财务会计 第5章 金融资产投资(完整版)
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财务会计课件(五)金融资产投资
三、交易性金融资产的核算
（一） 账户设置： （P.118）
交易性金融资产—×种类（成本） —×种类（公允价值变动）
公允价值变动损益—×种类
（二） 账务处理：
1. 购买交易性金融资产时： 借：交易性金融资产—×种类（成本） （公允价值） 借：投资收益 （交易费用） 贷：银行存款 等 （实付款）
•
若买价中包含已到付息期尚未领取的利息 ，则： 借：持有至到期投资—×种类（成本）（面值） 借：应收利息—×单位 （垫付的利息） 借或贷：持有至到期投资—×种类（利息调整） (差额) 贷：银行存款 （实付款 ）
收回垫付的利息时： 借：银行存款 贷：应收利息——××单位
例：（P.124）
（二）持有至到期投资计息：
3. 持有至到期投资减值的账务处理： 借：资产减值损失 —计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备 以后价值恢复时，在原计提金额内转回： （方向相反）
（五）持有至到期投资的出售
借：银行存款 （实收数） 借：持有至到期投资减值准备 （已提数） 借（或贷）：投资收益 （差 额） 贷：持有至到期投资—×种类（成本） —×种类（应计利息） —×种类（利息调整） （或借） 思考：若属分期付息到期还本的债券，该 如何处理？
（四）持有至到期投资减值
企业应当在资产负债表日对持有至到期 投资的账面价值进行检查，有客观证据表明 该项资产发生减值的，应当计提减值准备。 1.持有至到期投资减值的判断标准：
（P.127）
2.持有至到期投资减值的计量： 资产负债表日，企业确认持有至到期投 资发生减值的，应当将该金融资产的账面价 值减记至预计未来现金流量的现值，减记的 金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 预计未来现金流量现值，应当按照该金 融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关 担保物的价值（取得和出售该担保物发生的 费用应当予以扣除）。
《财务会计》金融资产投资
财务会计(4版)
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（三）投资的分类（性质） 1、债权性投资：指企业通过购买债券、委托金融 机构贷款等形式取得被投资企业债权而形成的对外投资， 包括债券投资和其他债权投资。 ●注意：其特点 2、权益性投资：指企业通过购买股票、投资组建 联营企业或合资企业等方式，取得被投资企业股权而形 成的对外投资，包括股票投资和其他股权投资。 ●注意：其特点
财务会计(4版)
第三节
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持有至到期投资
一、持有至到期投资的特点
●具有固定的到期日 ●回收金额固定或可确定 ●属非衍生金融工具 注意： ①表明企业没有明确意图将金融资产持有至到 期的4种情况 ②表明企业没有能力将具有固定期限的金融资 产投资持有至到期的3种情况
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（二）金融资产的分类 1.以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 ●交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 的金融资产。 ●直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产，主要是企业基于风险管理、战略投资需 要等所作的指定。 2、持有至到期投资 ●指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的金融资产。
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（五）持有至到期投资减值 ●持有至到期投资减值的判断标准（P117说明） ●持有至到期投资减值计量： 资产负债表日，企业确认持有至到期投资发生减 值的，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来 现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计 入当期损益。
财务会计(4版)
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Байду номын сангаас
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财务会计五章
面余额的差额，借记交易性金融资产科目（公允价值 变动），贷记“公允价值变动损益”科目； ❖ 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 ❖ [例5-4]续[例5-2]，假定2009年6月30日公司购入的 海尔股票市价为546000元； 2009年12月31日该笔 股票 ❖ 市价为521000元。
❖ 二、投资的分类 ❖ 可以按投资的性质、投资的目的进行分类。 ❖ 按投资的性质分： ❖ 权益投资、债权投资、混合投资 ❖ 按投资的目的分： ❖ 交易性金融资产、持有至到期投资、 ❖ 可供出售金融资产、长期股权投资
2020/12/23
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第二节 交易性金融资产
❖ 一、交易性金融资产概述p.92 ❖ 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的
收到12000元现金股利。
❖ 假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：
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第二节 交易性金融资产
❖ 3月12日购入股票时：
❖ 借：交易性金融资产——海尔股票（成本）520000
❖ 应收股利
12000
❖ 投资收益
6300
❖ 贷：其他货币资金——存出投资款 538300
❖ 4月3日收到12000元现金股利时：
❖ 2009年6月30日计算应收利息：
❖ 借：应收利息
7590
❖ 贷：投资收益
7590
❖ 2009年7月9日收到债券利息：
❖ 借：银行存款
7590
❖ 贷：应收利息
7590
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第二节 交易性金融资产
