账项调整与财务报表(PPT 70页)
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上海财大会计学原理第7章账项调整ppt课件
借：管理费用 贷：其他应付款
8 000
8 000
3月底实际支付第一季度租金时 ：
借：管理费用
8 000
其他应付款
16 000
贷：银行存款
24 000
会计学原理
第七章 账项调整
A公司从2009年6月份涉入一场经济责任官司，公司高管以及公 司委托的律师通过仔细分析案情，认为胜诉的可能性很小，一 旦败诉，公司将面临具体的经济损失，必须支付法院相关诉讼 费 2000元，并另行赔偿对方80000元：
2006年末计提坏账准备时：7 000 000 x 3% = 210 000
借：资产减值损失—坏账损失 210 000
贷：坏账准备
210 000
会计学原理
第七章 账项调整
2007年确认已发生坏账损失时： 借：坏账准备 50 000
贷：应收账款
50 000
2007年末计提坏账准备时： 7 200 000 x 3% – （210 000 – 50 000）= 56 000
会计学原理
第七章 账项调整
收付实现制
收付实现制也称实收实付制，它以是否实际收到或付 出货币资金为标准确认企业相应会计期间的收入和费用的 一种方法。
采用这种确认方法时，凡是归属于本期收到的收入和实 际支出的费用不论其是否应当归属于本期，都应作为本期的 收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到货币资金或未付 出货币资金，即使应当是属于本期的收入或费用，也不作为 本期的收入或费用处理。
期末的其他调整：（累计折旧、坏账准备）
会计学原理
第七章 账项调整
A公司于2007年1月收到客户的预购商品款项12000元，当月公 司并未履行合同；
借：银行存款 贷：预收账款
账项调整与财务报表PPT70页
事项：(Accounting events)主要指发生在主体内部各 部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、
地震导致财产受损等；
经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
• 含义：分析经济业务就是分析其对会计要素 从而对财务报表项目的影响。
• 方法：对于每一笔经济业务，需要分析：
– 该业务影响到哪些会计要素； – 影响的方向是增加还是减少； – 被影响的要素通过什么会计账户反映。
30000 9000 586000
贷方
50000 500000 36000
586000
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 编制财务报表
8. 结账
每个会计期的期末，将应该按权责发生制 予以调整，以便合理地反映企业的经营成 果。这种期末按权责发生制要求对部分会 计事项予以调整的行为，就是账项调整； 账项调整时所编制的会计分录，就是调整 分录。
制会计分录。
• 根据前面对经济业务（1）
的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（1）的分录如下：
（1）6日，股东可欢和可欣分别 投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为：
现金（资产）+
实收资本（所有者权益）+
借：现金 500000 贷：实收资本 500000
–（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60 元，商品已经发出，货款尚未收到。
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
主营业务收入（收入）
库存商品（资产）
应收账款 （资产）
主营业务成本（成本）
–（5）26日，支付当月租金5000元。
地震导致财产受损等；
经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
• 含义：分析经济业务就是分析其对会计要素 从而对财务报表项目的影响。
• 方法：对于每一笔经济业务，需要分析：
– 该业务影响到哪些会计要素； – 影响的方向是增加还是减少； – 被影响的要素通过什么会计账户反映。
30000 9000 586000
贷方
50000 500000 36000
586000
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 编制财务报表
8. 结账
每个会计期的期末，将应该按权责发生制 予以调整，以便合理地反映企业的经营成 果。这种期末按权责发生制要求对部分会 计事项予以调整的行为，就是账项调整； 账项调整时所编制的会计分录，就是调整 分录。
制会计分录。
• 根据前面对经济业务（1）
的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（1）的分录如下：
（1）6日，股东可欢和可欣分别 投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为：
现金（资产）+
实收资本（所有者权益）+
借：现金 500000 贷：实收资本 500000
–（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60 元，商品已经发出，货款尚未收到。
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
主营业务收入（收入）
库存商品（资产）
应收账款 （资产）
主营业务成本（成本）
–（5）26日，支付当月租金5000元。
账项调整PPT课件
8
三、期末账项调整的核算
（一）预收收入：是指本期已经收款入账，但尚未向购货 单位提供产品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入， 是一种负债性质的预收账款。主要有预收销货款、预收 包装物租金等。
1.收到款项： 借：银行存款 贷：预收账款
2.发出商品或提供劳务时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 / 应交税费 其他业务收入
9
三、期末账项调整的核算
