当期监督中如何防止和发现财务舞弊-国务院国有资产监督管理

当期监督的贯彻和落实
▪ 2006年12月27日国资委颁布《关于加强和改进国有企业监事会工作 的若干意见》，从2007年开始，监事会将由当年检查企业上年度情 况逐步调整为当年监督检查当年情况，次年上半年提交年度监督检查 报告。在日常监督的基础上，每年对企业进行一次集中检查，一般与 企业年度财务决算审计相衔接。
分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。 ▪ 舞弊-舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺
骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
2 区别
▪ 舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还 是非故意行为
考虑舞弊风险因素
动机（激励）与压力
管理层或其他员工可能会由于 激励或压力而有实施舞弊的动 机
监督
如何进行监督? ▪ 整个公司的执行过程必须被监督 ▪ 确保监督随情况的改变而作出动态的反应 ▪ 应建立当期监督检查和报告制度
监督是谁的职责?
事前监督
事中监督
当期 监督
• 出资人应对管理层经营执行情况进行持续的、当期的监督
• 管理层和内部审计部门应进行定期、不定期的个别评估
• 借助独立的第三方进行定期、不定期的评估
考虑会计政策
成立特殊目的的公司
询问治理层及其他人员
评估管理层无视治 理层控制
记录资产转让收益 （安然保留了风险）
构造交易以达到会计目的 而不是经济目的
考虑交易形式是否异常 或过于复杂
考察重大及 异常关联方交易的可能性
了解重大交易的交易基础
检查日记账分录和其他调整 分录的恰当性
考虑舞弊风险因素 例如，薪酬视达到目标而定：
- 管理层过度地关注公司股价或 盈利趋势的保持或增长。
- 管理层多次试图根据重要性水 平打擦边球或者为其不适当的会 计处理方式辩护。
机会
- 重大的关联方交易未按照正常方式进行，或者与未经审计 的关联方或与由另外一家事务所审计的关联方进行交易。
- 很大程度上依赖估计进行计量的资产、负债、收入或费用 很难证实。
舞弊风险因素举例
动机与压力 - 满足第三方要求或预期 的需要，例如，投资分析 师的盈利趋势预期、证券 交易所的上市规定、债务 条款约定等。 - 如果达到了不切实际的 利润目标，将会得到大量 奖金。
对财务信 息作出虚
假报告
Leabharlann Baidu
借口（行为合理化解释与心态）
- 未有效传达或执行公司的价值 观，或者传达了不适当的价值观。
借口（对舞弊行为合理化的解释 与心态）
卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为， 认为这与他们个人的道德意识是不相违 背的。有些人的心态、品质或者道德观 使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。
舞弊
三角
舞弊的发生 通常是具备了这三个条件。
机会
缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的 能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。
股价、经营成果等等
领导人分析
Kenneth Lay 牧师之子，自小家境贫困，靠白手起家。作风平易，人缘极佳，喜怒不 形于色。他曾被认为是「大家的朋友」。 休斯敦大学经济学博士，一手将休斯敦天然气公司与内布拉斯加的 InterNorth合并，建立安然，学识与能力俱佳。 野心非常大，从开采天然气和石油，扩展至能源方面的交易。长袖善舞， 与历任政权关系密切，通过大量的政治捐款，推动了电力与天然气交易的 自由化。 在安然后期，因公司作假帐及欺骗员工行径，适法性及道德的经营善念 基础荡然无存。
- 管理层未有效监控。 - 内部控制存在缺陷。
舞弊风险因素举例
动机与压力
- 个人债务有可能使管理 层或接触现金的员工产生 压力。
- 不利的事态，例如：已 获知的或预期的解雇员工，
与预期不一致的晋升、报 酬或奖金。
盗用 资产
借口（ 行为合理化解释与心态）
- 漠视监控和降低盗用资产风险 的需要。
- 凌驾于现有控制之上，漠视对 盗用资产的控制。
当期监督主要问题之一是
事后监督
法律法规 － 使之不敢 职业道德 － 使之不愿 当期监督－ 使之不能
当期监督
动机诱因
降 低
发生可 能性
协作
外部资源
财务舞弊 资源协作
一、舞弊的特征
1 定义
▪ 错误-错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一） 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误 解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、
▪ 2003年3月10日，十届全国人大一次会议经表决设立国务院国有资产 监督管理委员会，由国务院授权代表履行出资人职责，监管国有资产， 确保国有资产保值增值，进一步搞好国有企业。
▪ 2006年7月7日，国资委黄丹华副主任在监事会贯彻执行“六要六不” 行为规范专题会议上讲话指出，为强化出资人监督，增强监督的时效 性和有效性，监事会现行工作方式需要从事后监督过渡到当期监督。
▪ 为落实《意见》的有关精神，国有企业监事会工作办公室制定印发了 《监事会当期监督工作实施办法（试行）》、《监事会分类监督工作 实施办法（试行）》、《监事会利用会计师事务所审计结果实施办法 （试行）》等3个配套实施办法，《国有企业监事会暂行条例》也在 修订过程中。
▪ 2007年7月10日，国资委主任、党委书记李荣融在出席监事会贯彻执 行“六要六不”行为规范专题会议上对监事会工作取得的成绩，以及 转变工作方式探索当期监督取得的积极进展给予了充分肯定，勉励大 家要积极探索，大胆实践，相信当期监督一定会取得成功。
当期监督中如何防止 和发现财务舞弊
监事会59办
2007年12月15日
当期监督的提出
▪ 1998年3月国务院开始向国有大中型企业派出稽查特 派员，主要任务 是代表政府具体监察国有企业的资产运营、国有资产保值增值、领导 干部自律等情况。稽察特派员的职责是以财务监督为核心，对侵犯国 有资产所有者权益的行为进行监督。
▪ 1998年7月9日经中共中央批准，中共中央大型企业工作委员会正式成 立，贯彻落实党的十五大精神，深化国有企业改革，加强国有大型企 业领导班子建设，建立适应社会主义市场经济体制的企业领导干部管 理制度的重大决策。
▪ 2000年8月，国务院开始向中央管理的国有重点大型企业派出监事会， 进一步发展和完善了稽查特派员制度。
- 容忍不重要的偷窃行为。
机会
- 对资产的内部控制不足，例如职责分离或 独立核查、管理层对员工的监督等。
- 有大量现金经手。 - 固定资产体积小，适于销售，或者缺乏显 而易见的所有权标识
二、国外公司财务舞弊的案例及分析
安然 (应对措施示例)
评价和
治理层批准
考虑舞弊风险因素
例如，满足投资者期望的压 力