

其中包括本月发生的费用，也包括月初在产品成本在以前月份发生的生产费用。

如果某类产品生产已经全部结束，应转为产成品，其生产成本---基本生产成本账户的借方发生额应全部转出。

既有完工产品又有未完工产品的，应按一定的方法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

可采用的是定额成本法，完工比例法，约当产量法等。

要根据企业的实际情况，产品定额是否准确，每个月的未完工产品变动情况来确定。

整个成本核算的流程如下：1、根据原始凭证及其他有关资料编制材料、工资、动力、待摊、预提费用等分配表；2、根据原始凭证和有关费用分配表登记有关明细账；3、编制辅助生产费用分配表；4、根据辅助生产费用分配表登记有关明细账；5、编制制造费用分配表；6、根据制造费用分配表登记有关明细账；7、将完工产品成本转入产成品明细账；8、将已销售产品成本转入产品销售成本明细账。

六、成本会计中内部报表的编报（一）内部报表的产生成本和管理会计在确认、计量、搜集、分析、编制和传输财务信息的基础上，为企业管理当局在企业内部进行计划、评价和控制等方面提供信息，以保证企业资源能得到合理地使用和经营。

主要内容包括：1、成本会计。

成本会计是计量产品成本，提供成本信息，企业管理当局据以编制成本计划，控制成本的信息系统。

它所提供的内部信息包括产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表、主要成本消耗指标和技术经济指标表，以及成本计划预计完成情况表等。

2、决策会计。

决策会计是对实现决策目标可供选择的各种方案进行可行性分析，按照一定的方法，从中选出最优方案的信息系统。

它所提供的内部信息包括各种长期投资决策分析报表、各种短期经营决策报表等。

3、全面预算。

全面预算是对企业经济活动和全面计划的数量说明，通过全面预算可以为企业生产经营的各个方面提出总的目标和任务，以保证决策所定的经营目标能顺利实现。

它所提供的内部信息包括各种业务预算和财务预算等内容。

4、责任会计。

责任会计是在企业内部建立若干责任中心，并对各责任中心负责的经济活动进行控制和考核的信息系统。

它通过建立责任中心，编制责任预算，进行业绩评价等方法，将全面预算的内容以责任中心的方式分解为各个责任预算，作为各责任中心的日常生产活动的准绳，然后通过责任预算与实际执行情况的比较，及时进行有效的控制和差异分析。

它所提供的内部信息包括各责任中心的责任预算和责任报告。

（二）有关内部报表及其编报1、内部报表的特点（1）面向未来。

内部报表提供的信息是企业预测、决策、控制、计划、评价和考核的依据。

（2）信息反映的对象不统一。

内部信息反映对象可以是整个企业，也可以是相关的车间、部门、小组，甚至是有关的责任人，其反映的内容可以是生产经营活动的全过程，也可以是某一具体的方面或环节。

内部报表的编制一般没有统一的要求，不必象外部报表那样必须反映整个企业生产经营活动的全过程。

（3）形式灵活多样。

内部信息的服务领域涉及了企业内部管理和控制的方方面面，且除了需要提供以货币形式反映的信息外，还需要提供以非货币形式反映的信息，因此内部信息不可能象外部信息那样，依据“公认会计原则”进行业务处理和按照严格的会计程序，以统一的货币形式，较严密而稳定的基本格式提供完整的财务报表信息。

随着管理技术和决策模型朝着定量化的方向发展，内部信息的采集和编制使用了较多的现代数学方法和管理决策的方法，使得内部报表从内容到形式均以围绕管理和控制的需要而表现得灵活多样。

（4）强制性的要求少。

2、产品成本表及其编制（1）产品成本表产品成本表反映企业在报告期内全部产品的总成本和各种主要产品单位成本及总成本的报表。

基本报表部分反映各种可比产品和不可比产品本月及本年累计的实际产量、实际单位成本和实际总成本；补充资料部分只填列本年累计实际数。

一般包括可比产品成本降低额；可比产品成本降低率；按现行价格计算的商品产值；产值成本率等。

（2）主要产品单位成本表反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。

利用该表，可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况，可以按照成本项目将本月实际和本年累计实际平均单位成本，与上年实际平均和历史先进水平进行对比。