（二）应计收入：是指本期已经实现而尚未收到款项的 各项收入。因平时没收款，并无记录，因此期末要查明， 调整入账。如应计租金收入、应计存款利息收入等。
1.应计租金收入 借：其他应收款 贷：其他业务收入
2.应计存款利息收入 借：应收利息 贷：财务费用——利息收入
10
三、期末账项调整的核算
当期应提取 的坏账准备
=
应收账款 期末余额
×
计提 比例
－坏 账账 面准 余备 额
应设置的账户: “坏账准备” 期末应收账款净值=“应收账款”余额 – “坏账准备”余额
举例
19
举例
2006年6月,“应收账款”期末借方余额250000元,
“坏账准备”贷方余额8500元，按应收账款余额 5%计提坏账准备。
三种情况: （1）两者一致，即归属于本期的收入 （2）收付期在先，归属期在后 （3）归属期在先，收付期在后
3
会计基础：确定收入与费用的标准
收付实现制----以实际收款、付款期为标准确认 收入和费用。
权责发生制----以业务实际发生期为标准确认 收入和费用
收入和费用的收支期与发生期可能一致，也可能 不一致。 例如：10月份销售商品的货款10000元，
当期应提取500 = 4 000 调整分录： 借：资产减值损失 4 000
三、期末账项调整的核算
（一）预收收入：是指本期已经收款入账，但尚未向购货 单位提供产品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入， 是一种负债性质的预收账款。主要有预收销货款、预收 包装物租金等。
1.收到款项： 借：银行存款 贷：预收账款
2.发出商品或提供劳务时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 / 应交税费 其他业务收入
9
三、期末账项调整的核算
（二）应计收入：是指本期已经实现而尚未收到款项的 各项收入。因平时没收款，并无记录，因此期末要查明， 调整入账。如应计租金收入、应计存款利息收入等。
1.应计租金收入 借：其他应收款 贷：其他业务收入
2.应计存款利息收入 借：应收利息 贷：财务费用——利息收入
10
三、期末账项调整的核算
当期应提取 的坏账准备
=
应收账款 期末余额
×
计提 比例
－坏 账账 面准 余备 额
应设置的账户: “坏账准备” 期末应收账款净值=“应收账款”余额 – “坏账准备”余额
举例
19
举例
2006年6月,“应收账款”期末借方余额250000元,
“坏账准备”贷方余额8500元，按应收账款余额 5%计提坏账准备。
三种情况: （1）两者一致，即归属于本期的收入 （2）收付期在先，归属期在后 （3）归属期在先，收付期在后
3
会计基础：确定收入与费用的标准
收付实现制----以实际收款、付款期为标准确认 收入和费用。
权责发生制----以业务实际发生期为标准确认 收入和费用
收入和费用的收支期与发生期可能一致，也可能 不一致。 例如：10月份销售商品的货款10000元，
当期应提取500 = 4 000 调整分录： 借：资产减值损失 4 000
第4章会计循环III-帐项调整与财务报表2
现金（资产） 现金（资产） 实收资本（所有者权益） 实收资本（所有者权益）
提示：对于每一 提示： 笔经济业务， 笔经济业务，都 要从来龙去脉两 个方面分析其对 会计要素的影响
9
分析经济业务
（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费 ） 日 用现金购买汽车一部， 用共计15万元 款项已经支付； 万元， 用共计 万元，款项已经支付；
第4章会计循环III:账项调整与财务报表 章会计循环III:账项调整与财务报表
本章内容提要
会计循环概述 收付实现制与权责发生制 期末调整事项 试算平衡 财务报表 结账 存货盘存制度
2
一份有争议的审计报告
我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和 日资产负债表和1997年 我们接受委托，审计了贵公司 年 月 日资产负债表和 年 度的利润及利润分配表，财务状况变动表。这些报表由贵公司负责， 度的利润及利润分配表，财务状况变动表。这些报表由贵公司负责，我 们的责任是对这些会计报表发表审计意见。 们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册 会计师独立审计准则进行的。在审计过程中， 会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情 实施包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 况，实施包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 1997年应计入财务费用的借款及应付债券利息 年应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元。税前贵公 万元。 年应计入财务费用的借款及应付债券利息 万元 司将其资本化计入钛白粉工程成本； 司将其资本化计入钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆分行的美元借款 利息89.8万美元（折人民币 万美元（ 万元），贵公司未计提入账。 利息 万美元 折人民币743万元），贵公司未计提入账。两项共影响 万元），贵公司未计提入账 利润8807万元。 万元。 利润 万元 我们认为，由于本报告第二阶段所述事项的重大影响，贵公司1997 我们认为，由于本报告第二阶段所述事项的重大影响，贵公司 日资产负债表、 年度利润及利润分配表、 年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表 月 日资产负债表 年度利润及利润分配表 未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和 日财务状况和1997年度经营成果及 未能公允地反映贵公司 年 月 日财务状况和 年度经营成果及 资金变动情况。 资金变动情况。 此外，我们在审计过程中注意到： 此外，我们在审计过程中注意到：公司目前正面临沉重的债务负担 和巨大的资产折旧压力， 和巨大的资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能 与有关债权人就债务重整达成协议， 与有关债权人就债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵 公司的重大变化， 公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的 困境。 困境。 如果贵公司出现不能持续经营的情况， 如果贵公司出现不能持续经营的情况，则应对其资产和负债重新加 以评价、分类、并据以重新编制1997年度财务报表。 年度财务报表。 以评价、分类、并据以重新编制 年度财务报表