❖ 四、交易性金融资产的期末计量 ❖ 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账
❖
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❖ 二、投资的分类 ❖ 可以按投资的性质、投资的目的进行分类。 ❖ 按投资的性质分： ❖ 权益投资、债权投资、混合投资 ❖ 按投资的目的分： ❖ 交易性金融资产、持有至到期投资、 ❖ 可供出售金融资产、长期股权投资
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第二节 交易性金融资产
❖ 一、交易性金融资产概述p.92 ❖ 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的
收到12000元现金股利。
❖ 假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：
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第二节 交易性金融资产
❖ 3月12日购入股票时：
❖ 借：交易性金融资产——海尔股票（成本）520000
❖ 应收股利
12000
❖ 投资收益
6300
❖ 贷：其他货币资金——存出投资款 538300
❖ 4月3日收到12000元现金股利时：
❖ 2009年6月30日计算应收利息：
❖ 借：应收利息
7590
❖ 贷：投资收益
7590
❖ 2009年7月9日收到债券利息：
❖ 借：银行存款
7590
❖ 贷：应收利息
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第二节 交易性金融资产
❖ 四、交易性金融资产的期末计量 ❖ 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账
❖
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财务会计 第5章金融资产
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第五章
第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 可供出售金融资产
4
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的确认 二、交易性金融资产的初始计量 三、交易性金融资产的后续计量 四、交易性金融资产的终止确认
5
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的确认
1.交易性金融资产的概念 交易性金融资产，是指企业为了近期内出售、以赚取差价
处置收入 交易性金融资产账面余额
之差：投资收益
交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动
同时：公允价值变动损益累计数
投资收益
14
第一节 交易性金融资产
四、交易性金融资产的终止确认
企业出售、转让交易性金融资产时
借：银行存款
贷：交易性金融资产—成本
贷/借：交易性金融资产—公允价值变动
贷/借：投资收益
（一）持有至到期投资初始成本的确定 企业初始确认持有至到期投资，应当按照公允价值计量。
取得时的初始投资成本 ＝取得时的公允价值+取得时发生的相关交易费用
取得时支பைடு நூலகம்的价款
支付的价款中不包含已到付息期但尚未领取的债券利息
24
第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的初始计量
（二）持有至到期投资取得时的账务处理 设置“持有至到期投资”账户
1.2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元； 2.2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000（不含利息）； 3.2007年7月5日，收到该债券半年利息； 4.2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000（不含利息）； 5.2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 6.2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含一季度利
第五章
第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 可供出售金融资产
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第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的确认 二、交易性金融资产的初始计量 三、交易性金融资产的后续计量 四、交易性金融资产的终止确认
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第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的确认
1.交易性金融资产的概念 交易性金融资产，是指企业为了近期内出售、以赚取差价
处置收入 交易性金融资产账面余额
之差：投资收益
交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动
同时：公允价值变动损益累计数
投资收益
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第一节 交易性金融资产
四、交易性金融资产的终止确认
企业出售、转让交易性金融资产时
借：银行存款
贷：交易性金融资产—成本
贷/借：交易性金融资产—公允价值变动
贷/借：投资收益
（一）持有至到期投资初始成本的确定 企业初始确认持有至到期投资，应当按照公允价值计量。
取得时的初始投资成本 ＝取得时的公允价值+取得时发生的相关交易费用
取得时支பைடு நூலகம்的价款
支付的价款中不包含已到付息期但尚未领取的债券利息
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第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的初始计量
（二）持有至到期投资取得时的账务处理 设置“持有至到期投资”账户
