其他应付款实质性程序
新审计准则各科目实质性审计程序
新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序1.核对现金日记账期末余额与总账数。
2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。
3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。
4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。
6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。
8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。
9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。
（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等）10.验明现金列报的恰当性。
1002银行存款实质性审计程序1.实施货币资金的起步审计程序。
（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）2.实施实质性分析程序。
包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等.3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。
查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。
4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。
5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。
6.对银行存款账户发函询证。
7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。
8.关注各银行存款账户余额的可收回性。
在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。
9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。
其他应付款审计程序表
其他应付款审计程序表
一、准备阶段
• 1.1 审计组织机构与人员分工的确定
• 1.2 对其他应付款的相关规定、政策进行梳理
• 1.3 审计计划制定，确定审计目标和范围
• 1.4 了解被审计单位的业务规模、组织结构以及其他相关信息
二、风险评估阶段
• 2.1 分析其他应付款项目的特点，了解可能存在的潜在风险
• 2.2 了解其他应付款的账龄、金额、性质等信息
• 2.3 分析可能影响其他应付款真实性和完整性的内、外部因素
三、审计程序设计阶段
• 3.1 确定审计程序的范围和时间安排
• 3.2 设计其他应付款的取证程序，包括审阅账户凭证、检查相关单据等
• 3.3 制定其他应付款的审计程序，确认审计方法和技术路线
四、核实执行阶段
• 4.1 进行其他应付款的账龄分析，核实应付款是否超过账期
• 4.2 通过抽样检验等手段，核实其他应付款项目的真实性和合规性
• 4.3 对其他应付款的账龄、金额等进行详细核查，确保数据的准确性
五、定性定量评价阶段
• 5.1 对其他应付款进行定性评价，确定其他应付款的性质和特点
• 5.2 对其他应付款进行定量评价，确定其他应付款的金额和占比情况
• 5.3 结合其他资料，对其他应付款进行综合评价，确定其他应付款的审计结论
六、编制审计报告阶段
• 6.1 报告编制组织，确定报告的格式和内容
• 6.2 撰写其他应付款审计报告，包括审计结论、建议等内容
• 6.3 报告审核和审定，确保报告的真实性和准确性
以上是关于其他应付款审计程序表的详细步骤和流程，审计人员在进行其他应付款审计时应按照以上程序进行操作，以确保审计工作的准确性和有效性。
新审计准则各科目实质性审计程序
新审计准则各科目实质性审计程序新审计准则（SAS）是为了提高审计质量、提升国内审计水平而制定的一系列规范。
新审计准则对各科目的实质性审计程序进行了详细规定，以确保审计工作能够全面、准确地揭示财务报表的真实情况。
下面将对新审计准则各科目的实质性审计程序进行详细说明。
对于财务报表中的资产科目，审计人员需要进行实物计数、盘点和评估等程序来验证资产的真实性、所有权和评估准确性。
对于固定资产，审计人员需要对资产的存在性、实际所有权、折旧计算和资产维护等情况进行审计。
对于库存，审计人员需要进行存货登记、抽样检查、报废记录和盘点差异等程序，确保存货的真实性和准确性。
对于财务报表中的负债科目，审计人员需要进行借款合同和文件的审查，以验证借款的合法性和准确性。
对于应付账款和其他应付款项，审计人员需要进行供应商的确认、交易的确权和逾期账款的审计。
对于财务报表中的收入科目，审计人员需要从销售合同、销售记录和发票中确认收入是否真实、准确，并对收入确认、回款流程和应收账款的评估进行审计。
对于财务报表中的费用科目，审计人员需要验证费用的产生与计量是否合理，并验证费用是否按照相关制度和法规进行支出。
对于财务报表中的所有者权益科目，审计人员需要对股权结构、股东出资及投资情况进行审计，确保股本变动的真实性，评估公允价值的准确性。
此外，审计人员还需要对财务报表的关联交易进行审计，以确保交易的公允性、真实性和合规性。
审计人员还需要进行关键合约的审计，以验证合约是否符合相关法规和制度。
综上所述，新审计准则对各科目的实质性审计程序进行了详细规定，以确保审计工作能够全面、准确地揭示财务报表的真实情况。
审计人员需要采取一系列的审计程序和方法，以确保财务报表的真实性、可靠性和准确性，提高审计质量。
其他应付款审计步骤有哪些
其他应付款审计步骤有哪些对于其他应付款审计步骤有哪些，你了解吗？相信还有不少⼈对此还有疑问，针对这个问题，店铺⼩编为⼤家收集整理了相关的内容，下⾯由⼩编为读者进⾏解答，希望以下的知识对读者有所帮助，⼀起来看看吧！其他应付款审计步骤有哪些其他应付款审计程序：1．取得或编制其他应付款明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项⽬进⾏核对。
2．实施分析性复核。
3．抽取其他应付款进⾏函证。
