交易性金融资产课件
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中级财务会计第一章第三节交易性金融资产-课件
第六章 投 资
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
2
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
2
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
交易性金融资产教学课件
精品
28
▪ 回顾：假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购 入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元 （其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元）， 另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上 注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性 金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：
▪ 借：应收股利——A上市公司 800000
▪ 贷：投资收益——A上市公司股票 800000
精品
21
▪ 2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价 款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用 发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券于2017 年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年 债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产 进行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利 息500000元。2019年初，甲公司收到债券利息1000000元。 假定债券利息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
▪ （1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：
▪ （2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但 尚未领取的债券利息时：
▪ （3）2018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入 1000000（25000000×4%）时：
▪ （4）2019年初，收到持有B公司的公司债券利息时：
注意：
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时 冲减“投资收益”。
精品
7
二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
交易性金融资产教学完整ppt课件
2、“投资收益”：损益类科目
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
.
6
二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
.
3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
.
4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
.
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二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
.
3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
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第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
《交易性金融资产》课件
2
当期损益确认
交易性金融资产的公允价值变动直接计入当期损益。
3
确认方法
交易性金融资产的计量和变动确认应依据相关会计准则。
交易性金融资产减值准备
公司需要考虑交易性金融资产的减值风险，并根据相关规定计提相应的减值 准备。
交易性金融资产的转移
1 转移条件
交易性金融资产的转移必须符合相关法规和 公司内部政策。
市场波动
交易性金融资产的价值常常受 到市场波动的影响。
政策变化
金融政策和法规变化可能导致 交易性金融资产价值的波动。
经济环境
宏观经济环境的变化可能对交 易性金融资产产生重大影响。
可供出售金融资产
公司可以选择持有或出售的金融资产，而不是必须出售。
持有至到期投资
公司拥有到期日确定的债券等金融资产，打算持有至到期而不是进行交易。
交易性金融资产
公司用于短期交易目的而持有的金融资产，必须进行交易。
交易性金融资产的计量及其变动的确认
1
公允价值计量
交易性金融资产按公允价值计量，并确认其变动对利润或损益的影响。
《交易性金融资产》PPT 课件