1.2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元； 2.2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000（不含利息）； 3.2007年7月5日，收到该债券半年利息； 4.2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000（不含利息）； 5.2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 6.2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含一季度利
财务会计实务课件-第5章金融资产
第5章 金融资产
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
第五章 交易性金融资产的核算 《企业财务会计》ppt
一、交易性金融资产出售的核算
1.出售时
（1） 借：其他货币资金——存出投资款（实际收到的价款）XXX
借或贷：投资收益（借方科目和贷方科目之间差额） XXX
贷：交易性金融资产——成本
XXX
——公允价值变动
XXX
（2）借：投资收益益 贷：公允价值变动损益
●或相反账务处理
XX XXX
任务3 交易性金融资产处置的核算
（3）交纳增值税时
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 XXX
贷：银行存款
XXX
（4）年末，本科目如有借方余额，则
借：投资收益
XXX
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 XXX
二、出售交易性金融资产应交增值税的核算
金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。 销售额=卖出价—买入价
若相抵后出现负数，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额 相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
应交增值税=销售额÷（1 ＋ 6%） ×6%
项目三 交易性金融资产处置的核算
二、出售交易性金融资产应交增值税的核算
从二级市场购入的股票、债券、基金等
任务1 交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额。 相关交易费用在发生时计入当期损益。
注意： （1）发生交易费用取得增值税专用发票的，增值税可以抵扣，计入 “应交税费——应交增值税（进项税额）”账户 。 （2）买价中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领 取的利息不计入初始入账价值，应当计入“应收股利”“应收利息” 账户。
任务1 交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产的初始计量
《财务会计5投资》PPT课件
应收现金股利=50000×0.30=15000（元）
借：应收股利 贷：投资收益
15000 15000
（2）2007年9月20日，收到A公司派发的现 金股利。
借：银行存款 贷：应收股利
15000 15000
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四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
18
三、持有至到期投资利息收入的确认
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率
利 息
实 际
应收利息=票面价值×票面利率
收利
入 率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息
的法 确
或应收利息-利息收入
认票
方面 法利
实际利率与票面利率差别较小时
率
法
19
[例5-13]接例5-11资料，华联实业股份有 限公司对持有至到期投资采用实际利率法 确认利息收入。该公司2005年1月1日购入 的面值500000元、期限5年、票面利率6%、 每年12月31日付息、取得成本528000元的 乙公司债券，在持有期间确认利息收入的 会计处理如下：
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➢实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
21
利息收入确认及溢价摊销表 （实际利率法）
计息日期
2005.1.1. 2005.12.31 2006.12.31 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
5
•关于美国放松对公允值的限制
•美国众议院金融服务委员会专门工作组的负责 人、宾州民主党众议员保罗-坎卓斯基(Paul Kanjorski)此前发出了威胁，将通过立法迫使 FASB和SEC采取行动，放松对已陷入困境银行的 财务会计准则中公允值的限制。FASB原计划在 2009年第二季度中制订修改。
财务会计实务5第5章金融资产
5.1.2 交易性金融资产的核算
【例题】2019年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股 权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣 告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。 甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A．810
B．815
C．830
D．835
【答案】A
【 解 析 】 交 易 性 金 融 资 产 的 入 账 价 值 =830-20=810 （ 万 元）。
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领 取的利息，应当确认为应收项目。
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当 期损益（公允价值变动损益）。
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投 资收益。
A.40
B.120 C.160
D.30
【答案】C
【解析】应确认投资收益=2160-（2080-80）=160（万元）。
或者，应确认投资收益=（2160-2120）+[2120-（2080-
80）]=160（万元）。
5.2 持有至到期投资
确认
持
有
账户设置
至
到
初始投资成本的确认
期