4．对发出询证函未能收回的或回函结果与企业账⾯记录不符的，采⽤替代程序，审查下⼀年度明细账，或追踪⾄其他应付款发⽣时的经济业务凭证等。
5．抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）检查⼊账依据是否符合现⾏制度规定。
查明是否有将应付账款、应付票据、预收账款和短期借款等其他⼀些本不属于其他应付款范围的内容放在其他应付款中核算。
（2）检查相关经济业务是否真实、合法。
查明企业有⽆将应属企业本期收益和费⽤的项⽬通过其他应付款科⽬来核算，或在其他应付款科⽬项下坐收坐⽀。
（3）检查长期挂账的其他应付款，查明原因，并做出记录。
（4）检查债权⼈不明确和数额异常的其他应付款项⽬。
（5）检查应付股东、⾼级管理⼈员、董事、联营企业和关联企业的款项。
检查企业有⽆利⽤其他应付款截留收⼊、虚挂费⽤或隐瞒盈亏。
（6）检查出现借⽅余额的其他应付款项⽬，查明原因,必要时作重分类调整。
6．询问管理⼈员并利⽤分析性复核结果，检查其他应付款的完整性。
7．检查其他应付款是否已在资产负债表及其附注中恰当披露。
8．完成其他应付款审定表。
通过以上⼩编整理的，有关其他应付款审计步骤有哪些的内容，希望能够为您提供帮助。
若您的情况⽐较复杂或者特殊，⼩编建议您，可以到店铺在线咨询律师，他们会给您提供更加专业的解答。
祝您⽣活愉快！。
其他应付款实质性程序
其他付款实质性程序
被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：４210
截止日：
日期：
复核：
一、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报
1、审计目标
A
B
C
D
E
（4）结合应付账款、其他应收款等往来项目的明细余额，调查异常余额或与本目核算无关的其他款项；
（5）标示重要明细项目。
4210-2
ACD
2.判断选择金额较大和异常的明细账余额，检查原始凭证，并考虑向债权人函证。对未回函的的重要债权人，编制应付该债权人的增减变动表;必要时,收集该债权人资料分析其变动的合理性.
2、需从实质性程序获取的保证程序
注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
D
1.获取或编制其他应付款明细表:
(1)复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币其他应付款的折算汇率及折算是否正确；（3）分析有借方余额的项目，查明原因，必要时，提请被审计单位进行重分类调整；
略
6.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
E
7.检查其他应付款是否按照企业会计制度的规定恰当列报。
略
4210-2
BA
3.请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标出截止审计日已支付的金额较大的其他应付款项,确定有无未及时入账的其他应付款。抽查付款凭证、银行对账单等，并注意入账日期的合理性。
应付账款实质性程序
D
11.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额进账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
略
D
12.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
略
13.标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序。略Fra bibliotek计程序。
略
E
准那么的规定恰当列报。
略
略
BA
4.针对资产负债表日后付款工程，检查银行对账单及有关付款凭证〔如银行划款通知、提供商收据等〕，询咨询被审计单位内部或外部的知情人员，查寻有无未及时进账的应付账款。
略
续表
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
B
的全部未处理的提供商发票，并询咨询是否存在其他未处理的提供商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
D
1.猎取或编制应付账款明细表：
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折就是否正确；
(3)分析出现借方余额的工程，查明缘故，必要时，提请被审计单位进行重分类调整；
(4)结合预付账款等往来工程的明细余额，检查异常余额或与购货无关的其他款项。
略
ACD
工程(包括零账户)函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序〔检查原始凭单，如合同、发票、验收单等〕。
4204-3
B
7.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日后偿付。
其他应收款实质性程序
(6)通过比立前期坏账预备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价坏账预备计提的合理性。
4108-4
5.标明应收关联方[包括持股5%以上〔含5%〕股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序。
略
6.依据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
略
E
7.检查其他应收款是否已按照企业会计准那么的 恰当列报。
略
审计
目标
可供选择的审计程序
是否选择
索引号
D
4.评价坏账预备计提的合理性：
(1)检查其他应收款坏账预备计提和核销的批准程序，取得相关审计证据。评价坏账预备所依据的资料、假设及计提方法。复核其他应收款坏账预备是否按股东会或董事会批准的既定方法和比例提取，会计处理是否正确；
(2)在账龄分析表中，选取适量样本〔金额大于——的账户，逾期超过--天账户，以及认为必要的其他账户〕。针对所选取的账户，测试账龄及计提坏账预备的适当性；
其他应收款实质性程序
被审计单位:
索引号：
4108
工程：
截止日:
编制:
复核：
日期：
日期：
一、需从实质性程序猎取的保证程度
工程
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报
A
B
CБайду номын сангаас
D
E
注:依据财务报表工程的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及操纵〔如有〕的结果填写。
