个人所得税的会计核算

潍坊科技学院教案

注：教师每次课都要写一份教案，放在该次课讲稿前面。

新课引入：通过本单元的学习，使学生熟练掌握个人所得税的会计处理方法；综合理解并运用本章所学知识解决个人所得税的相关问题。

新课内容：

第八章6 个人所得税的会计核算

根据我国税法规定，大部分个人所得税以支付个人应税所得的单位为扣缴义务人，扣缴义务人需要在发生代扣代缴事项时，进行相应会计处理，正确记录和反映个人所得税的扣缴事项。另外一部分所得如个体工商户的生产经营所得以及自行申报纳税的自然人由个人自行申报纳税，对于自行申报的自然人，不需要进行会计处理；而账册健全的个体工商户则应作相应会计处理。因此，个体工商户的会计处理分为两种类型：一是个体工商户的生产经营所得个人所得税的会计处理；二是扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计处理。

一、个体工商户的生产经营所得应纳个人所得税的会计处理

个体工商户缴纳个人所得税除实行查账核实征收的个体工商户外，对采用自行申报缴纳个人所得税的纳税人，一般不进行会计核算。

实行查账核实征收的个体工商户的个人所得税通过“所得税费用”和“应交税费——应交个人所得税”等账户进行会计核算。

举例8-15见教材P242页

二、代扣代缴个人所得税的会计处理

自然人取得收入自行申报缴纳税款不必进行会计业务处理，但是，作为扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，应设置相关会计科目进行会计业务处理。由于支付的类型不同，各代扣代缴单位代扣代缴税款的会计核算涉及的会计科目也有所不同。

(一)代扣代缴工资、薪金个人所得税的会计处理

支付工资（包括奖金、年终加薪、津贴、补贴等）的单位，代扣代缴个人所得税时，应通过“应交税费—代扣代缴个人所得税”账户进行会计核算。在计算应代扣的个人所得税时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费—代扣代缴个人所得税”科目。

举例8-16见教材P243页

(二)代扣代缴其他个人所得税的业务处理

支付承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息股息红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得的单位，在支

付上述各项所得的同时，按税法规定应代扣代缴个人所得税。代扣代缴个人所得税时，借记“应付债券”、“应付股利”、“应付账款”、“其他应付款”、“财务费用”等科目，贷记“应交税费—代扣代缴个人所得税”科目。

举例8-17见教材P243页

三、导入案例分析

解析：

(1)黄某12月份工资所得应纳个人所得税 = (5 000 - 3 500) ×3% = 45(元)

(2)取得稿酬应纳个人所得税 = (3 900 - 800) ×20% ×(1 - 30%) = 434(元)

(3)劳务报酬所得应纳税所得额 = 38 000 ×(1- 20%) = 30 400(元)

捐赠扣除限额 = 30 400 ×30% = 9 120(元)

应纳个人所得税 = (30 400 –9 120) ×30% - 2 000 = 4 384(元)

(4)取得房屋租金应纳个人所得税 = 5 000 ×10% = 500(元)

(5)取得省级以上奖金免税。

因此，黄某当月应纳个人所得税为：45 + 434 + 4 384 + 500 = 5 363(元)

四、项目实务训练

单项选择题

多项选择题

判断题

业务题

参见教材P244

五、个人所得税知识点综述

1.判断该收入是否属于免税收入

2.判断该收入按什么税目征收个人所得税

3.判断该收入的计征方法

（1）工资、薪金所得：按月征收

（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：按年征收

（3）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让

所得、偶然所得以及利息、股息、红利所得：按次征收

①劳务报酬属于同一事项取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

②财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。

【解释】应重点关注“稿酬所得”按次征收的特殊规定。

【例题1•多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列税目中，按每次取得的收入计算征税的有（）。【答案】ABD

A.劳务报酬所得

B.稿酬所得

C.工资、薪金所得

D.利息、股息、红利所得

【例题2•多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列情形中，以1个月内取得的收入为一次计算缴纳个人所得税的有（）。

A.李某将小说在某报刊上连载6个月，每月取得稿酬收入1500元

B.胡某在某培训机构连续授课4个月，每月取得课酬收入8800元

C.赵某将一项专利转让给甲企业使用1年，专利使用费分3个月收取，每月10000元

D.王某出租住房1套，租期1年，每月收取租金3000元

【答案】BD

4.判断该收入的应纳税所得额

（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用（3500元/4800元）后的余额，为应纳税所得额。

（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；每次收入在4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

（3）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

（4）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

（5）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

（6）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月减除3500元）后的余额，为应纳税所得额。

【解释1】应重点关注“财产租赁所得”应纳税所得额的特殊规定。