取得
投
核算 持有期间
【例题】 A公司于2019年1月2日从证券市场上购入B 公司于2009年1月1日发行的债券，该债券4年期、票 面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期 日为2019年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次 利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付 价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司 购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际 利率为5%。假定按年计提利息。
财务会计第5章 金融资产(2009年6月)
投资收益：企业对外投资取得的收益或发生的损失。
投资收益
损失
收益
期末，应将本科目的余额转入“本年利润” 科目， 结转后本科目应无余额
1、取得： 按金融资产取得时的公允价值借记“交易性金融资产—成本” 取得时所发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”科 目 注意：支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利，或 已到付息期但尚未领取的债券利息，应从投资成本中扣除， 单独在“应收股利”或“应收利息”帐户中反映。
借：应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 4 000 865 4 865
（2）2006年12月31日，确认实际利息收入、收到利息等 借：应收利息 4 000 持有至到期投资——利息调整 908 贷：投资收益 4 908 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000
第五章
知识要求
金融资产
了解金融资产的内容； 了解交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的 概念。 掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的 计量。。
技能要求
掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资的 划分； 熟练掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融 资产的账务处理方法。
【例5-2】 2007年4月1日，富都公司购入B公司同年1月1日发行的面值 50 000 元的两年期到期一次还本付息的债券，年利率 8%，实际支付 金额51 500元，其中，买价 51 000 元，佣金等费用 500 元。富都公司 将其列为交易性金融资产。
（1）计算交易性金融资产入账成本 实际支付价款 减：交易费用 交易性金融资产成本 51 500元 500元
（3）2007年12月31日，确认实际利息收入、收到利息等
财务会计学(第13版)PPT第5章
应交税费——应交增值税(进项税额) 720
贷:债权投资——利息调整 33 698
例5－1
银行存款 767 022
•13
甲公司于20×1年1月1日以825617元的价格购
买了乙公司于当日发行的面值为800000元、票面利
率为5%、5年期的债券,确认为债权投资。债券利息
在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了
购买该债券发生的交易费用10600元(其中包括准予
例5－2
抵扣的增值税进项税额600元)。
债权投资的入账金额=825617+10600600=835617(元)
应确认的利息调整借差=835617800000=35617(元)
•14
借:债权投资——债券面值 800 000
——利息调整 35 617
应交税费——应交增值税(进项税额) 600
用10600元(其中包括可以抵扣的增值税进项税额
600元)。
债权投资的入账金额=737260+10600600=747260 (元)
应确认的利息调整贷差=800000747260=52740 (元)
•16
借:债权投资——债券面值 800 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 600
贷:债权投资 ——利息调整 52 740
⑤优劣
采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资
收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作
较为复杂。
•28
承例5-1。假定甲公司购买债券后采用实
际利率法确定债权投资的摊余成本。根据前
面的计算结果可知,实际利率为6%。为了方
便各期的账务处理,可以编制债权投资利息
例5－7
调整贷差摊销表,详见表5-1。
第五章 金融资产《企业财务会计》PPT课件
借: 可供出售金融资产——成本
3（债券面值）
应收利息/应收股利
2(应付利息或已宣告股利)
可供出售金融资产——利息调整 4（根据借贷差额，或贷记）
贷:银行存款
1（实付价款）
（其中，1、2、3、4表示处理步骤）
5.3 可供出售金融资产的确认与计量
5.3.3 可供出售金融资产的会计处理 3）可供出售金融资产持有期间的处理 如果在可供出售金融资产持有期间取得的利息或股利是初始确认时确认的应收款项
交易性金融资产应当按照公允价值进行后续计量
交易性金融资产在持有期间收到的利息或现金股利直接计入 当期损益。
处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
5.1.5 交易性金融资产的会计处理 1）处理原则
金融市场 关联度
金融资产 价值变动
5.1.5 交易性金融资产的会计处理
3）会计处理
（3）交易性金融资产的期末计量 公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
5.1.5 交易性金融资产的会计处理
3）会计处理
（4）出售交易性金融资产时 借：银行存款
5.1交易性金融资产确认与计量 5.1.1金融资产概述
金融负债
资金 供给方
金融工具
资金 需求方
金融资产
5.1.1金融资产概述
1）金融工具
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或 权益工具的合同。 权益性金融工具 债券性金融工具 混合性质的金融工具 认股权证、股票期权
5.1.1金融资产概述
浙江财经大学-中级财务会计第五章---投资PPT课件
不符合上述条件的，不能划分为持有至到期投资。
.
