中级会计实务(收入)

未实现融资收益
• 每期摊销额 •
销售时应收款与公允价值之差 未摊销的利息
• 每期摊销的未实现融资收益 • =（当期收款前“长期应收款”余额-当期收款前“未 实现融资收益”余额）×实际利率 • 注意：会计期末填列资产负债表时，应从“长期应收 款”科目余额中扣除“未实现融资收益”科目的余额。
案例
• （多选）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙 公司销售一批商品，合同约定的销售价格为 5 000万元， 分5年于每年12月31日等额收取。该批商品成本为3 800 万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为4 500万元。不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公 司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的 有（ ）。（2011年考题） A.增加长期应收款4 500万元 • B.增加营业成本3 800万元 C.增加营业收入5 000万元 • D.减少存货3 800万元 • 【答案】ABD
• 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施控制 • 注意：（1）售后回购、售后租回不确认收入 • （2）如果保留的是与所有权相关的继续管理权， 不能确认收入；如果管理权不是与所有权相关的， 就可以确认收入。 • 3．收入的金额能够可靠地计量 • 4 ．相关的经济利益很可能流入企业 • 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
收 入
近年考点
分期收款销售商品的核算 2007单选
收入的确认和计量
风险和报酬转移的判断
2010单选
2012年多选
涉及商业折扣业务收入的确认 2012年判断
以旧换新业务的会计处理
建造合同相关会计处理
2012年判断
2011年单选
销售商品收入和提供劳务收入 2008综合2009综合2010 综合2011综合2013综合
本章重点
• • • • 1、销售商品收入的确认和计量 2、提供劳务收入的确认和计量 3、让渡资产使用权收入的确认和计量 4、建造合同收入和成本的确认和计量
本章难点
• 1、销售商品收入的确认的理解 • 2、销售商品收入的特殊收入账务处理 • 3、建造合同收入和成本的账务处理
第一节
销售商品收入的确认与计量
来自百度文库
案例
• 2*07年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公 司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销 售价格为900万元，分三次于每年 12月31日等额 收取。假定在现销方式下，该商品不含增值税的 销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司 2*07年应确认的销售收入为( )万元。 • A.270 B.300 C.810 D.900 • 【答案】C
• 一、销售商品收入的确认
• 企业销售商品时，同时符合以下五个条件时， 方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨 慎原则）： • 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给买方；
注意特殊业务
• （1）转移商品所有权凭证，但还没有交付实物， 应该确认收入 • （2）己交付实物但未转移商品所有权凭证，商品 所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如发出 的委托代销商品，不确认收入 • （3）所有权凭证转移或实物交付，并不代表已将 有关风险和报酬转移，不确认收入 • 1）质量等与合同不符，未正常弥补 • 2）重要安装 • 3）有退货权的销售
案例
• M公司在2012年12月按合同约定以离岸价向某外国 公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实 施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公 司仍于2012年年末交付产品，但在2012年未确认 相应的主营业务收入。（ ）
• 【答案】√
案例
• （单项选择题）如果售出的商品需要安装或检验， 但安装程序比较简单或检验仅仅是为了最终确定 合同价格而必须进行的程序时，则确认收入的时 间可以为（ ）。 • A．签订合同日 B．收到货款日 • C．发出商品日 D．安装合格或检验完毕日 • 答案：C
案例
• （判断题）销售某种商品，向购买方承诺在一个 月内发生质量问题，可无条件退货。则销售方应 在一个月后确认收入。 • 【答案】×
案例
• M公司于2012年年末委托某运输公司向某企业交付 一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该 企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施 或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司 责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该 企业预付的全部货款，M公司于2012年确认了相应 主营业务收入。（ ） • 【答案】×
案例
• （多选）下列各项中，表明已售商品所有权的主 要风险和报酬尚未转移给购货方的有（ ）。 （2012年） A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁 方式租回 B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售 价的固定价格回购 C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合 理估计退货的可能性 D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合 同不符，很可能遭受退货 • 【答案】ABCD
• 二、销售商品收入的计量和帐务处理
• （一）销售商品的一般帐务处理 • 1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成 本。 • 借：银行存款/应收帐款 等 • 贷：主营业务收入 • 应交税费—应交增值税（销） • 借：主营业务成本 • 贷：库存商品
2、具有融资性质分期收款销售
• 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售 商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或 协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额， 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入 “未实现融资收益” ,在合同或协议期间内采用实际利 率法进行摊销 冲减“财务费用”。 • 借：长期应收款（本息） • 贷：主营业务收入（本金） • 未实现融资收益（利息） • 借：未实现融资收益 • 贷：财务费用
案例
• 2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公 司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为500 万元（不含增值税），从2012年开始分5次于每年 12月31日等额收取。该大型设备成本为400万元。 假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷 款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5， 利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司 2012年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ） 万元（四舍五入取整数）。 A.421 B.400 C.500 D.585 • 【答案】A