会计信息质量特征之首要质量特征.

会计信息的首要质量特征

一首要质量特征是什么

会计信息的首要质量特征。此后 , 各国的会计准则制定机构在制定财务会计概念框架时 , 大都沿用了这一模式。

例如,英国财务信息质量的特征指出,相关性、可靠性、可比性和可理解性为财务信息的四项主要质量特征。其中 , 相关性是信息有能力影响决策的属性 , 具体包括预测价值、确证价值 ; 而可靠性则是使信息得以完整和忠实反映的属性 , 具体包括忠实反映、中立性、无重大差错、完整性、审慎性五个构成要素 ; 可比性则被认为是信息的相似与差异能被发现和评估的属性 , 具体由一致性和披露构成 ; 可理解性则被认为是信息的意义能被察觉的属性 , 主要取决于使用者能力和汇总与分类两方面的因素。

也进行了发展 , 将相关性、可靠性、可理解性和可比性并列作为财务报表信息的基本质量特征,但不像 FASB 那样将可比性作为次要的质量特征 , 将可理解性置于“决策有用性”之上 , 而是将相关性和可靠性作为会计信息的首要质量特征。然而 ,FASB 同时将一个难题留给了会计界—“在会计信息的相关性和可靠性产生冲突需要取舍时 , 到底应该优先考虑相关性还是可靠性” ? 这一问题 FASB 表面上避而不答 , 但是 , 透析美国随后一系列关于财务报告改革的系列文献后不难发

现 ,FASB 更为倾向于“相关性” , 甚至过于倚重相关性 , 这与近年来美国一系列财务欺诈案件的频繁曝光不无关系。其实 , 美国国内也并非全部强调相关性 , 至少Levitt(1998就较早注意到了美国资本市场会计信息披露的这一“偏激”倾向 , 而大声疾呼通过高质量的会计准则来提高信息透明度 , 还企业经营的真面目—按良好会计准则产生的财务报告 , 能够确保 :应在本期报告的事项 , 既不提前 , 也不滞后 ; 不提过多预防以外的准备 ; 不确认递延损失 ; 公司的经营业绩实际上在各年是起伏不定的 , 财务报告不应进行所谓的 `平滑 '; 不人为地粉饰一个似乎前后一致的、稳定发展的假象。 Levitt 的担忧在安然、世界通讯等财务欺诈案件中不幸得到应验。美

国会计界在反思财务欺诈案件的同时 , 也在反思财务会计概念框架和会计准则的制定 , 包括会计信息质量特征的原有结论。

下面主要就可靠性与相关性的涵义, 两者矛盾及二者的权衡进行相关解释与说明

二相关性与可靠性的涵义

1相关性

相关性有各种各样的定义, 但就其最基本的定义而言, 相关性是指与决策有关, 具有改变决策的能力。相关信息则是指与正在处理中的事项具有某种关联的信息, 信息的这种关联性至少表现为三种方式:影响目标、影响理解和影响决策, 且每种表现方式都为相关性提供了一个定义。

第一种表现方式是目标相关性,指能恰到好处的帮助用户实现其目标的信息。这种相关性的最大困难在于如何恰到好处的帮助用户,由于目标是主观的, 因而难以得到验证。

第二种表现方式是语义相关性, 指信息用户能够正确理解所陈报信息意欲表达的涵义。不过,这只是一个起码的目标,而不是终极目标。

第三种表现方式是决策相关性, 指有利于用户恰当地作出决策的信息, 这是美国财务跨级准则委员会的终极目标, 也是美国会计学会在《基本会计理论说明》

中所采用的主要标准。

美国财务会计准则委员会认为名义向信息是否具有相关性, 主要由三个因素决定:预测价值、反馈价值和及时性。

(1预测价值。如果一项信息能够帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果, 则此项信息就具有预测价值。决策者可根据预测的可能结果, 做出最佳决策。因此,预测价值为相关性的重要因素,它具有改变决策能力。 (2反馈价值。一项

