电力行业税收政策分析(精品课件)
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▪ （4）海关系统 ：关税、行李和邮递物品进口税、 进口环节增值税和消费税
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二、电力行业涉及的主要税种
▪ （一）电力行业涉及的主要税种包括： ▪ 1、增值税 ▪ 2、企业所得税 ▪ 3、城建税及教育费附加 ▪ 4、城镇土地使用税 ▪ 5、房产税 ▪ 6、印花税
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▪ （五） 税收征收管理范围划分
▪ （1）国税局系统： 增值税，消费税，车辆购置 税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中 缴纳的营业税、所得税(2002年新办的企业)、城 市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与 地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份 制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企 业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、 资源税，证券交易税，中央税的滞纳金、补税、 罚款。
和作用 ▪ （三）我国现行税法体系 ▪ 现行税法体系由实体法体系和程序法
体系两大部分构成：
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▪ 税收实体法体系如下：
（1）流转税类：增值税、 消费税、 营业税、关税
（2）所得税类：企业所得税 、个人所得税
（3）资源税类：资源税 、土地增值税、 城镇土
地使用税
（4）财产和行为税类： 房产税、 车船税 、印花 税 、契税
（5）特定目的税类：城市维护建设税 、车辆购置
税、耕地占用税、 烟叶税、固定资产投资方向调节
税(暂缓征收)
、筵席税 精品
PPT
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▪ 税收程序法律制度主要有： （1）《税收征收管理法》 （2）《海关法》 （3）《进出口关税条例》 （四）流转税和所得税的相互关系
我国现在实行的是直接税和间接税双主 体的税制结构
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▪ (2.不具有一般纳税人资格且不具有一般纳 税人核算条件的非独立核算的发电企业生 产销售的电力产品，由发电企业按上网电 量，依核定的定额税率计算发电环节的预 缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电 企业所在地主管税务机关申报纳税。
计算公式为：
预征税额＝上网电量×核定的定额税率
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▪ 独立核算的发、供电企业当期销项税额 小于进项税额不足抵扣，或应纳税额小于 发、供电环节预缴增值税税额形成多交增 值税时，其不足抵扣部分和多交增值税额 可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额。
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▪ （4）发、供电企业的增值税预征率（含定 额税率，下同），应根据发、供电企业上 期财务核算和纳税情况、考虑当年变动因 素测算核定，具体权限如下：
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▪ （二）电力行业增值税的征收及管理
▪ 1、主要法规：
▪ （1）国家税务总局令第10号 《电力产品 增值税征收管理办法》
▪ （2）国税函【2004】607号 《国家税务 总局关于电力公司过网费收入征收增值税 问题的批复》
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（3）国税函【2005】778号 《 国家税务总 局关于供电企业收取的免税农村电网维护费 有关增值税问题的通知》
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▪ （2）地税局系统 ：营业税、城市维护建设税， 地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得 税、个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕 地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花 税，契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补 税、罚款。
▪ （3）地方财政部门 ：地方附加、耕地占用税
（4）国税函【2006】1235号 《国家税务总 局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政 策的通知》
（5）国税函【2009】591号 《 国家税务总 局关于农村电网维护费征免增值税问题的通 知》
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（6）国税函【2009】641号 《国家税务总 局关于供电企业收取并网服务费征收增值税 问题的批复》
（7）国税函【2004】52号 《国家税务总局 关于黄河上游水电开发有限责任公司电力产 品增值税税收政策问题的通知》
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▪ 2、电力产品应纳增值税的计算及管理
▪ (1)电力产品的销售额
▪ 为纳税人销售电力产品向购买方收取的全 部价款和价外费用，但不包括收取的销项 税额。
▪ 供电企业收取的电费保证金，凡逾期(超过 合同约定时间)未退还的，一律并入价外费 用缴纳增值税。
预征税额＝销售额×核定的预征率
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▪ (2.供电企业随同电力产品销售取得的各种 价外费用一律在预征环节依照电力产品适 用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进 项税额。
▪ (3) 实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企 业按照隶属关系由独立核算的发、供电企 业结算缴纳增值税，具体办法为：
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▪ (2)电力产品增值税的征收，区分不同情况， 分别采取以下征税办法：
▪ A.发电企业： ▪ (1.独立核算的发电企业生产销售电力产品，
按照现行增值税有关规定向其机构所在地 主管税务机关申报纳税;具有一般纳税人资 格或具备一般纳税人核算条件的非独立核 算的发电企业生产销售电力产品，按照增 值税一般纳税人的计算方法计算增值税， 并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
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▪ B.供电企业
▪ 供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、 由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值 税，具体办法如下：
(1.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡 能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节 的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税 务机关申报纳税;不能核算销售额的，由一上级供 电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为：
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▪
▪ 独立核算的发、供电企业月末依据其全部 销售额和进项税额，计算当期增值税应纳 税额，并根据发电环节或供电环节预缴的 增值税税额，计算应补（退）税额，向其 所在地主管税务机关申报纳税。计算公式 为：
应纳税额＝销项税额－进项税额
应补（退）税额＝应纳税额－发（供）电环
节预缴增值税额
电力行业税收政策分析
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主要内容
▪ 一、中国税制与现行税收法律 ▪ 二、电力行业涉及的主要税种 ▪ 三、现行税制关于电力行业的税收优
惠政策 ▪ 四、电力行业纳税筹划的切入点 ▪ 五、思考题
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一、中国税制与现行税收法律