第4章会计循环III-帐项调整与财务报表1
7. 编制财务报表 8. 结账
的经济业务开始的。
6
交易、事项与经济业务
交易：(Accounting transactions)是指发生在两 个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买 另一家公司的产品； 事项：(Accounting events)主要指发生在主体内 部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材 料、• 震导致财产受损等； 地 经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：
营业费用
（5）5000
现 金
（1）500000 （2）150000 (5) 5000
27
账簿登记
将经济业务（6）的会计分录过入总分类账如下：
营业费用
(5) 5000 (6) 4000
应付工资
(6) 4000
现 金
(1) 500000
（6） 4000
(2) 150000 (5) (6) 5000 4000
司600件，每件60元，商品已经发 出，货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为： 销售收入（收入） 应收账款 （资产） 同时： 库存商品（资产） 商品销售成品（成本） 是否在此时编制该笔 分录与企业采用的存 货盘存制度有关，稍 后将详细讨论。
19
36000
30000 30000
编制会计分录
营业费用（费用） 现金（资产）
13
分析经济业务
（6）31日，支付当月工资计4000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
14
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录
的经济业务开始的。
6
交易、事项与经济业务
交易：(Accounting transactions)是指发生在两 个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买 另一家公司的产品； 事项：(Accounting events)主要指发生在主体内 部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材 料、• 震导致财产受损等； 地 经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：
营业费用
（5）5000
现 金
（1）500000 （2）150000 (5) 5000
27
账簿登记
将经济业务（6）的会计分录过入总分类账如下：
营业费用
(5) 5000 (6) 4000
应付工资
(6) 4000
现 金
(1) 500000
（6） 4000
(2) 150000 (5) (6) 5000 4000
司600件，每件60元，商品已经发 出，货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为： 销售收入（收入） 应收账款 （资产） 同时： 库存商品（资产） 商品销售成品（成本） 是否在此时编制该笔 分录与企业采用的存 货盘存制度有关，稍 后将详细讨论。
19
36000
30000 30000
编制会计分录
营业费用（费用） 现金（资产）
13
分析经济业务
（6）31日，支付当月工资计4000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
14
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录
第四章 账项调整与财务报表
13
三、应计费用的记录
应付利息是指预先提取计入本期的，但尚 未支付的费用。企业在业务活动中，有些 费用在本期已受益，理应归属本期，但由 于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记 录中，尚未登记入账。 属于本期的费用，虽未支付，应在期末调 整入账，如预提银行借款利息、预提固定 资产大修理支出。
14
例：甲公司为经营周转需要，于2005年8月1日向银 行借入3个月的短期借款60 000元，每月利息费用 是250元，期满时归还借款，同时一并支付3个月 的利息。 分析：这项经济业务涉及“财务费用”和“应付利 息”两个账户。应付未付而归属期末本月的利息 支出应计入“财务费用”账户的借方；已提未付 的负债应计入“应付利息”的贷方。8月31日根 据有关原始凭证编制如下会计分录： 借：财务费用 250 贷：应付利息 250
19
15 000 15 000
例：甲公司将租入管理用设备进行改良，支付改良费用12 000元，租赁期限为二年。 分析：这项经济业务涉及“长期应收款”、“银行存款”和 “管理费用”三个账户。改良费用的支出，应计入“长期应收 款”账户的借方、“银行存款”账户的贷方；费用的摊销应计 入“管理费用”账户的借方，冲减长期应收款应计入“长期应 收款”账户的贷方。根据有关原始凭证编制如下会计分录： (1)支付改良费用时 借：长期应收款 贷：银行存款 (2)当月摊销(12000÷2÷12＝500)时 借：管理费用 贷：长期应收款 500 500
25
2、作用
（1）可以反映企业所拥有的各种经济资源，可以 反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未 来需要用多少资产或劳务清偿债务； （2）可以反映所有者权益的情况，表明投资者在 企业资产中所占有的份额，了解所有者权益的构 成情况； （3）可以提供进行财务分析的基本资料，如通过 资产负债表可以计算流动比率、速动比率等，以 了解企业的短期偿债能力等； （4）能够反映企业未来财务状况的发展趋势。
会计循环账项调整与财务报表(PPT 67页)
营业费用（费用） 现金（资产）
分析经济业务