在本节中，我们将探讨交易性金融资产的各个方面，包括定义、分类、计量 和确认、减值准备、转移以及在资产负债表中的呈现方式，以及影响交易性 金融资产的因素。
交易性金融资产的定义
交易性金融资产是指公司用于短期交易目的而持有的金融资产，包括股票、 债券、货币市场工具等。
交易性金融资产的分类
2 会计处理
交易性金融资产转移时，应根据相关准则进 行相应的会计处理。
交易性金融资产在资产负债表中的呈现 方式
பைடு நூலகம்
1
非流动资产
财务会计_(交易性金融资产)(PPT43页)
借：交易性金融资产—甲股票—公允价值变动
贷：公允价值变动损益 —甲股票
200 000 200 000
C. 2011年12月31日，确认甲公司股票公允价值变动 =(4.90-5.20) ×1 000 000=-300 000(元)
借：公允价值变动损益—甲股票
贷：交易性金融资产—甲股票—公允价值变动
300 000 300 000
40 000
C. 借：应收利息—丙公司（2 000 000 ×4%/2） 贷：投资收益
D.借：银行存款 贷：应收利息—丙公司
40 000 40 000
40 000 40 000
3．交易性金融资产的账务处理
（2）持有期间的现金股利和利息
【做中学8-31】 ⑤ 2012年1月10日，收到丙公司债券2011年下半年利息。
【 交易性金融 调整前账面 期末公允 公允价值 调整后账
随 资产项目
余额
价值 变动损益 面余额
堂 练 习
A公司股票 B公司股票
320 000 260 000 -60 000 260 000 250 000 290 000 40 000 290 000
】 甲公司债券 82 000 84 000 2 000 84 000
期末，转入“本年利润”，结转后无余额
（一）交易性金融资产
2．交易性金融资产核算的有关账户
借方
投资收益 （损益类）
贷方
① 投资时发生的投资损失
② 期末转入“本年利润”的净收 益
① 投资实现的投资收益 ② 期末转入“本年利润”的净损失
期末结转后无余额
（一）交易性金融资产
2．交易性金融资产核算的有关账户
产 尚未发放的现金股利，其他条件不变。 的
贷：公允价值变动损益 —甲股票
200 000 200 000
C. 2011年12月31日，确认甲公司股票公允价值变动 =(4.90-5.20) ×1 000 000=-300 000(元)
借：公允价值变动损益—甲股票
贷：交易性金融资产—甲股票—公允价值变动
300 000 300 000
40 000
C. 借：应收利息—丙公司（2 000 000 ×4%/2） 贷：投资收益
D.借：银行存款 贷：应收利息—丙公司
40 000 40 000
40 000 40 000
3．交易性金融资产的账务处理
（2）持有期间的现金股利和利息
【做中学8-31】 ⑤ 2012年1月10日，收到丙公司债券2011年下半年利息。
【 交易性金融 调整前账面 期末公允 公允价值 调整后账
随 资产项目
余额
价值 变动损益 面余额
堂 练 习
A公司股票 B公司股票
320 000 260 000 -60 000 260 000 250 000 290 000 40 000 290 000
】 甲公司债券 82 000 84 000 2 000 84 000
期末，转入“本年利润”，结转后无余额
（一）交易性金融资产
2．交易性金融资产核算的有关账户
借方
投资收益 （损益类）
贷方
① 投资时发生的投资损失
② 期末转入“本年利润”的净收 益
① 投资实现的投资收益 ② 期末转入“本年利润”的净损失
期末结转后无余额
（一）交易性金融资产
2．交易性金融资产核算的有关账户
产 尚未发放的现金股利，其他条件不变。 的
基础会计学课件第二章资产：交易性金融资产
交易性金融资产与其他类型金融资产 的区别
1 投资性金融资产
与交易性金融资产相比，投资性金融资产的持有目的是长期持有，以获得持有期间的投 资收益。
2 可供出售金融资产
与交易性金融资产相比，可供出售金融资产的持有目的是在适当时机将其出售，以获得 投资回报。
3 贷款与应收款项
与交易性金融资产相比，贷款和应收款项是与特定客户之间建立的债权关系，而非市场 上可买卖的金融资产。
将资金借给他人，并收取利息作为投资收益。
应收款项
代表欠款人对出售商品或提供服务所产生的债权。
权益投资业务与交易性金融资产
1
股票投资
购买股票作为权益投资，以获取股东
股权投资
2
权益和股息分红。
购买其他公司的股权，以实现对企业
的持续利益。
3
债 权的控制。
金融衍生品与交易性金融资产
资产以获取盈利机会。
3
卖出交易
根据市场分析，卖出交易性金融资产， 实现投资收益。
证券质押式回购业务与交易性金融资产
1
质押方
将交易性金融资产质押给借款方以获
借款方
2
取资金。
获得质押的交易性金融资产，并支付
一定利息。
3
到期日
在到期日，借款方将资金及利息归还 给质押方。
债权投资业务与交易性金融资产
贷款
基础会计学课件第二章资 产：交易性金融资产
了解交易性金融资产的定义和特点，以及与其他类型金融资产的区别，包括 交易性金融资产的分类和相关业务。
什么是交易性金融资产？
定义
指在购买后立即可转售或 以常规业务中交易持有至 到期的金融资产。
特点
以短期盈利为目的，通过 市场价格变动获取收益。
交易性金融资产课件ppt
03
交易性金融资产的风险管 理
市场风险
市场风险的定义
市场风险是指因市场价格变动（如利率、汇率、股票价格等）而导 致的投资损失。
市场风险的来源
市场风险的来源包括宏观经济因素、政策因素、自然灾害等，这些 因素可能导致金融资产的价格波动，从而影响投资者的收益。
市场风险的应对策略
投资者可以通过分散投资、对冲策略、动态调整投资组合等方式来降 低市场风险。
特征
交易性金融资产的主要特征是持 有时间较短，且企业持有的目的 是为了短期内出售获利。
交易性金融资产与长期金融资产的比较
持有时间
