第六组无形资产—涉及公允价值的计量

对无形资产的定义都有不同的侧重点

会计准则强调了无形资产的会计属性，如非货币性、可辨 认性、非实物形态。
而资产评估准则强调无形资产的“排他性”和“权益性”， 它更注重反映无形资产的本质。


无形资产作为资产的一种细分，具有资产的本质特征，即 是可以为企业带来未来经济利益的一种资源，这就反映了 无形资产的权益性。无形资产的另一本质属性是独占性。 无形资产实质上是企业耗费的回报，因此企业对其拥有独 占权，这种权利受到法律的保护，企业能够独自享有无形 资产带来的各种利益。这种权利或者优势的垄断性越高， 企业的获利能力就越强。 关于无形资产的定义，尽管两个学科的表述有所不同，但 对无形资产的实质认识已经趋于一致。

简而言之，无形资产在会计中的确认是狭义的，而在资产 评估中的确认是广义的。
以财务报告为目的的评估，是指注册资产 评估师基于企业会计准则或相关会计核算 、披露要求，运用评估技术，对财务报告 中各类资产和负债的公允价值或特定价值 进行分析、估算，并发表专业意见的行为 和过程。
国际会计准 则越来越多 的运用公允 价值计量
第三十二条 注册资产评估师运用收益法进行 以财务报告为目的的评估，根据评估对象的 特点和应用条件，可以采用现金流量折现法、 增量收益折现法、节省许可费折现法、多期 超额收益折现法等具体评估方法。 注册资产评估师运用市场法进行以财务报告 为目的的评估，应当关注相关市场的活跃程 度，从相关市场获得足够的交易案例或其他 比较对象，判断其可比性、适用性和合理性， 并尽可能选择最接近的、比较因素调整较少 的交易案例或其他比较对象作为参照物。
第二十四条 在符合会计准则计量属性 规定的条件时，会计准则下的公允价值一般 等同于资产评估准则下的市场价值；会计准 则涉及的重置成本或净重置成本、可变现净 值或公允价值减去处置费用的净额、现值或 资产预计未来现金流量的现值等计量属性， 可以理解为相对应的评估价值类型。 第二十五条 注册资产评估师协助企业 进行资产减值测试，应当关注评估对象在减 值测试日的可回收价值、资产预计未来现金 流量的现值以及公允价值减去处置费用的净 额之间的联系和区别。
无形资产核算: 无形资产的初始取得包括外购取得、内部研究开 发形成、投资者投入、非货币性资产交换取得、 债务重组取得、政府补助取得以及企业合并取得 等方式，这些不同的取得方式，使会计计量的属 性也有所不同。 外购取得大多是按其取得成本进行初始计量，除 了具有融资性质购买的无形资产是按现值计量； 内部研究开发形成的，只有开发阶段符合资本化 条件的支出部分，可以资本化为无形资产的成本； 投资者投入的，按投资合同或投资协议约定的价 值作为取得的成本，如果约定的价值不公允的， 按无形资产的公允价值入账；
公允价值的重点范畴： 企业合并 – 交易对价分摊 各类资产（尤其是固定资产、无形资产、商誉） – 减值 测试 各类金融工具涉及的公允价值计量、确认和披露，含 “股权”投资（含嵌入衍生工具）、可供出售金融资产 股权支付涉及公允价值计量 期后重估（固定资产，投资性物业 ， 生物资产) 租赁会计（土地使用权与房屋的分摊）

以财务报告为目的的评估业务的健康发展，有利于提高财 务报告透明度与可靠性，有利于推动评估等中介行业在促 进资源的有效配置、维护资本市场的稳定、推动经济的发 展、提升社会公众信心等方面做出积极重要的贡献。 一般意义上说，评估是在财务报表已经确定后进行的，而 我们不应该等到财务报表完成后才进行相关评估。通过提 前进行评估来考察某项决策对财务报表的影响程度，同时 通过其中评估模型参数的调整来达到我们所要求的理想水 平，这无论对于决策本身还是盈利影响都是一个难得的修 正机会。


例如，某科研机构甲拥有从高原盐湖水中提取贵金属的技 术，企业乙拥有我国最大的高原盐湖水资源，企业丙拥有 我国最小的高原盐湖水资源。乙企业和丙企业都想利用科 研机构甲的专有技术，欲通过协商使研究机构甲同意与自 己合资合作，现在涉及对研究机构专有技术的评估问题。 从表面上看，评估对象是从高原盐湖水中提取贵金属技术。 但是，实际上，同一技术对两个企业来讲，其评估价值和 合资入股价值并不相同。这时的评估对象是该专有技术和 不同规模的高原盐湖水资源的结合体。
第六小组 倾情献映
以财务报告为目的无形资产评估
பைடு நூலகம்
由于公允价值计量方式在新企业会计准则中的引入，以 财务报告为目的的评估业务在我国逐渐成为讨论的热点。 作为一种新兴的特殊服务，与一般的以产权交易或变动为 目的的评估业务相比，它既有相同之处，又有其特殊性。 2007 年 12 月财政部颁布的《以财务报告为目的的评估 指南》中指出:“以财务报告为目的评估，是指注册资产评 估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用 评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特 定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。