17
• 二、持有至到期投资成本的确定
• 持有至到期投资应当按取得时的公允价 值和相关交易费用之和作为初始确认金 额。支付的价款中包含的已到付息期但 尚未领取的债券利息，应单独确认为应 收项目（即应收利息）。
.
18
• 三、持有至到期投资的核算 • （一）帐户设置 • 持有至到期投资——成本
利息调整 应计利息
.
19
• 四、持有至到期投资的核算 • 1、企业取得的持有至到期投资 • 借:持有至到期投资——成本(投资的面值)
借:应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款 借或贷:持有至到期投资——利息调整
.
20
• 2、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、 一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应 收未收利息
• （1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以 银行存款102万元（含已到期付息但尚未领 取的利息2万元）购入A公司发行的债券， 另发生交易费用2万元。该债券面值100万元， 剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年 付息一次。甲公司取得该项金融资产是以赚 取债券差价为目的，将其划分为交易性金融 资产。
• （一）设置的帐户 • 交易性金融资产
交易性金融 资产取得的 公允价值
处置交易性 金融资产时 结转的实际 成本
成本 公允价值变动
.
8
•
公允价值变动损益
资产负债表日 交易性金融资 产公允价值低 于帐面价值的 差额
资产负债表 日交易性金 融资产公允 价值高于帐 面价值的差 额
.
9
• 1、企业取得交易性金融资产
•
——公允价值变动15万
• 投资收益
.
17
• 二、持有至到期投资成本的确定
• 持有至到期投资应当按取得时的公允价 值和相关交易费用之和作为初始确认金 额。支付的价款中包含的已到付息期但 尚未领取的债券利息，应单独确认为应 收项目（即应收利息）。
.
18
• 三、持有至到期投资的核算 • （一）帐户设置 • 持有至到期投资——成本
利息调整 应计利息
.
19
• 四、持有至到期投资的核算 • 1、企业取得的持有至到期投资 • 借:持有至到期投资——成本(投资的面值)
借:应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款 借或贷:持有至到期投资——利息调整
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• 2、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、 一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应 收未收利息
• （1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以 银行存款102万元（含已到期付息但尚未领 取的利息2万元）购入A公司发行的债券， 另发生交易费用2万元。该债券面值100万元， 剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年 付息一次。甲公司取得该项金融资产是以赚 取债券差价为目的，将其划分为交易性金融 资产。
• （一）设置的帐户 • 交易性金融资产
交易性金融 资产取得的 公允价值
处置交易性 金融资产时 结转的实际 成本
成本 公允价值变动
.
8
•
公允价值变动损益
资产负债表日 交易性金融资 产公允价值低 于帐面价值的 差额
资产负债表 日交易性金 融资产公允 价值高于帐 面价值的差 额
.
