高级财务会计关联方关系及其交易.ppt

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当存在共同控制、重大影响时，在没有 发生交易的情况下，可以不披露关联方 关系；在发生交易时，应当披露关联方 关系的性质。
这里的“关联方关系的性质”是指关联 方与本企业的关系，即关联方为本企业 的子公司、合营企业、联营企业、主要 投资者个人、关键管理人员、主要投资 者个人或关键管理人员关系密切的家庭 成员等。
母公司与子公司
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对共同控制的认识和理解
共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的 控制。
共同控制的特征包括：
（1）两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营 政策，合营中任何一方都不能单方面作出决定；
（2）共同控制实现的方式包括：合营各方对合营企业 存在投资关系，合营各方所持表决权资本的比例相 同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表 决权资本比例不同，但按合同约定共同控制；
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对重大影响的认识和理解
重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有 参与决策的权力，但并不决定这些政策。
参与决策的途径有: （1）在董事会或类似的权力机构中派有代表; （2）参与政策的制定过程； （3）相互交换管理人员； （4）使其他企业依赖于本企业的技术资料等。
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关联方之间承担债务或费用的 会计处理
会计处理原则 关联方之间承担债务或费用的类型 (1)一方为另一方偿还债务 (2)一方为另一方支付货款 (3)一方为另一方支付费用 (4)关联方以其他方式为上市公司承担费用或
支付费用
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关联方之间委托及受托经营的 会计处理
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管理方面的合同 研究与开发项目的转移 关键管理人员报酬 许可协议 其他
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二 、 关联方交易的会计处理
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上市公司出售资产给关联方的处理
主营业务收入
应收账款
应交税金-应交增殖税（销项税额）
资本公积-关联交易差价
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银行存款
按银行利率或协议利率计
资本公积-关联交易差价
按收款与以上记录的差额计
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占用资金的处理
资金提供方
财务费用
银行存款
按银行利率计
资本公积-关联交易差价
按收款大于以上记录的金额计
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上市公司出售资产给关联方的会 计处理
上市公司出售资产给关联方的交易， 应区别正常的商品销售（含提供劳务） 交易与非正常商品销售（含除商品销 售以外出售的其他资产）。
向关联方销售不能确认收入的金额
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关联方之间承担债务或费用的处 理
代替偿债者
银行存款 营业外支出-承担关联方债务
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债务人
资本公积-关联交易差价
长期借款
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关联方之间委托及受托经营的会计 处理
受托者的处理
其他业务收入
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实际交易价格不超过商品账面价值 120%，按实际交易价格确认收入。
实际交易价格超过所销售商品账面价 值120%的，将商品账面价值的120%确认 为收入，实际交易价格超过确认为收 入的部分，计入资本公积（关联交易 差价）。
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非正常商品销售及其他销售
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(2)企业的主营业务。这里的“企业的 主营业务”主要是指营业执照上注 明的主营业务。
(3)所持股份或权益及其变化。这里的 “所持股份或权益及其变化”，应 当披露金额和所持股份或权益的比 例，并要求披露年初数、本年增加 数、本年减少数和年末数。
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转移应收债权
上市公司转移应收债权给关联方， 应按实际交易价格超过应收债权账面 价值的差额，计入资本公积（关联交 易差价）。
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出售固定资产、无形资产、长期投资 和其他资产
上市公司将其持有的固定资产、无 形资产、长期投资和其他资产出售给 关联方，如果没有证据表明转让价格 是公允的，则应按与上述转移应收债 权同一原则处理，也就是将实际交易 价格超过相关资产账面价值的差额， 计入资本公积（关联交易差价）。
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（3）共同控制以合营合同来约束。
合营企业
合营企业是指按合同规定经营活动由投 资双方或若干方共同控制的企业。
合营企业的特点是投资各方均不能对被 投资企业的财务和经营政策单独作出决策， 必须由投资各方共同作出决策，并且由合 同约束投资各方的行为。即合营企业以共 同控制为前提。
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关联方交易的披露
关联方交易的披露要求 关联方交易披露的内容
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关联方交易的披露要求
关联方之间的交易按照重要性原则分 别情况处
在企业与关联方之间发生交易的情况 下，企业应当在会计报表附注中披露 关联方关系的性质、交易类型及其交 易要素。
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关联方交易的类型
关联方交易是指在关联方之间发生转移 资源或义务的事项，而不论是否收取价 款。
关联方交易特点 （1）构成关联方关系的企业之间、企业 与个人之间的交易，是在关联方关系已 经存在的情况下，关联各方之间的交易。
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（2）资源或义务的转移是关联方交易的 主要特征，通常情况下，在资源或义务 转移的同时，风险和报酬也相应转移。
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联营企业
联营企业是指投资者对其具有重大影 响，但不是投资者的子公司或合营企业 的企业。也就是说如果存在投资关系， 但未达到控制或共同控制，而投资企业 只对被投资企业能够施加重大影响，则 被投资企业即为投资企业的联营企业。
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关联方关系和关联方交易
关联方关系是指关联方之间的相互关系， 关联方关系必须存在于两方或多方之间， 任何单独的个体不能构成关联方关系。 在判断是否存在关联方关系时，应当遵 循实质重于形式的原则。
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关联方的特征
关联方涉及两方和多方 关联方以各方之间的影响为前提 关联方的存在可能会影响交易的公
允性
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关联方关系的判断标准
关联方关系包括横向和纵向多重相互 关系。
关联方关系的存在是以控制、共同控 制或重大影响为前提的
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不需要披露的关联方交易
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关联方交易披露的内容
在《企业会计准则——关联方关系及 其交易》中指出，在企业与关联方发 生交易的情况下，企业应当在会计报 表附注中披露关联方关系的性质，交 易类型及其交易要素。
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信息披露的举例
关联方关系的披露 关联方交易的披露
非正常商品销售
上市公司销售商品给关联方，如果是偶然的， 非经常性发生的，并且销售收入占全部销售 收入比例较大的，以及不属于企业经营业务 范围内所实现的商品销售，而且没有确凿证 据表明交易价格是公允的，应按出售商品的 账面价值确认为收入，实际交易价格超过出 售商品账面价值的部分，计入资本公积（关 联交易差价）。
上市公司接受关联方委托，为关联方 经营资产或企业
上市公司委托关联方经营资产或经营 企业
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上市公司接受关联方委托，为 关联方经营资产或企业
上市公司获得报酬的方式 会计处理原则 会计处理实例
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上市公司与关联方之间占用资 金的会计处理
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正常的商品销售
当期向非关联方的销售量占该商品总销 售量的比例较大（通常为20%及以上）， 应按对非关联方销售的加权平均价格作 为对关联方之间同类交易的计价基础， 并据以确认为收入；实际交易价格超过 确认为收入的部分，计入资本公积。
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商品的销售仅限于上市公司与其关联方 之间，或者与非关联方之间的商品销售 未达到商品总销售量的较大比例的（通 常为20%以下），在这种情况下，通常 表明不存在与非关联方之间商品销售或 虽存在与非关联方之间商品销售，但因 交易量较小，与非关联方之间的交易价 格不足以表明价格的公允性，因此，应 分别情况处理:
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与关联方有关的概念
对控制的认识和理解 对共同控制的认识和理解 对重大影响的认识和理解
2020/7/决定一个企业的财务和经营 政策，并能据以从该企业的经营活动中获 取利益。 主要有以下几种： （1）以所有权方式达到控制的目的。 （2）以所有权和其他方式达到控制的目的。 （3）以法律或协议方式达到控制的目的
会计处理原则 会计处理实例
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三、关联方关系及其交易的 信息披露