流动性
交易性金融资产的持有时间通常较短 ，而长期金融资产的持有时间较长， 一般超过一年。
交易性金融资产通常具有较高的流动 性，可以在二级市场进行买卖，而长 期金融资产的流动性相对较低。
详细描述
某公司作为一家上市公司，在交易性金融资产的会计处理上，严格遵循会计准则，准确 核算各项金融资产的公允价值，并在财务报表中及时、完整地披露相关信息，确保投资
者能够了解公司的财务状况和经营成果。
案例二：某公司交易性金融资产的风险管理
总结词
健全机制、有效控制
VS
详细描述
某公司在交易性金融资产的风险管理方面 ，建立了完善的风险管理体系，通过制定 严格的风险管理制度和操作规程，对市场 风险、信用风险等进行有效控制。同时， 公司还定期进行风险评估和压力测试，确 保风险在可控范围内。
案例三：某公司交易性金融资产的税务处理
总结词
合规纳税、合理筹划
详细描述
某公司在交易性金融资产的税务处理上，严 格遵守税收法律法规，确保按时、足额缴纳 税款。同时，公司还通过合理的税务筹划， 降低税务风险和税负成本，提高企业的经济 效益。
交易性金融资产与可供出售金融资产ppt50页
1.科目设置
总账科目
二级科目
持有至到期投资
成本
利息调整
应计利息
其中：投资时的利息调整＝实际支付的金额－债券面值－已到付息期尚未领取的利息
2.初始投资的计量
应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量
借：持有至到期投资——成本 （面值） ——利息调整 （差额） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 持有至到期投资——利息调整 （差额）
三、持有至到期投资（一）界定与说明
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
持有至到期投资
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期
持有该金融资产的期限不确定发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
（3）计提减值的会计处理借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
（4）价值得以恢复的会计处理借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失转回金额不能超过原来计提的数额转回后的债券的账面价值不应当超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本
1.计算实际利率原则：投资成本＝未来现金流量现值 实际利率是指使得未来现金流量现值等于初始投资成本的利率 108000＝10000 ×（P/A，I, 4）+100000 ×(P/S，I，4)2.计算每期的投资收益和利息调整的摊销投资收益＝期初债券账面价值×实际利率利息调整摊销＝面值×票面利率－投资收益3.计算
总账科目
二级科目
持有至到期投资
成本
利息调整
应计利息
其中：投资时的利息调整＝实际支付的金额－债券面值－已到付息期尚未领取的利息
2.初始投资的计量
应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量
借：持有至到期投资——成本 （面值） ——利息调整 （差额） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 持有至到期投资——利息调整 （差额）
三、持有至到期投资（一）界定与说明
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
持有至到期投资
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期
持有该金融资产的期限不确定发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
（3）计提减值的会计处理借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
（4）价值得以恢复的会计处理借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失转回金额不能超过原来计提的数额转回后的债券的账面价值不应当超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本
1.计算实际利率原则：投资成本＝未来现金流量现值 实际利率是指使得未来现金流量现值等于初始投资成本的利率 108000＝10000 ×（P/A，I, 4）+100000 ×(P/S，I，4)2.计算每期的投资收益和利息调整的摊销投资收益＝期初债券账面价值×实际利率利息调整摊销＝面值×票面利率－投资收益3.计算
交易性金融资产(12)PPT课件
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益
1 000 000
（4）2008年2月10日，收到利息时：
借：银行存款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
29
3. 期末计价
2007年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日
公允价100万，则：
借：公允价值变动损益
50 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
尚未支付),每股0.2元,企业以银行存款支付股票价款48 000元,
另付手续费400元,该交易性金融资产的入账价值为( )元.