二、实质性程序
审计
可供选择的审计程序
是否选择
索引号
目标
D
1.猎取或编制其他应收款〔包括相应的坏账预备〕明细表〔含账龄分析〕：
(1)复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账预备科目与报表数核对是否相符；
审计实质性程序工作底稿2
确认所有的负债都记录在正确的会计期间内; 8、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库 单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间;
存货
1、编制明细表、与总账、报表核对；
年报审计—实质性程序 底稿执行程序及关注问题
目录
content
• 采购与付款 • 长期资产 • 其他类别
01 采购与付款
应付票据 应付账款 预付账款 存货
应付票据
1、编制明细表、与总账、报表核对； 2、检查“应付票据备查簿”，检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交 易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽； 3、获取客户的“企业信用报告”，打印企业信用报告中全部信息，检查其中有关应付票据 的信息与明细账合计数、总账数、报表数是否相符。 4、函证 5、查明逾期未兑付票据的原因，对于逾期的银行承兑汇票是否转入短期借款，对于逾期的 商业承兑汇票是否已经转入应付账款。
1、编制明细表、与总账、报表核对； 2、获取相关股东会决议文件，必要时，向被投资单位函证并记录; 3、对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、股利分配 方案等； 4、关注长期未收回且金额较大的应收股利，询问被审计单位管理人员及相关职员或者查询被投 资单位的情况，确定应收股利的可收回性。必要时，向被投资单位函证股利支付情况，复核并 记录函证结果。
6、存货的计价测试，获取出入库流水，对收发存进行计价测试与成本结转进行核对，检查本期成 本结转是否合理；
7、出入库截止测试，选择资产负债表日前后做截止测试，从明细账抽查若干凭证追查至出入单， 从若干出入库单追查至明细账，检查是否存在跨期现象；
财务报表项目-实质性程序
财务报表项目—认定—主要实质性程序应收账款（存在、计价和分摊）:1、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。
2、实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。
①编制“应收账款函证结果汇总表”，检查回函。
②调查不符事项，确定是否存在错报。
③如果未回函，实施替代程序。
④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间、安排和范围的影响。
⑤如果管理层不允许寄发询证函，询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计程序；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理、或实施替代审计程序无法获取可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计结论和审计意见的影响。
3、对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。
4、如存在应收关联方的款项：①了解交易的商业理由。
②检查正式交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、及入库和运输单据等相关文件）。
③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他信息；检查关联方拥有的信息；向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）或与其讨论有关信息。
④完成“关联方”审计工作底稿。
5、计算赊销比例、并与被审计单位以前年度指标对比分析，检查是否存在重大异常。
（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。
6、获取或编制应收账款账龄分析表：①测试计算的准确性；②检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；③请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。
【实用文档】测试采购与付款循环的内部控制应付账款的实质性程序
第四节测试采购与付款循环的内部控制实际工作中，并不需要对所有控制点进行测试，而是针对识别的可能发生错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的关键控制进行控制测试。
[真题/综合/2014]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。
A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。
资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试,部分内容摘录如下：序号控制控制测试(1)财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查(3)财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认A注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字要求：指出所列控制测试是否恰当。
如不恰当，提出改进建议。
[答案]序号控制测试是否恰当(是/否)改进建议(1)否控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单(3)否应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查第五节应付账款的实质性程序一、获取或编制应付账款明细表二、函证应付账款三、检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款四、寻找未入账负债的测试五、检查应付账款长期挂账的原因并记录，对确实无需支付的应付款的会计处理[资本公积]是否正确。
