策略性成本分析及模式

策略性成本分析及模式研究

策略性成本分析及其模式之研究

研究生中山大学企业管理研究所硕士林逸太

指导教授中山大学企业管理研究所教授黄北豪

论文摘要

台湾经濟的发展是以中小企业为基础逐步成形，而近年来中小企业所面对的竞争环境益趋激烈，多数应付竞争的管理模式其立论基础系为大企业所準备，本成本分析模式模式则以中小企业为準而发展，中小企业在应用时较易推行且有利。

本研究的主题是「成本分析」及「价值分析」。由文献中探讨得到的结论，歸纳岀旧有成本分析方式的多项

缺失，而价值的认定与分析方式更是沒有一可依循的標準，故本研究进而探讨管理会计学中新兴起的重点：「策略性成本分析」，藉由学者的意见，整理岀其基本的定义与内涵，并藉以发展一个能修正旧有分析方式缺点的制度。另外，并尝试将企业的价值量化加以分析。由于大企业产品种类繁多信息庞杂，相较之下，中小企业较为单纯，产品间交互补贴效果较不显著，在模式的应用与信息的分类及掌握上，都将较大企业顺利。

与中小企业之关联性

配合会计信息系统（AIS）之自动化，有助中小企业厘清其成本结構，掌握价值所在，加强国际市场上之竞争能力。

壹、研究动機、方法与限制

一、研究动機

本世纪初期时，由于技术及相对应的成本问题，使得成本的分析与管理程序显得笼统而过于简单。，但随着

电子计算能力的巨幅扩充，在高度自动化的环境之下，使正确计算每一种产品所需的资源，成为一个可行的構想。计算机科技的革新，使搜集与处理信息成本大幅降低，也使其在时效性上更符合要求，因此，当管理会计在设计

及执行时，所需繁杂信息收集之技术性障碍，已大部份被计算机工具的应用所克服时，分析技术的模式应可跳脱

传统局限于制造领域中的生产流程的思考方式，进而将管理动作进一步的整合。也就是说，管理会计应可将策略

性之成本一价值环节作整合性分析，并进一步提供给決策者作为決策的依据，此为本论文之研究动機。

二、研究方法与限制

由于本研究的目的，在于藉文献探讨与资料分析，寻求建立一个从整体观点及不同角度分析企业成本的模型，研究的目的不在于验证或是推翻其它理论，而是在于发现，因此，本研究在理论上应以个案研究法作为岀发点。然而，由于所需资料为企业的详细成本记录，对受观察的个体而言属其核心機密，外人殊难取得。故本研究退而

求其次，在研究方法的取向上，本研究仍保有个案分析法的精神，而以探索性研究作为岀发点，配合观察法及檢

视法以架構理论模式，在资料来源以次级资料配合产业环境设计仿真实验，以验证前述模式。

贰、分析模式的建立

依成本链与价值链的概念，本研究尝试先分别设计为「成本模式」与「价值模式」，之后再配合企业的決策

需要做「整合性模式」，并为整个分析模式建立一完整架構。

一、成本分析的模式

设甲公司共有三个部门D1甲、D2甲、D3甲，其占总成本比率分别为、、1--，这三个部门从

事的活动可分别汇总成A1甲、A2甲、A3甲三类，部门内用来分摊此三种活动的成本动因共有R1甲、R2甲、

R3甲三种。其关系图标如下：

A1甲A2甲A3甲

D1甲R1甲 D2甲R2甲 D3甲R3甲

图一甲公司部门、活动与动因之相互关系

箭号代表部门所从事的活动，及该部门在分摊该活动成本时所使用的成本动因。例如：部门 甲、A3甲两种活动，在部门 D1甲中，分摊A1甲的动因为R1甲，分摊A3甲的动因则为

R1中，试以P 及Q 为部门D1及D3之分摊率，其分摊该动因所引发之成本时，计算过程以

R1甲为例如下：

CP 甲= CR1 甲 A1 CQ 甲=

CR1 甲 A2

式中 CR1甲An （n=1,2）表在活动An （n=1,2）中，所有可追溯歸属于动因 R1甲的成本。依前面所列各表的关系, 可知

CP 甲+ CQ 甲= CR1甲

因此

传统的成本计算方式，是各部门成本的累积。在以上所述的假设条件之下，可以写成:

CD1 甲=CR1 甲 *P 甲 + CR3 甲 *U 甲= *TC 甲 CD2 甲=CR2 甲 *T 甲 + CR3 甲 *V 甲=

*TC 甲

CD3 甲=CR1 甲 *Q 甲 + CR2 甲 *S 甲 + CR3 甲 *W 甲=（1- - ）*TC 甲

TC 甲=CD1 甲 + CD2 甲 + CD3 甲

式中CDn 甲代表部门n （n=1、2、3）的成本、CRi 甲Dn 甲代表（i=1、2、3）歸属至某动因的成本总额、 TC 甲代表

总成本。按照其计算及累积的流程，可以绘表列示如下：

表1以传统计算方式之部门成本表解

甲 计算成本累积成本

在这种计算流程之下，企业对于成本的分析与控制，是以部门别作为基础，而部门则专注于本身的成本控制,

忽略了从企业整体控制一些活动成本的可能。如果加入活动構面，则上表可以改绘如下: 表2以两構面为分析方式之成本表解

（甲）

D1甲从事A1

R3甲。甲公司在动因 P 甲 = CP 甲/ CR1甲 Q 甲 =

CQ 甲/

CR1甲

P 甲 + Q 甲=1

同理各设 S 、

T 为动因 R2之分摊率 S 甲 = CS 甲/ CR2甲

T 甲 =

CT 甲/

CR2甲

S 甲 + T 甲=1

U 甲 = CU 甲/ CR3甲 V 甲 =

CV 甲/

CR3甲

W 甲 =

CW 甲/ CR3甲

U 、V 、W 为动因R3之分摊率，各以公式列示如下:

U 甲+ V 甲+ W 甲=1