• （6）31日，支付当月工资计4000元。
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 编制会计报表
调整前余额 借方
现金
341000
应收账款
36000
库存商品
20000
固定资产
150000
应付账款 实收资本
商品销售收入
商品销售成本
30000
营业费用
9000
合计
586000
贷方
50000 500000 36000
586000
会计循环第五步：编制调整分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产）
固定资产（资产）
请留意：本讲所 说的现金包括银 行存款和库存现
金。
分析经济业务
• （3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库， 货款尚未支付。
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
库存商品（资产）
应付账款（负债）
• 会计处理：
对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受 益情况，全部摊销完毕；对于资本性之处，则应该按它的可 能受益年限分摊。
• 特例：
企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产 支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。
调整事项举例
假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：
分析经济业务
• （6）31日，支付当月工资计4000元。
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 编制会计报表
调整前余额 借方
现金
341000
应收账款
36000
库存商品
20000
固定资产
150000
应付账款 实收资本
商品销售收入
商品销售成本
30000
营业费用
9000
合计
586000
贷方
50000 500000 36000
586000
会计循环第五步：编制调整分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产）
固定资产（资产）
请留意：本讲所 说的现金包括银 行存款和库存现
金。
分析经济业务
• （3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库， 货款尚未支付。
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
库存商品（资产）
应付账款（负债）
• 会计处理：
对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受 益情况，全部摊销完毕；对于资本性之处，则应该按它的可 能受益年限分摊。
• 特例：
企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产 支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。
调整事项举例
假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：
财务会计与期末账项管理知识分析调整(PPT 76页)
借：预付账款——红星厂 20 000
贷：银行存款
20 000
• ⑵ 海达公司收到红星厂发来的E材料，货款 15 000元，增值税2550元，已验收入库。
借：材料采购—E材料
15 000
应交税费
—应交增值税（进项税额）2 550
贷：预付账款—红星厂
17 550
• 例11 海达公司以银行存款支付A、B、C 三种材料的运杂费1 050元，按材料重量 比例分摊。
本季度存款利息25000元，已经转入公司银行存款
账户。
• （1）7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收 入入账：
• 借：其他应收款 8 000
•
贷：财务费用 8 000
• （2）8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收 入入账：
• 借：其他应收款 8 000
• 贷：财务费用 8 000
• 3）9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账：
会计分录如下： 借：短期借款
预提费用 贷：银行存款
150 000 1 950
151 950
例6 海达公司购入不需要安装设备一台，价 款26 000元，款项以银行存款支付，以现金 支付运杂费等400元。
借：固定资产 26 400 贷：银行存款 26 000 库存现金 400
• 例7 海达公司购入需要安装的设备一台， 价款35 000元，运杂费500元，款项均以 银行存款支付。
C材料 10 6 000 150 6 150 615
D材料 50 7 500 200 7 700 154
合计 - 49 500 1 250 50 750 -
借：原材料——A材料 16 300 ——B材料 20 600 ——C材料 6 150 ——D材料 7 700
七章账项调整课件
•
• 三、权责发生制
•
本期收入和费用的确认，均以权利已经形成
或义务、责任的真正发生为基础进行。
•
优点：讲究“配比原则”，能正确反映企业各
期的盈亏。
•
缺点：期末要进行账项调整，会计处理较为
复杂。
•
第三节 期末账项调整
• 一、期末账项调整的必要性
• 1. 能使收入和费用的确认符合配比原则，从而比 较正确的反映企业各期的盈亏。
部偿还100万元银行借款，经过分析甲企业提
取50万元预计负债。
. 借：营业外支出 500000
.
贷：预计 3、应交税费
是指月末按规定税率计算于下月初交纳的税金。
例如，营业税、消费税等。
• 月末计算应交税费时，应设置“应交税费”账户进 行反映，它是负债类账户中的流动负债账户。
• 例如：甲公司5月份应纳营业税的营业额为200万 元，营业税率5%。
. 支付改良支出时：
.
借：长期待摊费用 36000
.
贷：银行存款
36000
. 每月摊销时：
.
借：制造费用
1000
.
贷：长期待摊费用
1000
.
