民间非盈利组织会计制度

民间非盈利组织会计制度

第十二章民间非营利组织收入、支出和净资产

第一节民间非营利组织会计概述

主要内容

概念

特点

会计科目、凭证与账簿

一、民间非营利组织会计概念

1、民间非营利组织的概念

指按照财政部2004年8月颁布的《民间非营利组织会计制度》所界定的，依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。

2、民间非营利组织会计的概念

指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的经济信息系统。

二、民间非营利组织会计的特点

1、以权责发生制作为会计核算基础。

2、在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。

3、不存在向企业那样需要核算所有者权益和利润的问题，而是设置了净资产这一要素。

4、设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。

三、民间非营利组织的会计科目、会计凭证和账簿

1、会计科目

P230

2、会计凭证

（1）原始凭证

（2）记账凭证：通用记账凭证

3、会计账簿

（1）总账

（2）明细账：收入、支出、往来、财产物资

（3）序时账：现金日记账、银行存款日记账

2、核算

捐赠收入（收入类）

转出数接受捐赠数

期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”

设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户

[例12-1] 某基金会2006年发生如下经济业务：

1、收到一华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为110 000元，其他费用为2 000元，用银行存款支付。应编制会计分录：

借：固定资产112 000

贷：捐赠收入——非限定性收入110 000

银行存款 2 000

2、收到社会捐赠的一笔款项50 000元，款项已存入银行，专门用来救助失学儿童。应编制会计分录：

借：银行存款50 000

贷：捐赠收入——限定性收入50 000

3、接受一归国华侨一笔捐赠款500 000元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用年限为10年，余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在区域估计在10年内，可能使用的款项为450 000元。应编制会计分录：

借：银行存款500 000

贷：捐赠收入——限定性收入500 000

同时：

借：管理费用50 000

贷：其他应付款50 000

4、期末，某基金会将“捐赠收入——限定性收入”150 000元，“捐赠收入——非限定性收入”200 000元转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”。应编制会计分录：

借：捐赠收入——限定性收入150 000

——非限定性收入200 000

贷：限定性净资产150 000

非限定性净资产200 000

四、会费收入的核算

1、概念

指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。

2、核算

会费收入（收入类）

转出数收取数

期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”

设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户

[例12-2] 某慈善机构2006年发生如下经济业务：

1、收到一单位交来的团体会费5 000元，存入银行。应编制会计分录：

借：银行存款 5 000

贷：会费收入——非限定性收入（团体会费） 5 000

2、收到某会员200元会费，存入银行。应编制会计分录：

借：银行存款200

贷：会费收入——非限定性收入（个人会费）200

3、期末将会费收入6 000元转入净资产类账户。应编制会计分录：

借：会费收入——非限定性收入（团体会费） 6 000

贷：非限定性净资产 6 000

五、提供服务收入的核算

1、概念

指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入。

2、核算

提供服务收入（收入类）

转出数收取数

期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”

设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户

[例12-3] 某民间防癌协会2006年发生经济业务如下：

1、收到培训费6 000元，存入银行。应编制会计分录：

借：银行存款 6 000

贷：提供服务收入——非限定性收入（培训费收入） 6 000

2、期末将提供劳务收入中的培训费收入6 000元和医疗费收入5 000元，转入非限定性净资产。应编制会计分录：

借：提供劳务收入——非限定性收入（培训费收入） 6 000

贷：非限定性净资产 6 000

六、政府补助收入的核算

1、概念

指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。

2、核算

政府补助收入（收入类）

转出数接受数

期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”

设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户

收到政府补助100 000元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科研人员，实际支付80 000元,退回补助金20 000元。应编制会计分录：

借：银行存款100 000

贷：政府补助收入——限定性收入100 000

实际支付时：

借：业务活动成本80 000

贷：银行存款80 000

同时：

借：管理费用20 000

贷：其他应付款20 000