A.48 400
B.48 000
C.47 200
D.40 000
分录：
借：交易性金融资产——成本 47200
投资收益
400
应收股利
800
贷：银行存款
48400
26
【例】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为 交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已 宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相 关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值 为（ ）万元。（2007年） A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
30 600
贷：交易性金融资产—成本
30 000
—公允价值变动 500
投资收益
100
同时 借：公允价值变动损益
500
贷：投资收益
500
长江公司该项金融资产交易的累计损益
=-300+600+600=900(元)
20
课堂及课后练习
练习一 练习二 练习三
21
练习一
1.交易性金融资产的取得
交易性金融资产PPT课件
第13页/共24页
例6-3
S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票 3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
3月1日
借：应收股利 贷：投资收益
3 000 3 000
3月15日
借：银行存款 贷：应收股利
3 000 3 000
第14页/共24页
三、交易性金融资产的期末计量
第2页/共24页
图1 丑小鸭变成美天鹅?公允价值说了 算
第3页/共24页
• 公允价值是什指么是在公公允价平值？交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额
• 公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：
➢存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据 ➢不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值
内容提示 交易性金融资产的核算
交易性金融资产的取得 持有期间的现金股利和利息 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置
重点难点
第1页/共24页
什么是交易性金融资产？
概念
取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利
特点
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
内容
短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资
借：应收利息
10,000
贷：投资收益
10,000
借：银行存款
10,000
贷：应收利息
10,000
借：银行存款
1,170,000
公允价值变动损益
100,000
贷：交易性金融资产—债券B—成本
1,000,000
—公允价值变动,000
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谢谢您的观看！
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例6-3
S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票 3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
3月1日
借：应收股利 贷：投资收益
3 000 3 000
3月15日
借：银行存款 贷：应收股利
3 000 3 000
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三、交易性金融资产的期末计量
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图1 丑小鸭变成美天鹅?公允价值说了 算
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• 公允价值是什指么是在公公允价平值？交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额
• 公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：
➢存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据 ➢不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值
内容提示 交易性金融资产的核算
交易性金融资产的取得 持有期间的现金股利和利息 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置
重点难点
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什么是交易性金融资产？
概念
取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利
特点
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
内容
短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资
借：应收利息
10,000
贷：投资收益
10,000
借：银行存款
10,000
贷：应收利息
10,000
借：银行存款
1,170,000
公允价值变动损益
100,000
贷：交易性金融资产—债券B—成本
1,000,000
—公允价值变动,000
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基础会计学课件第二章资产：交易性金融资产
基础会计学课件第二章资产 交易性金融资产
contents
目录
• 交易性金融资产概述 • 交易性金融资产的会计处理 • 交易性金融资产的报表披露 • 交易性金融资产的税收处理 • 交易性金融资产的风险管理 • 案例分析
01 交易性金融资产 概述
定义与特征
定义
交易性金融资产是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，如 企业以赚取差价为目的从二级市 场购入的股票、债券、基金等。