. (二)应计费用
是指企业本期已经耗用或受益，但尚未支付，
应由本期负担的费用。
. 1、其他应付款
. 先接受服务(先受益)，后支付服务费的项目。
例如，水电费、邮电通信费等。
季度等较短期间。
•
第二节 收付实现制和权责发生制
• 一、收入、费用的收支期间和应归属期间
• (一)收入、费用的收支期间 • 指收入收到了现款和费用用现款支付了的会计
期间。 • (二)收入、费用的应归属期间 • 指应获得收入和应负担费用的会计期间。
• 三、权责发生制
•
本期收入和费用的确认，均以权利已经形成
或义务、责任的真正发生为基础进行。
•
优点：讲究“配比原则”，能正确反映企业各
期的盈亏。
•
缺点：期末要进行账项调整，会计处理较为
复杂。
•
第三节 期末账项调整
• 一、期末账项调整的必要性
• 1. 能使收入和费用的确认符合配比原则，从而比 较正确的反映企业各期的盈亏。
部偿还100万元银行借款，经过分析甲企业提
取50万元预计负债。
. 借：营业外支出 500000
.
贷：预计 3、应交税费
是指月末按规定税率计算于下月初交纳的税金。
例如，营业税、消费税等。
• 月末计算应交税费时，应设置“应交税费”账户进 行反映，它是负债类账户中的流动负债账户。
• 例如：甲公司5月份应纳营业税的营业额为200万 元，营业税率5%。
. 支付改良支出时：
.
借：长期待摊费用 36000
.
贷：银行存款
36000
. 每月摊销时：
.
借：制造费用
1000
.
贷：长期待摊费用
1000
.
. (二)应计费用
是指企业本期已经耗用或受益，但尚未支付，
应由本期负担的费用。
. 1、其他应付款
. 先接受服务(先受益)，后支付服务费的项目。
例如，水电费、邮电通信费等。
季度等较短期间。
•
第二节 收付实现制和权责发生制
• 一、收入、费用的收支期间和应归属期间
• (一)收入、费用的收支期间 • 指收入收到了现款和费用用现款支付了的会计
期间。 • (二)收入、费用的应归属期间 • 指应获得收入和应负担费用的会计期间。
新第四章账项调整与财务报表
美丽影楼与海天广告公司签订2年期的服务合 同，一次性支付广告费10，000元，第一年 美丽影楼的年末调整账项应为：
借：销售费用
5，000
贷：其他应付款 5，000
新第四章账项调整与财务报表
v 2、应计利息费用 凯越公司12月18日出售商品一批给通达公司， 共计6，000元，收到对方开出的年利率为8%、 期限为60天的票据一张。到了12月31日，公 司持有该票据13天。 借：财务费用 17.33 贷：其他应付款 17.33
计算准确 报送及时
新第四章账项调整与财务报表
资产负债表
（一）资产负债表的含义与作用 1.资产负债表的含义
◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
新第四章账项调整与财务报表
2.资产负债表的作用 ●提供企业资产总额及其分布
状况。 ●反映企业负债总额及其结构
状况。 ●反映企业所有者权益总额及
其结构状况。 ●提供财务分析数据资料，借
新第四章账项调整与财务报表
讨论：为什么 会需要账项调 v 企业的某些经济业务在权整责呢发？生制下，一次 性记账后，不能详细地反映该项经济业务的 多年变化情况，因此需要通过调整的方式， 更加准确、详实地表达。如企业固定资产折 旧的分摊。
新第四章账项调整与财务报表
3、账项调整的类别
v （1）应计收入的记录 v （2）应计费用的记录 v （3）预收收入的分配 v （4）预付费用的摊销
新第四章账项调整与财务报表
四、预收收入分配
v 美丽影楼曾预收美妙公司22，000元货款， 年末，王达为美妙公司提供了摄影服务，确 定其中有12，000元在本年度已经赚取，因 此调整账项为：
借：预收账款
12，000
贷：主营业务收入 12，000
第四章_会计循环Ⅲ：账项调整与财务报表
35
表结法
•
平时各账户保持其余额不变，收入、费用账户可以累计反 映全年水平
•
每个月份终了时，为了编制利润表，需要在报表中对收入
和费用账户进行结转
•
表结法不需要编制结账分录，不需要在账户中进行任何登 记
36
第四章 会计循环Ⅲ： 账项调整与财务报表
1
第一节 编制期末账项调整分录
两个概念 收付实现制 权责发生制
归入哪个期间？ 发生期间还是 实现期间？
经济业务
经济后果
2
第一节 编制期末账项调整分录