六、检查应付关联方的款项一、获取应付账款明细表1.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；2.检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；3.分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；4.结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方或雇员账户）。
二、函证应付账款获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。
实质性程序
一、实质性程序应取得和编制的底稿1、基本审计程序和底稿（1）获取或编制明细表，进行账账表的核对，包括资产负债表年初数与上期末审定数的核对，利润表上年同期数与上年审定数的核对，复核明细表合计数是否正确，并与总账数和报表数核对，记录核对的结果，如果不相符，应查明原因，并做适当调整或披露。
（2）对往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿:①在明细表上标识重要的往来单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例.②检查是否存在往来款多边挂账情况，核算内容是否重复，必要时做调整。
③分析反方向余额的往来款，查明原因,必要时做重分类调整.④选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函询证.⑤对回函不符的要请被审计单位查明原因，考虑是否进行调整,如属错报，应推算本科目错报金额,考虑是否需要调整审计程序.⑥在明细表上标注已经收付的往来款，作常规检查。
⑦对未回函的实施替代程序.替代测试不只是过账过程的检查，更重要的是抽查该笔账款的原始凭证，如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等,以验证其真实性和与账款的相关性。
⑧统计和评价函证结果，对出现差异的,应估算未被函证的往来款累计差错是多少，也可进一步扩大函证范围来证实。
（3）权益类科目强调资料的取得和与账面记录的核对,要求取得和复印所有原始凭证和记账凭证.（4）损益类科目全部要求实施实质性分析程序，与上期进行比较、配比比较相关科目、比较当年各月发生情况，对于异常波动的，要查明原因,形成结论并进行处理.（5）按计划的抽样方法抽查凭证，检查原始凭证是否齐全、是否完整、有无授权批准、记帐凭证和对原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容.（6）在审计说明处简要说明科目核算的内容、执行的程序、波动和变化较大的原因、审计发现的情况和处理以及其他需要说明的情况。
（7）在审定表上形成明确的审计结论，包括是否确认，是否需要调整及调整分录，是否进行披露及披露内容。
应付职工薪酬实质性程序
略
续表
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
ABD
3.检查工资、奖金、津贴和补贴：
(1)计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试；被审计单位如果实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整；
(2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因或取得被审计单位管理层关于员工工资标准的决议；
(3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位的员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；
(4)核对下列相互独立部门的相关数据：
①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；
②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。
（2）检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。
4206-3
4206-4
续表
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
ABD
（3）检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。
略
9.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
E
10.检查应付职工薪酬是否按照企业会计准则的规定恰当列报。
略
11-4应付账款审计的实质性程序
应付账款审计的实质性程序
应付账款审计的实质性程序
一、应付账款的审计目标
二、应付账款的实质性程序
一、应付账款的审计目标
•记录的应付账款确实存在；
•应付账款记录完整；
•应付账款确实是被审计单位的现时义务；•应付账款计价正确；
•应付账款在报表中正确列报。
二、应付账款的实质性程序
（一）取得明细表，了解核算内容，与明细账和总账核对相符。
应付账款的实质性程序
（二）实施实质性分析程序。
•前后期余额的比较；
•与存货、流动负债等的比例关系；•……
应付账款审计的实质性程序（三）函证应付账款
•函证的必要性
•应当函证的情形
•函证的对象
•函证的方式
•函证的替代程序
应付账款审计的实质性程序
（四）查找未入账的应付账款
•从报表日前若干天的验收单查起；
•从报表日后收到的购货发票查起；
•从报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证查起；
•从报表日后付款业务的有关凭证查找；
•从卖方对账单查起。
应付账款审计的实质性程序
（五）从应付账款明细账户中抽查大额或异常交易，进行账证核对。
（六）检查应付账款的列报。
小结
一、应付账款的审计目标
二、应付账款的实质性程序
谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。
其他应付款实质性程序
检查说明
：
年
月
日
其他应付款实质性程序