某公司应在现金流量表中分别列示交易性金融资产的买入和卖出所收到的现金流量。
某公司交易性金融资产的税收处理
所得税处理
某公司在计算所得税时，应将交易性金融资产的公允价值变动视为应税收入或可抵扣费 用。
增值税处理
某公司在购买或出售交易性金融资产时，应根据适用的增值税税率计算并缴纳增值税。
THANKS
感谢观看
交易性金融资产以赚取差价为目的， 不 Nhomakorabea控制为目的；长期金融资产则以 控制为目的，如持有至到期投资等。
交易性金融资产的确认与计量原则
确认原则
交易性金融资产在满足定义和特征的前提下，应当在满足确认条件时确认为交 易性金融资产。
计量原则
交易性金融资产应当按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应 当直接计入当期损益。在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值进 行后续计量，公允价值变动计入当期损益。
要点一
总结词
流动性风险是指交易性金融资产在市场上难以买卖或买卖 价格不合理的风险。
要点二
详细描述
流动性风险通常与市场的广度和深度有关。如果市场上的 买家和卖家较少，或者买卖双方存在信息不对称的情况， 可能会导致交易性金融资产的流动性较差，影响投资者的 利益。为了降低流动性风险，投资者应选择在广泛交易的 市场上投资，并保持足够的资金流动性，以便在需要时能 够及时卖出交易性金融资产。
contents
目录
• 交易性金融资产概述 • 交易性金融资产的会计处理 • 交易性金融资产的报表披露 • 交易性金融资产的税收处理 • 交易性金融资产的风险管理 • 案例分析
01 交易性金融资产 概述
定义与特征
定义
交易性金融资产是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，如 企业以赚取差价为目的从二级市 场购入的股票、债券、基金等。
某公司应在现金流量表中分别列示交易性金融资产的买入和卖出所收到的现金流量。
某公司交易性金融资产的税收处理
所得税处理
某公司在计算所得税时，应将交易性金融资产的公允价值变动视为应税收入或可抵扣费 用。
增值税处理
某公司在购买或出售交易性金融资产时，应根据适用的增值税税率计算并缴纳增值税。
THANKS
感谢观看
交易性金融资产以赚取差价为目的， 不 Nhomakorabea控制为目的；长期金融资产则以 控制为目的，如持有至到期投资等。
交易性金融资产的确认与计量原则
确认原则
交易性金融资产在满足定义和特征的前提下，应当在满足确认条件时确认为交 易性金融资产。
计量原则
交易性金融资产应当按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应 当直接计入当期损益。在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值进 行后续计量，公允价值变动计入当期损益。
要点一
总结词
流动性风险是指交易性金融资产在市场上难以买卖或买卖 价格不合理的风险。
要点二
详细描述
流动性风险通常与市场的广度和深度有关。如果市场上的 买家和卖家较少，或者买卖双方存在信息不对称的情况， 可能会导致交易性金融资产的流动性较差，影响投资者的 利益。为了降低流动性风险，投资者应选择在广泛交易的 市场上投资，并保持足够的资金流动性，以便在需要时能 够及时卖出交易性金融资产。
基础会计学课件 第二章 资产：交易性金融资产
风险评估：评估风 险的可能性和影响 程度，确定风险等 级
风险应对：制定风 险应对策略，如风 险规避、风险转移 、风险分散等
风险监控：建立风 险监控机制，定期 对风险进行监控和 评估，及时调整风 险应对策略
风险应对和处置
风险识别：识别交易性金融资产可 能面临的风险
风险评估：评估风险的可能性和影 响程度
THANK YOU
汇报人：
汇报时间：20XX/01/01
控制活动： 制定相应的 控制活动， 包括交易审 批、风险管 理、信息披 露等。
信息与沟通： 建立有效的 信息与沟通 机制，确保 内部控制信 息的及时传 递和反馈。
监督与评价： 定期对内部 控制进行监 督与评价， 确保内部控 制的有效性。
内部控制的监督和评价
内部控制的监督：定期检查内部控制的执行情况，确保其有效性 内部控制的评价：对内部控制的效果进行评估，发现问题及时改进 内部控制的审计：由外部审计机构进行审计，确保内部控制的合规性 内部控制的反馈：对内部控制的执行情况进行反馈，及时调整和改进内部控制
处置和减值
处置：将交易性金融资产出售或转让，确认处置损益 减值：当交易性金融资产的公允价值低于其账面价值时，确认减值损失 计量：按照公允价值进行计量，公允价值变动计入当期损益 披露：在财务报表中披露交易性金融资产的种类、数量、公允价值变动和减值情况
PART 4
交易性金融资产的风险管理
风险识别和评估
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交易性金融资产
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汇报人：
时间：20XX-XX-XX
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02
03
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交易性金融 资产的概述
交易性金融 资产的会计 处理
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某项金融资产划 分为以公允价值 注 计量且其变动计 意 入当期损益的金 ！ 融资产后，不能 再重分类为其他 类别的金融资产 ；
其他别类的金 融资产也不能 重新分类为以 公允价值计量 且其变动计入 当期损益的金 融资产
交易性金融资产 的条件
1、为了近期内出售或回购
2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合一体，且有客 观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额 之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变 动。
所有公允价值 变动损益都有 结转到投资收
益
例题：2012年5月13日，甲公司支付价款元从二级 市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格 10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6
元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的
损益类科目（借 - 贷 +）
