作业成本法概述

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Kaplan的第一次调查
• Kaplan （1985）报告了他在管理会计实践领域的第 一份实地研究。他选择了一组创新公司，根据假定， 它们是发展JIT，TQM，ATM等的领袖，也可能实施 创新的会计系统。不过他的发现让他很失望。
• 他推测这种会计创新滞后的原因有四点：
– 缺少起作用的模型； – 具有大量传统会计程序的计算机系统的流行；
modernity. AOS, 2002(1) :121-163
– ABC产生背景 – ABC成型 – ABC演变 – ABC扩散
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R
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ABC盛况
• 当我们今天观察ABC时，我们看到的是一个“制成 品”的成本系统，它似乎是确定的和可靠的。它是 一个抽象出来的跨越各大洲的普适性的专家系统， 被写进成百上千的学术论文和专业文章、几十本研 究专著和学生手册。它的实践经过问卷调查；它的 技术经过学者和专家的仔细检验；它被管理咨询者 和计算机软件打包销售，从而再植入到实践中。
• 1986-1988年间的文章也反映了Kaplan 把实地研究看作 开发会计理论的工具，使Kaplan 站在主流美国会计学术 界（在圈子里科学研究通常是运用数学工具构建模型或者 运用大样本数据库的统计检验）的外面 。
• 因此，在Kaplan 的道路上，可以看到ABC出现的某些前 提条件：有全球化的制造技术变化的理论，有对传统成本 会计的批评，以及把实地研究作为深入本地实践构建新会 计知识工具的努力。
• Jim Brimson(1988) 指出，作业和作业成本计算应能 提供关于产品成本、生命周期成本和非增值作业的
信息，这些信息应该相关于定价决策、生命周期管 理、业绩评价和投资决策 。
作业成本法
——ABC研究
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• ABC起源与发展 • ABC研究流派 • ABC研究范文
ABC研究
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ABC起源与发展
《ABC流行和现代性神话》
Jones , T. C., & D. Dugdale.
The ABC bandwagon and the juggernaut of
• 对WH公司重要的不是成本的准确性，而是成本对 管理者的行为（正确的或错误的）引导。不过 Kaplan 从Johnson 文章中发觉的是成本系统的相 似性，于是他们成为有关成本法论文和著作的合作 作者（1987）。
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CAM-I 研究项目
• 由CAM-I（计算机辅助制造-国际 ）和NAA(国家会 计师协会)联合发起，1986年组织建立了CAM-I成
– 财务会计为中心；
– 公司的管理高层并不认识到需要改善他们的管理会计系统的 相关性和反应能力。
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Cooper 1985年的调查发现
• 在一系列的哈佛案例研究中，Cooper 提到这个 Schrader Bellows Group(SB)的故事。开头，副 总裁W. F. Boone 注意到这个多样化生产的公司存 在某些产品补贴其他产品的现象。（传统的成本系 统掩饰了这种有亏损的分部、产品线和产品对公司 的损害）。1983年Boone 分析了公司产品的盈利 性，提出改进成本分配，用计算机程序计算2000 种产品的成本（并用几个月的时间去改错）。
• 为了研究实践中的会计，我们必须回到ABC还是一 种可能性而不是确定性的时代，回到它的发展还是 开放的、遭受检验和争议的时代，看看它是如何出 现的。
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哈佛的学术背景
• 1984年，Bob Kaplan 刚刚被哈佛商学院聘为会 计学教授。当时的哈佛大学是一群研究全球变化对 美国制造业影响的学者的大本营。
• JD是一个纵向一体化公司，它有一个面向公司内 部的设备分部。由于招标失败，分部注意研究成本 系统，并将其称为ABC，在其中，将原来的两个间 接成本归集库 (人工和机器支持)改为5个新的作业 成本库（设备启动、生产指令、材料搬运、部件管 理、办公和行政管理）。采用电子表软件为44种 不同 部件计算作业成本。
• 当时的另外两种制造流派，其一，是“战略管理” 流派，关注于识别企业的核心业务；另一个是“柔 性专门化”流派，它建议公司分权化，同时瞄准小
规模市场。这两种制造流派都暗示，美国制造业应 该从全球大规模市场与国际公司激烈的竞争中撤退。
• 哈佛学者提出 “productionist”战略（a “stand
• 在JD，ABC被看作一个更好的分配制造费用到产
品的工具，进而在定价、采购、和生产管理中起作
用。 2020/12/5
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Johnson 1986年的案例
• 在1986年的讨论会上T. Johnson报告了 Weyerhaeuser（WH）公司管理间接成本的情况。 该公司开发了一个负荷返回系统对公司服务部门的 成本对用户进行再分担，需要识别作业、每个成本 动因的成本需要提供作为成本分配给用户的基础。
Baidu Nhomakorabea
and fight” imperative），重建美国制造业在
全球舞台的竞争力。因此，当Kaplan 到达哈佛时，
那儿对美国产业的发展道路，已经做出诊断，开好
药方了。 2020/12/5
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Kaplan的准备
• 当时，Kaplan 正在对“新制造环境中的传统管理会计” 提出批评。
• 在这个阶段，实务中还没有任何作业成本法的迹象，但是 已经有使用非财务指标的兴趣。
• 这个案例后来成为ABC提出的关键案例，目的很清 楚：更准确地分配间接成本到产品，不仅分配制造 费用，而且分配销售、办公和行政管理成本。
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Kaplan1987年的新案例
• Kaplan 很快发现了他自己的成本创新的案例： John Deere Component Works (JD) 。
本管理系统的项目组（积聚了美国和欧洲一些大公 司的代表及学者如George Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，项目计划三年（1986-1988）
分三阶段完成，目标是计算运行重要的经营作业时
消耗的资源成本。它与哈佛网络的共同之处在于：
植根于美国制造业，批评传统成本系统并指出它们 对新的AMT环境的损害。