第7章资源税2016-8

不论法人与自然人，不论经济性质，不论 内资与外资企业、中国公民与外籍个人，不 论部门，只要有偿转让房地产，都是土地增 值税的纳税人。
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二、土地增值税的基本法律规定
（三）税率
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二、土地增值税的基本法律规定
（四）税收优惠
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纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超
过扣除项目金额20%的，免税
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因国家建设需要依法征用、收回房地产，免税
不再缴纳资源税。
3.为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生
矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分 开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。
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三、资源税的计算
实例
【例2】某煤矿企业(增值税一般纳税人)，本月向某电厂销 售优质原煤3000吨，开具增值税专用发票注明不含税价款 36万元，支付从坑口到车站的运输费用2万元；向某煤场销 售选煤，开具增值税普通发票列明销售额7.6万元。该煤矿 资源税税率为5%，选煤折算率为92%，计算应纳的资源税 税额。
（一）征税范围
（1）转让国有土 地使用权。“转让” 不同于“出让”， 国家出让国有土地 使用权不征税；
（2）地上建筑物 及其附着物连同国 有土地使用权一并 转让。不包括以继 承、赠与方式的无 偿转让。
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二、土地增值税的基本法律规定
（二）纳税人
土地增值税的纳税人是转让国有土地使用 权、地上建筑物及其附着物（可简称“转让 房地产”）并取得收入的单位和个人。单位 包括各类企业、事业单位、国家机关、社会 团体及其他组织。包括个体经营者。
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因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，
由纳税人自行转让原房地产的，免税
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对居民个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免
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三、土地增值税的计算
（一）增值额的确定
增 值 额
增值额=转让房地产收入－扣除项 目金额
纳税人转让房地产取得的收入为不含 增值税收入，包括转让房地产的全部 价款及有关的经济收益；从收入的形 式来看，包括货币收入、实物收入和 其他收入。
解答
应纳资源税＝ 36×5%+7.6÷(1+17%)×92%×5%=2.10(万元)
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四、资源税的征收管理
（一）纳税义务发生时间
1 分期收款结算方式的，为合同规定的收款日期的当天
纳税义务 发生时间
2 预收货款结算方式为发出应税产品的当天 3 其他结算方式为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
4 自产自用应税产品，为移送使用的当天
第七章 资源税制
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第七章 资源税制
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本章学习目标
会计算资源税、土地增值税、城镇土 地使用税、耕地占用税的应纳税额 掌握资源税、土地增值税、城镇土地 使用税、耕地占用税的基本法律规定
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第一节 资源税
一、资源税概述
（一）概念
资源税是对在中华人民共和国 领域及管辖海域开采或者生产应税 产品的单位和个人，就其应税资源 的销售额或销售数量而征收的一种 税。
纳税人不能准确提供其 自用数量的，以应税产 品的产量或主管税务机 关确定的折算比换算成
的数量为销售数量
纳税人开采或者生产应 税产品自用的，以移送 时自用数量为销售数量
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三、资源税的计算
（一）应纳税额的计算
实例
【例1】某石油企业为增值税一般纳税人，本月开采原油9 000吨，其中当月销售6 000吨，取得不含税销售收入2 700 万元，同时还向购买方收取延期付款利息3.51万元；取得 增值税专用发票注明的运费9万元、税额0.99万元。假定原 油的资源税税率为10%，计算应纳的资源税税额。
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二、资源税的特点
具有级差
收入税的
特点
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二二、、印资花源税税的的概基念本、法特律点规定
A 征税范围
纳税人和扣缴义务人
B
税率（税额）
税收优惠
C D
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二、资源税的基本法律规定
（一）征税范围
原油
海盐
天然气
非金属矿
煤炭
金属矿
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二、资源纳税人
在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应 税产品的单位和个人，为资源税的纳税人。
扣缴义务人
为了加强对资源税零散税源的源泉控管，堵塞漏洞， 节约征税费用，税法规定有代扣代缴制度。其扣缴义 务人是收购未税矿产品的单位。
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二、资源税的基本法律规定
(三)税率
资源税采用比例税率 和定额税率两种形式 ，对绝大部分矿产品 采用比例税率，实行 从价计征。但粘土、 砂石等少数矿产品， 仍采用定额税率，实 行从量计征。
<解答> 适用税率：原油10% 应纳资源税＝（2 700+3.51/1.17）×10%＝270.3（万元）
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三、资源税的计算
（二）计税方法的特殊规定
1.将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率
作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。
2. 纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，
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第二节 土地增值税
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第二节 土地增值税
一、土地增值税概述
（一）概念 土地增值税是对有偿转让国有土地使用 权及地上建筑物和其他附着物产权，取 得增值收入的单位和个人征收的一种税。
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（二）土地增值税特点
采用扣 除法和 评估法 计算增
1 2 3 值额 4 5
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二、土地增值税的基本法律规定
5 代扣代缴税款为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天
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四、资源税的征收管理
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（二）纳税环节
资源税在应税产 品的销售或自用 环节计算缴纳。
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（二）纳税期限
资源税的纳税期 限由主管税务机 关根据纳税人应 纳税额的多少， 分别核定
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（三）纳税地点
纳税人应当向矿 产品的开采地或 盐的生产地缴纳 资源税。
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三、资源税的计算
（一）计税依据
资• 源税的计税依据为 应• 税产品的销售额或 销• 售量
•
销• 售额是指纳税人销售应税产品 向• 购买方收取的全部价款和价外 费• 用，不包括增值税销项税额和 运杂费用。
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三、资源税的计算
（一）计税依据
2.销售数量
纳税人开采或生产应税产品销售 的，以实际销售数量为销售数量
纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格或转 让房地产的成交价格低于房地产评估价 格又无正当理由的，应由评估机构参照 同类房地产的市场交易价格进行评估， 税务机关根据或参照评估价格确定纳税
人转让房地产的收入。
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三、土地增值税的计算
（一）增值额的确定
取得土地使用权所支付的金额