9
• 1、企业取得交易性金融资产
•
——公允价值变动15万
• 投资收益
财务会计金融资产5
第二节 金融资产 一、交易性金融资产的核算 （一）交易性金融资产的计价 1、取得时计价： 应当按照取得时的公允价值作为初始确认 金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或 债券利息，应当单独确认为应收项目。
SDZHANGHB@
第五章、金融资产与长期股权投资
SDZHANGHB@
第五章、金融资产与长期股权投资
2、基本业务核算 （1）取得交易性金融资产 借：交易性金融资产（成本） 投资收益 应收股利（或应收利息） 贷：银行存款等
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第五章、金融资产与长期股权投资
（2）持有期间的应计股利（利息） 若为取得时支付款项包括的股利或利息，则： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 若为宣告分派股利或利息，则 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益
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第五章、金融资产与长期股权投资
（3）交易性金融资产公允价值变动 公允价值高于账面价值时： 借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）
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第五章、金融资产与长期股权投资
2、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的金融资产。 3、可供出售金融资产 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以 公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持 有至到期投资的金融资产。 金融资产通常还包括贷款和应收款项，贷款和 应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业 销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。
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第五章、金融资产与长期股权投资
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第五章、金融资产与长期股权投资
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第五章、金融资产与长期股权投资
2、基本业务核算 （1）取得交易性金融资产 借：交易性金融资产（成本） 投资收益 应收股利（或应收利息） 贷：银行存款等
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第五章、金融资产与长期股权投资
（2）持有期间的应计股利（利息） 若为取得时支付款项包括的股利或利息，则： 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 若为宣告分派股利或利息，则 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益
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第五章、金融资产与长期股权投资
（3）交易性金融资产公允价值变动 公允价值高于账面价值时： 借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）
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第五章、金融资产与长期股权投资
2、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的金融资产。 3、可供出售金融资产 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以 公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持 有至到期投资的金融资产。 金融资产通常还包括贷款和应收款项，贷款和 应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业 销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。
SDZHANGHB@
第五章、金融资产与长期股权投资
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第五章
金融资产投资
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产投资
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第一节
• 甲公司：
金融资产概述
乙公司：
购买债券 购买股票
一、投资的概念及特点
• 发行公司债券 • 发行公司普通股
投资概念
金融资产 投资
广义投资
(对内+对外)
狭义投资
(对外)
“公允价值变动损益”账户 性质：损益类账户
作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当
期损益的利得或损失。
结构：
公允价值变动损益 公允价值低于 账面价值的差 额(损失) 公允价值高于账面 价值的差额(利得)
1.交易性金融资产的取得 按取得时的公允价值(市价)入账，计入“交易性金融 资产-成本” 【例5-1】某企业2011年3月1日以银行存款从证券市场 购买A公司股票20000股,每股单价4.75元，另支付相 关税费580元，共支付95580元。企业将该股票划分为 交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-A公司股票(成本)95 000 • 投资收益 580 • 贷：银行存款 95 580
已到计息日尚 未支付的利息 购买日 12.1.10
发行日 11.1.1
计息日 11.12.31
付息日 12.2.1
总结：取得交易性金融资产时： 借:交易性金融资产-成本 (取得时的公允价值) 投资收益 (交易费用) 应收股利 (已宣告尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款 (实际支付的款项)
1
取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用 计入“投资收益”(借方)。
支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出
【例5-2】某企业2011年7月2日以银行存款购入甲公司 同年1月1日发行的2年期可流通债券。债券面值30000 元，年利率4%，每年6月30日与12月31日付息两次，所 支付的价款的包含已到期但尚未领取的利息600元，该 批债券的买入价为31600元，另付手续费等相关费用 200元。企业将债券划分为交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-甲公司债券(成本)31 000 • 投资收益 200 • 应收利息 600 • 贷：银行存款 31 800
到期日固定
回收金额固定或可确定
企业有明确意图和能力持有至到期 例如： （1）符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和准政府债券、金 融机构债券、公司债券等 .