收付实现制（现金制，cash basis）
以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费用的 发生。
13
第一节 编制期末账项调整分录
•
预收收入的分配 预收收入，是指企业已经收到现金但尚未交付产品或提 供服务的收入。
•
企业到每期期末，要对预收收入账项进行调整，将已实 现的部分确认为本期的收入，未实现的部分则递延到以 后期间
14
例：美丽影楼曾预收美妙公司22 000元货款， 年末时，确定其中有12 000元在本年度已经赚 取。将已实现的部分转为本年度的营业收入。 借：预收账款 12 000 贷：主营业务收入 12 000 Note:如果首期能够可靠地预计当期实现部分，则 可以直接确认当期已实现部分
例：会计年度结束时，美丽影楼确认应当向名人影音公 司收取8 000元。 借：应收账款 8 000 贷：主营业务收入 8 000
9
例：甲商业银行于20×2年10月1日向乙公司发放一 笔贷款100万元，期限为1年，年利率5%，甲银 行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利 率与实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制 财务报表。 20×2年12月31日确认利息收入时： 借：应收利息 12500 贷：利息收入 12500
表结法
•
平时各账户保持其余额不变，收入、费用账户可以累计反 映全年水平
•
每个月份终了时，为了编制利润表，需要在报表中对收入
和费用账户进行结转
•
表结法不需要编制结账分录，不需要在账户中进行任何登 记
36
第四章 会计循环Ⅲ： 账项调整与财务报表
1
第一节 编制期末账项调整分录
两个概念 收付实现制 权责发生制
归入哪个期间？ 发生期间还是 实现期间？
经济业务
经济后果
2
第一节 编制期末账项调整分录
收付实现制（现金制，cash basis）
以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费用的 发生。
13
第一节 编制期末账项调整分录
•
预收收入的分配 预收收入，是指企业已经收到现金但尚未交付产品或提 供服务的收入。
•
企业到每期期末，要对预收收入账项进行调整，将已实 现的部分确认为本期的收入，未实现的部分则递延到以 后期间
14
例：美丽影楼曾预收美妙公司22 000元货款， 年末时，确定其中有12 000元在本年度已经赚 取。将已实现的部分转为本年度的营业收入。 借：预收账款 12 000 贷：主营业务收入 12 000 Note:如果首期能够可靠地预计当期实现部分，则 可以直接确认当期已实现部分
例：会计年度结束时，美丽影楼确认应当向名人影音公 司收取8 000元。 借：应收账款 8 000 贷：主营业务收入 8 000
9
例：甲商业银行于20×2年10月1日向乙公司发放一 笔贷款100万元，期限为1年，年利率5%，甲银 行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利 率与实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制 财务报表。 20×2年12月31日确认利息收入时： 借：应收利息 12500 贷：利息收入 12500
4 账项调整与财务报表
• 借：本年利润 4900 贷：利润分配_未分配利润 4900
• 应计项目的转回
转回事项:应收票据利息、应付票据费用。 转回原因：避免实际收到或支付票据款项时 查询的繁琐或出现差错。
例：08年12月18日收到的60天，8%的应收票据， 本金6000元。 09初:17.33 17.33 1）08年底，账项调整 借：其它应收款 17.33 财务费用(利息收入) 贷: 财务费用(利息收入) 17.33 2) 如不调整, 09年收到票据款项时,需首先查询 08年:17.33 前期的调整分录.并作如下分录. 借: 银行存款 6080 09年:62.67 贷: 应收票据 6000 财务费用(利息收入) 62.67 其它应收款 17.33 结果: 计入08年利息收入17.33元, 计入09年利息 收入62.67元.
4.2 编制财务报表
• 调整后试算平衡
调整分录入账后, 相关账户的金额会发生变动, 为检校错误, 需进行第二次试算平衡.