信息如能使决策者证实或者更正过去决策时的预期结果, 即具有反馈价值。把过去决策产生的实际结果反馈给决策者, 使之与当初做决策时所预期的结果相比较, 即

知过去的预期是否有误, 将来再做同样决策时可以将其作为参考。因此,反馈价值也有助于决策者的决策。

(3及时性。所谓及时性,是指信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者,它是附属于相关性的,信息只具备及时性,不一定能成为相关的信息, 但是倘若不及时没相关的信息则肯定会变为不相关, 因此, 任何信息如果要想影响决策,必须在决策前提供。

2可靠性

所谓可靠性, 是指确保信息能免于错误及偏差, 并能忠实反映它意欲反映的现

象或状况的质量。信息如果不可靠, 不仅无助于决策, 而且还可能造成错误的决策。因此,可靠性也构成信息的主要质量。一项信息是否可靠,可就其三个组成因素加以衡量,即反映真实性、可核性和中立性。

(1反映真实性。所谓反映真实性,是指一项计量或叙述,与其所要表达的现象或状况应一致或吻合。会计计量如不能真实反映其计量的经济事项, 即不具有可靠性。要想反映真实, 必须选用正确的计量方法或计量制度。如果所选用的计量方

法不适当, 不论会计人员如何审慎无误的计量所得出的结果仍然是不确定的, 反映

真实性的品质, 旨在减少计量方法的偏差, 它会使信息更能表达经济活动的真实情况,从而使其更具有可靠性。

反映真实性的最大困难在于, 当一项业务在时过境迁之后如何保证其反映真实性。例如, 当购入一台设备是, 按当时所发生的实际成本予以计量确实能真实反映这一资产的量度, 但在使用若干年后, 该设备的价值量为多少, 应如何真实的反映呢?对于这一问题, 反映真实性就会遭到别人的批评。因此反映真实性要求按既定的计量制度本例中为折旧制度, 然后再视其可否验证即可核性来评价是否满足反映真实性的要求。

(2可核性。所谓可核性,是指具有相近背景的不同个人分别采用同一计量方法,对同一事项加以计量,就能得出相同的结果,换言之,可核性确保计量人正确而无偏差的使用其所选用的方法加以计量, 不论该方法是否适当, 计量人已正确的使用,并未掺杂其个人的偏见。

可核性的困难在于, 即使存在一项外部交易, 对该项交易的计量还有赖于计量人的判断。这样, 在计量主体和客体之间应如何连接, 便成为可核性首先需要解决的问题。在可核性概念的形成过程中, 从最初对证据的倚重已转向屈从于计量人的偏好。

(3中立性。中立性的含义是,在制定或实施各种准则时,应当主要地关心所得信息的相关性和可靠性, 而不是偏重新规则对特定利益者的影响。会计人员不能为了达到想要得到的结果, 或诱致特定行为的发生, 而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。

三可靠性与相关性的辩证关系

1可靠性与相关性存在相互依存的统一关系。

首先 , 可靠性和相关性都是会计信息的重要的质量特征 , 有用的会计信息必须同时具备这两个质量特征。因为会计信息的相关性越大 , 可靠性就会越高 , 对信息使用者的有用性就越高。其次 , 可靠性和相关性都是从会计信息的使用者角度提出来的。相关性的信息是满足使用者需要的 , 是对经济决策有用的信息。可靠性是对相关性的信息的保证和确认 , 目的是使信息的使用者放心的使用。最后 , 可靠性和相关性同是会计信息的质量特征 , 都要在成本效益原则和重要性原则的前提下使用。

2可靠性与相关性是相互排斥的对立关系

虽然会计信息的可靠性与相关性二者是不可分割的 , 是不能独立存在的 , 但是可靠性与相关性在某些情况下却常常是相互冲突矛盾的。首先 , 为了会计信息相关性的提高 , 会计信息的提供者就会人为地扩大信息的范围 , 这样就会一定程度地削