ห้องสมุดไป่ตู้投资收益
1、取得时相关 交易费用
2、企业出售交 易性金融资产 等发生投资损 失
1、企业出售交 易性金融资产 等发生投资收 益
（一）交易性金融资产的取得
企业取得交易性金融资产时应按该金融资产取得时公允价值作为其初 始确认金额，计入“交易性金融资产——成本”科目。相关交易费用 应当直接计入当期损益（投资收益）。
1：2012年5月13日，甲公司支付价款元从二级市场 购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元 （含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付 交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分 为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重
大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处 理？）（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元；（ 3）8月15 日，将持有的乙公司股票全部售出，每股 售价15元。
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性 金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益 的利得和损失。
损益类科目（借 - 贷 +）
公允价值变动损益
资产负债
表日企业持有 的交融资产等 的公允价值低 于账面余额的 差额
资产负债
表日企业持有 的交融资产等 的公允价值高 于账面余额的 差额
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取 得投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
资产
持有至到 期投资
贷款和 可供出售金
应收款
融资产
本节重 点
注意！
为什
上述分类一经确定，不应随意变更。
么呢
？
金融资产分类与金 融资产计量密切相
关
不同类别的金融资产， 其初始计量和后续计量 采用的基础也不完全相
同
本节学习内容
交易性金融资产取得
持有期间 期末计量、处置
重点——掌握三个环节的账务处理 难点——投资收益的计算
交易性金融资产账务处理
李沅真主讲
课前回顾
原材料的购入， 入库的 账务处理
课前导入
目前股市情况，上涨暴跌！有人欢喜有人愁，明明是 某外贸公司的经理，月薪是1万元，买股票100股，每 股30元，意图短期内卖出，赚取差价，6月份股票上涨 45元每股，7月每股28元，请思考？
1、明明买的股票是属于交易性金融资产吗？
乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公 司股权后对其无重大影响。（假定不考虑其他因
。
3、属于衍生 金融工具
满一成 立
涉及的重要会计科目
交易性金融资产— 成本
交易性金融资产—公允 价值变动
公允价值变动损益
投资收益
交易性金融资产
1、取得成本
2、资产负债表 日其公允价值高 于账面余额的差 额
1、资产负债表日其公 允价值低于账面余额 的差额
2、企业出售交易性金 融资产时结转的成本 和公允价值变动损益
2、如果你是明明的代理会计，明明取得交易性金融资 产的账务处理，你怎么做？
3、如果明明在7月把股票卖出，赚了还是亏了？如何 知道？账务处理是怎么写呢？
一、金融资产的内容:主要包括
库存现金
银行存款
应收账款
应收票据
股权投资
债权投资
其他应收款 项
衍生金融工具形成的资产
二、金融资产分类
以公允价 值计量、 其变动计 入当期损 益的金融
思考？
甲公司可以将股票转为其他类金融资产吗？ 成为交易性金融资产的条件是什么？ 甲公司取得、持有股票怎么写分录？ 甲公司是赚了还是亏了？投资收益是正还是负数？
交易性金融资产的确认
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费 用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就 不会发生的费用。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其 他必要支出（印花税），不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管 理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生
在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为应收 项目，并计入投资收益。
赚到 的收
益
（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利
5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款
60000
贷：应收股利
60000
（三）交易性金融资产的期末计量、处置
资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量。 公允价值与账面余额之间的差计入当期损益。即:借或 贷“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷或 借“公允价值变动损益”科目。
5月13日，购入乙公司的股票： 借：交易性金融资产——成本
应收股利 投资收益 贷：银行存款
60000 1000
（二）交易性金融资产的持有期间处理
企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包括已宣 告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“ 应收 股利 ”或“ 应收利息 ”科目。
的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用冲。 减投
资收益 的意思
1：2012年5月13日，甲公司支付价款元从二级市场购入乙公 司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未 发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将 持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权 后对其无重大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处 理）