• 编制财务报表
首先编制利润表. 根据”收入- 费用 = 利润”计 算出企业的当期利润. 简化处理,忽略所得税、公积金/公益金提取、 利润分配的情况下，利润总额即为企业当期的 未分配利润，是期末所有者权益的一部分。
• 账项调整的内容
应计项目
• 应计收入的调整：已提供服务，但尚未收到对方付 款。（如应收租金等）本期作为应收资产入账，后 期收到款项后冲销。 例：A公司将厂房租给其它公司使用，租期一年，每月 租金2000元，期满后一次性收取租金。 • 每月期末调整, 借: 应收账款 2000 贷: 其它业务收入 2000 • 收取租金时, 借: 银行存款 24000 贷: 应收账款 24000
其借: 财务费用(利息收入) 17.33 贷:其它应收款 17.33 09年收到票据款项时, 可不用查询前 期记录, 直接作账: 借: 银行存款 6080 贷: 应收票据 6000 财务费用(利息收入) 80
账项调整与财务报表
预收收入的分配
❖ 预收收入：是指已经收到现金、但尚未交付 产品或提供效劳的收入。
❖ 2005年12月1日，上海通用汽车公司收到预 付购置轿车款2 000 000元，年末共交付50 ％的轿车，06年3月1日，将其余的轿车也全 部交付。分录如下：
预收收入的分配
2005年12月1日 借：银行存款
贷：预收账款 2005年年末，调整分录 借：预收账款
❖ 2006年计提的票据利息＝117 000×10％ ×2/12＝1 950元
❖
借：银行存款
应计费用的记录
❖ 应付效劳费
❖ 美丽影楼与海天广告公司签订效劳合同，广 告宣传两年，到期美丽影楼一次性支付10 000元。年末，调整分录如下：
❖ 借：营业费用
5 000
❖
贷：其他应付款
5 000
❖ 应计利息费用〔与应计利息收入对应〕
应计收入的记录
❖ 应计利息收入〔续〕
❖ 调整如下，〔1〕收到票据时：
❖
借：应收票据
117 000
❖
贷：主营业务收入
100 000
❖
应交税金——应交增值税〔销项
税额〕 17 000
应计收入的记录
❖ 应计利息收入〔续〕
❖ 〔3〕票据到期收回货款
❖ 收款金额＝117 000×〔1＋10％×6/12〕 =122 850元
❖
借：营业费用〔房租费用〕
1 500
❖
1 500
贷：待摊费用〔预付房租费〕
折旧的账项调整
❖ 固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内， 按照确定的方法对应计折旧额进展的系统分 摊。
❖ 固定资产折旧方法：1、年限平均法；2、工 作量法；3、加速折旧法〔双倍余额法和年数 总和法〕。
II 账项调整与财务报表：案例分析幻灯片PPT
〔７〕管理费用〔办公品费用〕 1100
1100
现金
〔８〕管理费用〔水电费〕
275
现金
275
金记计算机专卖店〔续〕
〔９〕９月现销３８０００ 〔１０〕９月赊销１４８５０ 〔１１〕收到赊销顾客的现金３６１４ 〔１２〕支付商品供给商的账款９６１９５ 〔１３〕从供给商处赊购新商品４９９４０ 〔１４〕哈大〔客户〕确认收到所购商品38140 〔１５〕支付雇员薪金６８８
问题
解释１至８笔会计分录.
开设分类账户〔用“Ｔ〞型账户格式〕， 将分录１至８登入这些账户，用分录号 作穿插索引号
分析９至２０所列的事项，编制分录并 过入总分类账〔不编制结转分录〕
考虑其他一些应该记录的业务，为什么 需要编制这些调整分录？为它们编制分 录，并过入分类账.
案例评论
1、……金子最初的现金余额$165000……
〔22〕833 〔25〕833 〔26〕7071
未分配利润
本年利润
〔24〕52850
〔25〕45779
〔26〕 7071
52850
52850
资产负债表——金记计算机专卖店 9月30日
资产
负债与所有者权益
现金 账款
应收账款 资
库存商品 借款
待摊费用 用
$84661
应付
$92571
11236
应付工
440
股本 〔1〕
过账〔续〕
管理费用
（2） 1485（租金费用） （5） 1320（广告费） （6） 935（工资费用） （7） 1100（办公费用） （8） 275（水电费） （15） 688 （工资费用） （16） 440 （工资费用） （19） 226（物业管理费） （21） 144（折旧费用） （23） 193（保险费用） 6806
第七章 账项调整精选版演示课件.ppt
• 作用：开展会计工作的重要前提条件， • 贯彻权责发生制(Accrual basis accounting) • 调整账项、定期编报的理论依据。
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2
二、会计年度
• 概念：以一年作为会计期间来反映企业的生产经营活
动，称为会计年度(Accounting year)。
• 我国执行日历年度：1月1日至12月31日 • 美国的会计年度：7月1日至次年6月30日 • 日本的会计年度：4月1日至次年3月31日 • 季节性行业如捕鱼业可以分为淡旺季 • 可以用营业年度，即业务的经营周期作为会计年度 • 粮食年度：4月1日至次年3月31日
• 借：银行存款 500
• 贷：应收利息 320
•
财务费用—利息收入 180
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17
（三）预付费用(Prepayments)
• 概念：是指已经支付款项，但本期尚
未受益的费用。也称递延费用。
• 设置“待摊费用”(Deferred支付款项时计入借方；以后各期
“其他业务收入”账户
• 设置“财务费用”账户，发生利息费用记
入借方，取得利息收入记入贷方，冲减财 务费用。