##### ##### 编制人： 复核人： 日期： 日期：
基本风险点描述与确认
基本风险点描述 查核包装物押金收入，是否有逾期未返还买方，未按税法规定确认收入；确实无法偿付的应付款 项，是否按税法规定确认当期收入；有无将保险理赔收入长期挂在该账户中，未核销“待处理流 动资产损溢”。 将向购货方收取的各种价外费用和返利长期挂往来账，不作进项税额转出（核查是否存在平销行 为，是否以购销总量超过一定基数给予一定比例的扣率或资金返回，是否存在以下返利行为而没 做处理）。 ①购买方直接从销售方取得货币资金。 ②购买方直接从应向销售方支付的货款中坐支。 ③购买方向销售方索取与销售数量有关的销售费用或管理费用。 ④购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用。 ⑤购买方取得销售方支付的费用补偿或单独开票结算费用。 采用售后回购方式销售商品，不按税法规定纳税。
1
2
3 „
基本风险点检查参考程序
程序描述 对长期挂帐的应付款项，对照合同协议有关包装物押金处理的约定，核实是否存在逾期未退押金 未作收入的情况；对长期未支付的大额款项进行调查，确定有无应计收入而未计收入的情形。
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Байду номын сангаас
向销售部门调查结算形式：(1)了解企业所属行业特点和产品市场供求关系，综合分析企业有无加 收价外费用的可能，同时还要了解行业管理部门是否要求其代收价外费用的情况；(2)审核销售合 2-1 同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议；(3)检查往来明细账，重点检查 “其他应付款”明 细账户，如果存在长期挂账款项，需进一步审阅有关原始单据，核实是否属于价外费用。 审阅经济合同或协议，调查了解企业供应商或同业的其他供应商是否向购货方支付返利，如果都 支付，被查企业账面没有任何返利记录，说明被查企业很可能存在账外账，可结合"内控测试"对 2-2 其取得的返利收入进行进一步检查,如把返利挂入往来账，“其他应付款”或“其他应收款”账户 余额会明显增加，结合“应交税费”科目，核实是否按税法规定纳税。 3 „ 检查售后回购方式融入资金的税务处理是否正确。
2015年注会《审计》知识点：应付账款的实质性程序
2015年注会《审计》知识点：应付账款的实质性程序知识点：应付账款的实质性程序应付账款的审计主要是检查付款记录是否完整。
1.获取或编制应付账款明细表分析借方余额。
应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款、记账错误等。
2.实质性分析程序（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。
确实无须支付的应付账款应转入营业外收入项目：借：应付账款贷：营业外收入（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
3.应付账款的函证（1）一般情况下，并非必须函证应付账款，这是因为：①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，也可以通过期后付款情况的检查予以证实等（存在）。
（2）函证应付账款的条件①控制风险较高；②某应付账款明细账户金额较大；③被审计单位处于财务困难阶段。
（3）函证对象的选择①选择较大金额的债权人；②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货商的债权人（因为他们容易发生债权债务关系）。
（4）函证方式最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。
（5）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
①可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付。
②检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间（截止），是否存在未入账的应付账款（完整性）（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
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被审计单位：
项目：
编制：
日期：
索引号：４210
截止日：
日期：
复核：
一、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
存在
完整性
权利和义务
计价和分摊
列报
1、审计目标
A
B
C
D
E
2、需从实质性程序获取的保证程序
注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
D
1.获取或编制其他应付款明细表:
(1)复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币其他应付款的折算汇率及折算是否正确；（3）分析有借方余额的项目，查明原因，必要时，提请被审计单位进行重分类调整；
（4）结合应付账款、其他应收款等往来项目的明细余额，调查异常余额或与本目核算无关的其他款项；
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AC
4.检查长期未结的其他应付款，提请被审计单位妥善处理。
略
5.标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序。
略
6.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
E
7.检查其他应付款是否按照企业会计制度的规定恰当列报。
略
（5）标示重2.判断选择金额较大和异常的明细账余额，检查原始凭证，并考虑向债权人函证。对未回函的的重要债权人，编制应付该债权人的增减变动表;必要时,收集该债权人资料分析其变动的合理性.
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BA
3.请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标出截止审计日已支付的金额较大的其他应付款项,确定有无未及时入账的其他应付款。抽查付款凭证、银行对账单等，并注意入账日期的合理性。