▪ （一）税收和税法 ▪ （二）税法在我国法律体系中的地位
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二、电力行业涉及的主要税种
▪ （一）电力行业涉及的主要税种包括： ▪ 1、增值税 ▪ 2、企业所得税 ▪ 3、城建税及教育费附加 ▪ 4、城镇土地使用税 ▪ 5、房产税 ▪ 6、印花税
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▪ （五） 税收征收管理范围划分
▪ （1）国税局系统： 增值税，消费税，车辆购置 税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中 缴纳的营业税、所得税(2002年新办的企业)、城 市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与 地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份 制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企 业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、 资源税，证券交易税，中央税的滞纳金、补税、 罚款。
和作用 ▪ （三）我国现行税法体系 ▪ 现行税法体系由实体法体系和程序法
体系两大部分构成：
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▪ 税收实体法体系如下：
（1）流转税类：增值税、 消费税、 营业税、关税
（2）所得税类：企业所得税 、个人所得税
（3）资源税类：资源税 、土地增值税、 城镇土
地使用税
（4）财产和行为税类： 房产税、 车船税 、印花 税 、契税
（5）特定目的税类：城市维护建设税 、车辆购置
税、耕地占用税、 烟叶税、固定资产投资方向调节
税(暂缓征收)
、筵席税 精品
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▪ 税收程序法律制度主要有： （1）《税收征收管理法》 （2）《海关法》 （3）《进出口关税条例》 （四）流转税和所得税的相互关系
我国现在实行的是直接税和间接税双主 体的税制结构
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▪ (2.不具有一般纳税人资格且不具有一般纳 税人核算条件的非独立核算的发电企业生 产销售的电力产品，由发电企业按上网电 量，依核定的定额税率计算发电环节的预 缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电 企业所在地主管税务机关申报纳税。
计算公式为：
预征税额＝上网电量×核定的定额税率
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▪ 独立核算的发、供电企业当期销项税额 小于进项税额不足抵扣，或应纳税额小于 发、供电环节预缴增值税税额形成多交增 值税时，其不足抵扣部分和多交增值税额 可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额。
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▪ （4）发、供电企业的增值税预征率（含定 额税率，下同），应根据发、供电企业上 期财务核算和纳税情况、考虑当年变动因 素测算核定，具体权限如下：
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▪ （二）电力行业增值税的征收及管理
▪ 1、主要法规：
▪ （1）国家税务总局令第10号 《电力产品 增值税征收管理办法》
▪ （2）国税函【2004】607号 《国家税务 总局关于电力公司过网费收入征收增值税 问题的批复》
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（3）国税函【2005】778号 《 国家税务总 局关于供电企业收取的免税农村电网维护费 有关增值税问题的通知》
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▪ （2）地税局系统 ：营业税、城市维护建设税， 地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得 税、个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕 地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花 税，契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补 税、罚款。
▪ （3）地方财政部门 ：地方附加、耕地占用税
（4）国税函【2006】1235号 《国家税务总 局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政 策的通知》
（5）国税函【2009】591号 《 国家税务总 局关于农村电网维护费征免增值税问题的通 知》
精品 PPT 可修改
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（6）国税函【2009】641号 《国家税务总 局关于供电企业收取并网服务费征收增值税 问题的批复》
（7）国税函【2004】52号 《国家税务总局 关于黄河上游水电开发有限责任公司电力产 品增值税税收政策问题的通知》
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▪ 2、电力产品应纳增值税的计算及管理
▪ (1)电力产品的销售额
▪ 为纳税人销售电力产品向购买方收取的全 部价款和价外费用，但不包括收取的销项 税额。
▪ 供电企业收取的电费保证金，凡逾期(超过 合同约定时间)未退还的，一律并入价外费 用缴纳增值税。
预征税额＝销售额×核定的预征率
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▪ (2.供电企业随同电力产品销售取得的各种 价外费用一律在预征环节依照电力产品适 用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进 项税额。
▪ (3) 实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企 业按照隶属关系由独立核算的发、供电企 业结算缴纳增值税，具体办法为：
精品 PPT 可修改
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▪ (2)电力产品增值税的征收，区分不同情况， 分别采取以下征税办法：
▪ A.发电企业： ▪ (1.独立核算的发电企业生产销售电力产品，
按照现行增值税有关规定向其机构所在地 主管税务机关申报纳税;具有一般纳税人资 格或具备一般纳税人核算条件的非独立核 算的发电企业生产销售电力产品，按照增 值税一般纳税人的计算方法计算增值税， 并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
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▪ B.供电企业
▪ 供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、 由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值 税，具体办法如下：
(1.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡 能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节 的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税 务机关申报纳税;不能核算销售额的，由一上级供 电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为：
精品 PPT 可修改
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▪
▪ 独立核算的发、供电企业月末依据其全部 销售额和进项税额，计算当期增值税应纳 税额，并根据发电环节或供电环节预缴的 增值税税额，计算应补（退）税额，向其 所在地主管税务机关申报纳税。计算公式 为：
应纳税额＝销项税额－进项税额
应补（退）税额＝应纳税额－发（供）电环
节预缴增值税额
电力行业税收政策分析
精品 PPT 可修改
1
主要内容
▪ 一、中国税制与现行税收法律 ▪ 二、电力行业涉及的主要税种 ▪ 三、现行税制关于电力行业的税收优
惠政策 ▪ 四、电力行业纳税筹划的切入点 ▪ 五、思考题
精品 PPT 可修改
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一、中国税制与现行税收法律
▪ （一）税收和税法 ▪ （二）税法在我国法律体系中的地位