可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
贷款和应收款项、持有至到期 投资、以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产以 外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券 投资、股票投资、基金投资等
贷款和 应收款项
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
为赚取价差为目 的而购入的有活跃 市场报价的股票、 债券、基金等
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
基于风险管理、战略投 资需要所作的制订，目的 在于避免涉及复杂的套期 有效性测试等
持有至到期投资 特 征
“交易性金融资产”账户
按交易性金融资产类别或种 类，下设“成本”、 “公允 价值变动”等等明细科目。
性质：资产类账户
交易性金融资产的公允价值。
作用：核算企业为交易目的而持有的债券、股票、基金等 结构：
交易性金融资产 ①取得时公允价值 ②期末公允价值大 于账面价值的差额 持有的交易性金融 资产的公允价值 ①出售时的账面价值 ②期末公允价值低于 账面价值的差额
金 融 资 产 的 分 类
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产
金融资产的分 类一旦确定， 不得随意改变
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
×
不 得 转 换
×
√
符合条件 可以转换
不 得 转 换
×
不ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ得 转 换
持有至到 期投资
可供出售 金融资产
【例5-3】2011年1月1日,甲股份有限公司的A股东以其持有的C 公司债券作为投资投入本公司,债券面值800000元,期限为5年, 票面利率6%,每年1月1日与7月1日各付息一次,到期还本。经投 资各方协商,A股东投入的债券按2010年12月31日市场交易价格 836000元,作为投入资本,折算为甲股份有限公司普通股股票 100000股,每股面值5元。甲股份有限公司支付过户手续费500 元。甲股份有限公司将债券划分为交易性金融资产。
2
取得交易性金融资产时，支付的价款中如果包 含已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告发放但 尚未实际发放的现金股利，计入“应收股利”或 “应收利息”账户。
图1 已经宣告而尚未发放的现金股利
5.6 购买日
价格包括已经宣告而尚未支付的股利
4.30 宣告日
5.10 除权日
5.25 发放日
图2 已经到付息日而尚未支付的利息
出于风险管理考虑等
相对于第一和第二种金融资产,持有意图不明确。
贷款和应收款项
特 点
活跃市场中没有报价
回收金额固定或可确定
内容： (1)金融企业发放的贷款、其他债权 (2)非金融企业持有的现金、银行存款、应收账款、 应收票据、其他应收款等。
第二节
交易性金融资产
计量属性
一、交易性金融资产的特点
交易性金融资产是指以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产,包括企业为交易目的持有的债券投资, 股票投资,基金投资,权证投资和企业直接指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
会计核算中的投资
投资特点
是以让渡其他资产而换取的另一项资产 获得间接的经济利益
债券投资
投资分类
债权性投资
其他债权投资
权益性投资
混合性投资
股票投资 其他股权投资
二、金融资产的概念和分类
概念：金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利等， 如债权投资、权益投资等。 能够证明企业资产扣除负债后的剩 余权益的合同，如普通股等。 现金 银行存款 金融资产 应收款项 贷款 (广义) 股权投资 本章重点讲解的金融资产 债权投资 等等
持有意图
特 点
①投资变现能力强 ②以充分利用暂闲资金获取收益为目的 ③持有时间短，可随时转让 ④回收金额不固定或不可确定
二、交易性金融资产的入账时间及计价
入账时间
购买取得
其他方式 取得
支付了款项并办理 完产权过户手续日 按有关规定确定
计价
以取得时的公允价值作为入账成本
三、交易性金融资产的核算
账户设臵
金融资产投资
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产投资
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第一节
• 甲公司：
金融资产概述
乙公司：
购买债券 购买股票
一、投资的概念及特点
• 发行公司债券 • 发行公司普通股
投资概念
金融资产 投资
广义投资
(对内+对外)
狭义投资
(对外)
“公允价值变动损益”账户 性质：损益类账户
作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当
期损益的利得或损失。
结构：
公允价值变动损益 公允价值低于 账面价值的差 额(损失) 公允价值高于账面 价值的差额(利得)
1.交易性金融资产的取得 按取得时的公允价值(市价)入账，计入“交易性金融 资产-成本” 【例5-1】某企业2011年3月1日以银行存款从证券市场 购买A公司股票20000股,每股单价4.75元，另支付相 关税费580元，共支付95580元。企业将该股票划分为 交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-A公司股票(成本)95 000 • 投资收益 580 • 贷：银行存款 95 580
已到计息日尚 未支付的利息 购买日 12.1.10
发行日 11.1.1
计息日 11.12.31
付息日 12.2.1
总结：取得交易性金融资产时： 借:交易性金融资产-成本 (取得时的公允价值) 投资收益 (交易费用) 应收股利 (已宣告尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款 (实际支付的款项)
1
取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用 计入“投资收益”(借方)。
支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出
【例5-2】某企业2011年7月2日以银行存款购入甲公司 同年1月1日发行的2年期可流通债券。债券面值30000 元，年利率4%，每年6月30日与12月31日付息两次，所 支付的价款的包含已到期但尚未领取的利息600元，该 批债券的买入价为31600元，另付手续费等相关费用 200元。企业将债券划分为交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-甲公司债券(成本)31 000 • 投资收益 200 • 应收利息 600 • 贷：银行存款 31 800
到期日固定
回收金额固定或可确定
企业有明确意图和能力持有至到期 例如： （1）符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和准政府债券、金 融机构债券、公司债券等 .
