内部控制与风险管理框架 ppt课件

内部控制与风险管理框架
2020/11/24
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第一部分 内部控制的发展与演变
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精品资料
你怎么称呼老师？ 如果老师最后没有总结一节课的重点的难点，你是
否会认为老师的教学方法需要改进？ 你所经历的课堂，是讲座式还是讨论式？ 教师的教鞭 “不怕太阳晒，也不怕那风雨狂，只怕先生骂我笨，
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内部控制系统阶段
➢ 1958年10月，CAP发布了SAP29 “独立审 计师评价内部控制的范围”，将内部控制划 分为会计控制和管理控制
➢ 1963年10月，CAP在SAP33“审计准则与 程序（汇编）”中强调：独立审计师应主要 检查会计控制
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➢ 1972年11月，SAP54“审计师对内部控制的研究 与评价”，对管理控制和会计控制的定义进行了修 订和充实
20世纪以前，盛行的观念和实务都停留在内部牵 制阶段
内部牵制的目的是纠错防弊，其前提性假设是：两 个或多个人犯同一种错误的概率较小，两个或多个 人串通舞弊的可能性较小，难度较大
内部牵制的基本思路是分工和牵制
主要的牵制机能包括：分权牵制、实物牵制、机械 牵制和簿记牵制
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三、内部控制理论和实践的分野
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➢ 1949年， AIA审计程序委员会（CAP）， 《内部控制：一个协调的系统要素及其对管 理层和独立公共会计师的重要性》，首次给 出内部控制的权威定义
✓ 内部控制包括组织的计划和为了保护资产、 核对会计资料准确性和可靠性、提高经营效 率、以及促使遵循管理层所制定的各项政策 所采取的各种方法和措施
➢ 1979年，SEC要求公众公司在年度报告中 增加管理层报告，对公司内部会计控制是否 为FCPA规定的内部控制目标提供合理保证 作出说明，并要求注册会计师进行审查、发 表意见
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内部控制结构阶段
➢ 1988年4月，ASB发布SAS55“财务报表审 计中对内部控制的考虑”，引入“内部控制 结构”的概念
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中世纪资本主义生产关系萌芽，商业组织开 始出现，内部牵制进入企业领域，开启了一 个广阔的发展空间
控制（control）一词最早产生于17世纪， 其原始含义是“由登记者之外的人对帐册进 行的核对和检查”
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二、内部控制的初步形态：内部牵制
内部控制是从内部牵制（internal check）的基础 上发展起来的
没有学问无颜见爹娘 ……” “太阳当空照，花儿对我笑，小鸟说早早早……”
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一、内部控制的渊源和早期发展 二、内部控制的初步形态：内部牵制 三、内部控制理论和实践的分野 四、内部控制的发展与演变 五、国际上较有影响的内部控制准则或指南 六、我国内部控制规范建设的情况
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一、内部控制的渊源和早期发展
➢ 随着现代管理会计的发展，战略管理会计学派的一 个分支将组织内的控制系统区分为战略规划、管理 控制和作业控制三个层次
➢ 管理控制主要是多事业部制的公司对其战略业务单 元（SBU）所进行的战略业绩考评和控制系统
➢ 这个学派的主要代表是哈佛大学的安东尼教授和卡 普兰教授
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四、内部控制的发展与演变
审计视角下的内部控制 ➢ 20世纪以后，审计职业界出于摆脱全面查核、提
高审计效率的考虑，开始关注内部控制 ➢ 20世纪中叶，审计和内部控制的发展不断交织，
进而互动和耦合，直接导致了制度基础审计模式的 诞生 ➢ 此后，内部控制逐渐确立了在审计中的地位，成为 推动审计模式演变和探索审计理论与方法的重要因 素之一 ➢ 内部控制与审计的交叉和耦合，是推动内部控制理 论与实践发展的最主要的力量
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➢ 1938年，麦克森—罗宾斯事件：PW的审计 程序中缺少对内部控制和会计处理程序的审 查
➢ 1939年10月，AIA审计程序委员会发布 SAP1《审计程序的扩展》，首次增加内部 控制审查的内容
➢ 1940年10月，SEC正式要求审计师在签署 的审计报告中增加类似的内容
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管理视角下的内部控制
➢ 现代管理学说把控制看作管理的一项核心职 能，围绕着管理所展开的控制研究和实践， 是内部控制发展的一个重要分支，我们一般 把这个分支统称为管理控制
➢ 几乎所有的著名管理大师，包括法约尔、德 鲁克、钱德勒、罗宾斯等，在他们的管理学 著作中，都涉及到控制问题
内部控制的渊源十分久远 ，自从有了人类 的群体活动和组织之后，就会产生对组织的 成员及其活动进行控制的需要
内部控制的发轫最早可以追溯到公元前 3600年—公元前3200年的苏美尔文化时期
古埃及、古波斯、古希腊、古罗马和古代中 国都有原始内部牵制制度的雏形
原始的内部牵制制度最早是为部落、城邦、 庄园、国家服务的
内部控制阶段 ➢ 1936，AIA，《独立公共会计师对财务报表的检
查》，首次提出内部控制的概念 ✓ 注册会计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要
因素是审查企业的内部牵制和控制，企业的会计制 度和内部控制越健全，财务报表需要测试的范围就 越小 ✓ 内部控制是为了保护公司现金和其他资产，核对簿 记的准确性，而在公司内部采用的手段和方法
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➢ 围绕着管理控制，形成了自我控制论、控制 过程论、控制系统论、控制动力论、生态控 制论等多个分支
➢ 这个学派随着控制论、系统论和现代管理学 的发展而不断发展
➢ 而专以控制研究而著称的前沿观点以哈佛大 学西蒙斯教授的管理杠杆理论最具代表性
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战略管理会计视角下的内部控制
➢ 1972年11月，AudSEC 发布SAS1“审计准则和程 序汇编”
✓ 会计控制包括组织的计划和与保护资产和保证财务 资料的可靠性有关的程序和记录
✓ 管理控制包括但不限于组织的计划和与管理层授权 办理经济业务的决策过程有关的程序和记录
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➢ 1977年，《反国外腐败行为法案》 （FCPA），要求公众公司保持充分的内部 会计控制，采纳SAS1的定义