注会审计学习笔记(DOC 171页)

第一章审计概述

①、鉴证业务：审计、审阅、其他鉴证业务

②、相关服务（非鉴证业务）：税务代理、编报表、执行商定程序

（1）、审计业务的三方关系（注师、管理层、使用者）

①、标的业务没有责任方外“预期使用者”，不构成“审计业务”

②、与管理层治理层责任相关的（审计工作前提），要求，管理层认可下列责任

③、管理层有责任“编报表、建立内控、为注师提供工作条件”

（2）、财务报表、财务报表编制基础、审计报告（出非无保留意见情形）

①、有证据表明，财务报告整体存在重大错报（正向）

②、没有证据证明，财务报告整体不存在重大错报（反向）

①、内部信息、外部信息，信息的缺乏本身也构成审计证据（押题，实践化）

②、审计证据充分性、适当性的关联性（应当运用职业判断、保持职业怀疑）

③、同一认定（不同来源证据加以证明），可以考虑“成本”“有用性”关系

①、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

②、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

①、评价通过遵守其他审计准则是否将获取“进一步相关证据”

②、扩大审计工作范围

③、实施注册会计师认定的的其他必要程序

①、发生（关注高估），发生的交易是真实的

②、完整性（关注低估），发生的交易都计入了

③、准确，计算准确

④、截止，接近财务报表日，本期特定收入计入下期

⑤、分类，主营业务收入PK营业外收入（记混了）

①、存在，已记录的金额是存在的（虚构应收账款，应收账款／存在）

②、完整性，已存在的金额均记录（漏记应收账款，应收账款／完整性）

③、计价和分摊，恰当金额列表报表（漏提折旧、准备，固定资产／计价和分摊）

④、权利和义务，标的归被审计单位（保管存货入账，存货／权利和义务）

教材举例非常重要（解题直接指引）

1、遵守职业道德（专门学习，一般都要出个简答题会计师PK事务所）

①、职业怀疑是一种态度（质疑的思维），摒弃“存在就是合理的”思维

②、职业怀疑要求“审慎评价”获取的审计证据（重要，下面展开）

③、职业怀疑要求对引起疑虑的情形“保持警觉”（重要，下面展开）

④、职业怀疑要求客观评价管理层和治理层（准备到选择题选项程度）

注意：本期审计不得依赖以前期间对管理层诚信的判断，即使注师认为管理层和正直的、诚实的，也不得降低职业怀疑的要求，不得使用说服力不强的审计证据（管理层声明）

怀疑审计证据的可靠性（或存在舞弊迹象）时，注师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序（或实施哪些追加的审计程序），不能当然否定获取的审计证据（真题）

①、审计证据“相互矛盾”时，表明可能存在“舞弊”情形

②、表明可能存在舞弊的情况

③、出现对文件记录（询问答复）的可靠性“产生怀疑”的信息

④、出现情形表明，需要追加审计准则规定外的“其他程序”

①、确定重要性，评估审计风险；获取的“审计证据”是否充分

②、确定所需实施审计程序的性质、范围、时间安排

③、管理层“适用编制基础是否正确”、“会计估计是否正确”

①、职业判断是否反映了对“会计”“审计”原则的适当应用

②、“知悉的事实情况”是否与审计过程中获取的“事实情况”相一致

③、整个审计过程中都要运用职业判断，并记录与工作底稿（额外补充）

①、审计风险（设定后不变），财务报表存在错报，注师发表不恰当意见的可能性

②、重大错报风险（预先评估），财务报表存在错报的可能性（与注师无关）

③、检查风险（通过样本数量控制），财务报表存在错报，注师未发现的“可能性”

注意：可以选用“高、中、低”对风险进行描述，非必须百分比定性

①、财务报表层次重大错报风险（内部控制缺陷PK经济萧条）

注意：舞弊非当然构成报表层次风险，区别管理层舞弊PK单个高管舞弊②、固有风险PK控制风险（理性思维提升，与试题无关）

（1）、审计固有限制的理论型选择题（固有限制根源，理论选择题）

①、财务报告的性质，财务报告本身存在人为判断等不确定性（会计估计）

②、审计程序的性质限制，审计证据是“说服性”而不是“结论性”

③、财务报告及时性和成本效益的权衡，仅“提供合理的保证”

④、审计固有限制不能作为注师“满足于说服力不足的证据”的理由

①、审计准则要求注册会计师特别考虑（在适用的财务报告编制基础下的）会计估计是否合理、相关披露是否充分、会计实务质量是否良好（包括管理层判断是否可能存在偏向）

②、审计中的困难、时间成本事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由

①、考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信

②、具有执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源

③、能够遵守相关职业道德要求（是否存在利益冲突、是否能对客户保持中立）

注意：接受保持客户关系一定同“初步业务活动”区分开来（业务约定书）

2、计划审计工作（初步业务活动、总体策略、具体计划）

3、评估重大错报风险（评估程序评估2个层次风险）

4、应对“评估的重大错报风险”，编制“审计报告”

第二章审计计划

1、初步活动的目的（包含接受客户关系PK承接具体业务）

①、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿事项

②、具备执行业务所需的独立性和能力

③、与被审计单位之间不存在业务约定条款的误解

①、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的“质量控制程序”

②、评价遵守相关职业道德要求的情况

③、就审计业务约定条款达成一致意见

①、按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

②、设计、执行、维护必要的内部控制，以使财务报表不存在重大错报

③、向注师提供必要工作条件（注师需要的信息、注师接触人员不受到限制）

管理层不认可“管理层责任”、不同意提供“书面声明”，承接业务不适当

①、审计的目标、范围，管理层、 CPA的责任