可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
贷款和应收款项、持有至到期 投资、以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产以 外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券 投资、股票投资、基金投资等
贷款和 应收款项
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
为赚取价差为目 的而购入的有活跃 市场报价的股票、 债券、基金等
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
基于风险管理、战略投 资需要所作的制订，目的 在于避免涉及复杂的套期 有效性测试等
持有至到期投资 特 征
“交易性金融资产”账户
按交易性金融资产类别或种 类，下设“成本”、 “公允 价值变动”等等明细科目。
性质：资产类账户
交易性金融资产的公允价值。
作用：核算企业为交易目的而持有的债券、股票、基金等 结构：
交易性金融资产 ①取得时公允价值 ②期末公允价值大 于账面价值的差额 持有的交易性金融 资产的公允价值 ①出售时的账面价值 ②期末公允价值低于 账面价值的差额
金 融 资 产 的 分 类
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产
金融资产的分 类一旦确定， 不得随意改变
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
×
不 得 转 换
×
√
符合条件 可以转换
不 得 转 换
×
不ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ得 转 换
持有至到 期投资
可供出售 金融资产
【例5-3】2011年1月1日,甲股份有限公司的A股东以其持有的C 公司债券作为投资投入本公司,债券面值800000元,期限为5年, 票面利率6%,每年1月1日与7月1日各付息一次,到期还本。经投 资各方协商,A股东投入的债券按2010年12月31日市场交易价格 836000元,作为投入资本,折算为甲股份有限公司普通股股票 100000股,每股面值5元。甲股份有限公司支付过户手续费500 元。甲股份有限公司将债券划分为交易性金融资产。
2
取得交易性金融资产时，支付的价款中如果包 含已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告发放但 尚未实际发放的现金股利，计入“应收股利”或 “应收利息”账户。
图1 已经宣告而尚未发放的现金股利
5.6 购买日
价格包括已经宣告而尚未支付的股利
4.30 宣告日
5.10 除权日
5.25 发放日
图2 已经到付息日而尚未支付的利息
出于风险管理考虑等
相对于第一和第二种金融资产,持有意图不明确。
贷款和应收款项
特 点
活跃市场中没有报价
回收金额固定或可确定
内容： (1)金融企业发放的贷款、其他债权 (2)非金融企业持有的现金、银行存款、应收账款、 应收票据、其他应收款等。
第二节
交易性金融资产
计量属性
一、交易性金融资产的特点
交易性金融资产是指以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产,包括企业为交易目的持有的债券投资, 股票投资,基金投资,权证投资和企业直接指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
会计核算中的投资
投资特点
是以让渡其他资产而换取的另一项资产 获得间接的经济利益
债券投资
投资分类
债权性投资
其他债权投资
权益性投资
混合性投资
股票投资 其他股权投资
二、金融资产的概念和分类
概念：金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利等， 如债权投资、权益投资等。 能够证明企业资产扣除负债后的剩 余权益的合同，如普通股等。 现金 银行存款 金融资产 应收款项 贷款 (广义) 股权投资 本章重点讲解的金融资产 债权投资 等等
持有意图
特 点
①投资变现能力强 ②以充分利用暂闲资金获取收益为目的 ③持有时间短，可随时转让 ④回收金额不固定或不可确定
二、交易性金融资产的入账时间及计价
入账时间
购买取得
其他方式 取得
支付了款项并办理 完产权过户手续日 按有关规定确定
计价
以取得时的公允价值作为入账成本
三、交易性金融资产的核算
账户设臵