根据以财务报告为目的资产评估含义和无形资产评估的 含义，我们可以这样归纳以财务报告为目的无形资产评估 的含义:注册会计师根据企业会计准则或相关会计核算、披 露要求，并结合无形资产自身特点，对财务报告中无形资 产的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意 见的行为和过程。
为何要推动以财务报告为目的的评 估业务
无形资产作为企业资产的组成部分，所占的 比重越来越高。特别像高新技术企业当中的 研发团队，一些“老字号”企业的商誉，部 分企业所拥有的黄金地段的土地使用权等， 这些资产不能作为固定资产核算，不能像固 定资产那样折旧，它们的价值往往随着时间 的推移，反而会越来越高。但是在对无形资 产核算时，经常使用历史成本进行计量，与 会计信息质量要求的相关性是相背离的。这 就需要更好地利用公允价值特别是公允价值 计量模式，来为相关的信息使用者提供对他 们决策有用的信息。

以财务报告为目的资产评估的特殊 性
公允价值

公允价值是会计和资产评估的连接点，但其在会计和资产 评估有着不同解释。 资产评估中的公允价值的外延要比会计中的公允价值宽泛， 资产评估中的公允价值指的是一切合理的价值。 会计中的公允价值，只是正常市场条件下和持续经营条件 下资产的合理价值。



在资产评估的公允价值之中，代表正常市场条件下的、理 想的、具有典型意义的价值表现形式是市场价值。在《国 际评估准则》中市场价值的定义是指自愿买方和自愿卖方 经充分知情、谨慎行事、不受强迫地对某项资产进行正常、 公平的交易后于评估基准口达成交易时的评估价值额。 在国际财务报告准则中，公允价值的定义是指买卖双方均 自愿地在对被交易资产相关情况拥有合理理解的情况下进 行公平交易而成交金额。我们从国际评估准则对市场价值 定义与会计准则中的公允价值定义来看，市场价值和公允 价值都共同强调交易条件的公平性、公允价值的时点理念 和价值额的客观性。

无形资产的概念
到目前为止，尚无统一的无形资产的概念或定义。人 们通常站在不同的角度定义无形资产。

《企业会计准则第 6 号———无形资产》对无形资产的定 义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可 辨认非货币性资产。定义中的可辨认性的判断标准：①能 够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、 资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者 交换；②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利 是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。符合 以上条件之一的资产即符合可辨认性标准。
合并对价分摊事项涉及的评估业务涉及的评估对象 不仅有被购买方可辨认资产、负债及或有负债，还 包括各类可辨认无形资产，例如商标、专利权、计 算机软件、非专利技术、商业秘密、客户合同与相 关客户关系等。
对可辨认无形资产的识别和评估，是合并对价分 摊评估业务的重要组成部分，也充分反映了评估 对象的多元化和复杂性，注册资产评估师在进行 此类评估业务时，应予以高度重视和关注。
无形资产，是指特定主体所拥有或者控 制的， 不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经 济利益的资源
可辨认无形资产包括专利权、商标权、著作权、 专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、 合同权益等。不可辨认无形资产是指商誉
注意：
㈠企业合并中产生商誉的确认和计量，适用《企业会计 准则第20号——企业合并》。 ㈡矿区权益的确认和计量，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。 ㈢作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准 则第3号——投资性房地产》。

2001 年无形资产评估准则对无形资产的解释为：特定主 体所控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用 且能带来经济利益的资源。

显而易见的例子就是商誉，是不可辨认资产，按照定义其 在评估中属于无形资产，会计中不属于无形资产。
在会计定义下，知识、智力、人力等为企业创造价值和实 现价值的生产要素中的一部分，便因为不完全符合资产的 某一特征而被拒之于无形资产的范围之外。如研究开发成 本，因为能否为企业带来未来收益具有较大不确定性，在 我国不允许被资本化；人力资源也未能列入会计资产核算 的范围。
无形资产的后续计量中，根据无形资产的使用寿命， 分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无 形资产。 使用寿命有限的，在其预计的使用寿命内，采用系统 合理的方法进行摊销；使用寿命不确定的无形资产， 在持有期间不摊销，但应当在每个会计期间进行减值 测试，如果具有减值迹象，应当按照《企业会计准则 第8号——资产减值》的规定处理，即按照公允价值和 处置费用的差额与未来现金流量的较高者作为可回收 金额，来确定减值的金额。
国内会计准 则的趋同， 引入公允价 值计量
服务与财务 报告为目的 的评估规范 需要
公允价值是指：资产和负债按照在公平交 易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产 交换或者债务清偿的金额计量。
第四条 注册资产评估师可以参照本指南执行以下与以财 务报告为目的的评估业务相关的其他业务，主要包括： （一）开展与价值估算相关的议定程序，以协助企业 判断与资产和负债价值相关的参数、特征等，主要包括： 1.估算或测算资产的复原或更新重置成本； 2.协助企业判断、确定资产使用年限、尚可使用年限、 实物状态、质量等参数、特征，以及验证资产的真实存在 性； 3.协助企业确定、判断资产获利能力和预测资产的未 来收益； 4.执行与负债价值有关的议定程序。