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13
应计收入的会计处理举例1
• ☆企业在7月1日出租设备一台，租期半年，
租金18000元，7月底尚未收到。
• 7月末做账项调整： • 借：其他应收款3000 • 贷：其他业务收入—租金收入3000
确认收入和费用的方法。
• 又称应计制或应收应付制
• 它以权利和责任的真正发生为标准，确
认每期的收入和费用。
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三、收付实现制和 权责发生制的比较
• 收付实现制下，核算手续简单，但不“配
比”，各期经营成果计算不合理。
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二、会计年度
• 概念：以一年作为会计期间来反映企业的生产经营活
动，称为会计年度(Accounting year)。
• 我国执行日历年度：1月1日至12月31日 • 美国的会计年度：7月1日至次年6月30日 • 日本的会计年度：4月1日至次年3月31日 • 季节性行业如捕鱼业可以分为淡旺季 • 可以用营业年度，即业务的经营周期作为会计年度 • 粮食年度：4月1日至次年3月31日
• 借：银行存款 500
• 贷：应收利息 320
•
财务费用—利息收入 180
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（三）预付费用(Prepayments)
• 概念：是指已经支付款项，但本期尚
未受益的费用。也称递延费用。
• 设置“待摊费用”(Deferred支付款项时计入借方；以后各期
“其他业务收入”账户
• 设置“财务费用”账户，发生利息费用记
入借方，取得利息收入记入贷方，冲减财 务费用。
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应计收入的会计处理举例1
• ☆企业在7月1日出租设备一台，租期半年，
租金18000元，7月底尚未收到。
• 7月末做账项调整： • 借：其他应收款3000 • 贷：其他业务收入—租金收入3000
确认收入和费用的方法。
• 又称应计制或应收应付制
• 它以权利和责任的真正发生为标准，确
认每期的收入和费用。
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三、收付实现制和 权责发生制的比较
• 收付实现制下，核算手续简单，但不“配
比”，各期经营成果计算不合理。
财务报告与期末账项调整分录编制PPT(40张)
(二)利润表的结构和内容
单 步 式
多 步 式
(三)利润表的基本编制方法
二、利润分配表 （一）利润分配表的含义与作用 1.利润分配表的含义 ◆利润表的附表，按年编制。反 映企业在一定期间内对实现利润分 配或对亏损弥补情况的会计报表。 2.利润分配表的作用 ★了解企业对实现利润分配或对 亏损弥补情况 ★了解企业利润分配的构成情况 ★了解企业年末未分配利润情况
二、应计收入记录
1、应计业务收入
美丽影楼与公司签约，为该公司提供经常性 摄影服务，会计年度结束，美丽影楼按照合 同约定提供了相应服务，确定向该公司收取 8000元。调整收入为： 调（1） 借：应收帐款 8，000 贷：主营业务收入 8，000
2、应计利息收入
凯越公司12月18日出售商品一批给通达公司， 共计6，000元，收到对方开出的年利率为8%、 期限为60天的票据一张。到了12月31日，公 司持有该票据13天。 借：其他应收款 17.33 贷：财务费用（利息收入） 17.33
讨论：为什么 会需要账项调 整呢？ 企业的某些经济业务在权责发生制下，一次 性记账后，不能详细地反映该项经济业务的 多年变化情况，因此需要通过调整的方式， 更加准确、详实地表达。如企业固定资产折 旧的分摊。
3、账项调整的类别
（1）应计收入的记录
（2）应计费用的记录 （3）预收收入的分配 （4）预付费用的摊销
六、折旧的账项调整
对象：资本性支出，如汽车、电脑、房产等
固定资产。 美丽影楼的全部设备，经计算，应当计提折 旧15，000元。分录： 借：主营业务成本 15，000 贷:累计折旧 15，000
第二节 编制财务报告
一、财务报告的含义
资产负债表 利润表 现金流量表
基础会计第五章-账项调整ppt课件
企业的预付费用主要有预付的财产物 资保险费、预付的财产物资租赁费、待摊 的租入固定资产改良支出、低值易耗品摊 销、出租出借包装物摊销、固定资产折旧 等等。
【例7】全通公司为增设一处零售点签订了一份房 屋租赁合同，租约的条款内容是：租期自2007 年11月1日起，为期一年，年租金60000元，分 两期支付，每期支付50%，第一期租金2007年 11月1日支付。
【例6】2007年12月1日，梦达家俱公司因 经营需要向银行借款150000元，借款期 限自2007年12月起至2008年5月止，为期 6个月，年利率8%，到期还本付息。
（1）2007年12月1日，借款到账时：
借：银行存款 150000
贷：短期借款 150000
（2）本月应负担的利息费用 =150000×8%×1/12=1000（元）
（2）借：制造费用
25000
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 25000
复习思考题
1．什么是权责发生制? 什么是收付实现制? 2. 什么是调整账项？为什么要对跨越两个或两
个以上会计期间的收入和费用进行账项调整？
3．应计收入、预收收入、应计费用、预付费 用分别是指什么？
4．怎样做应计收入、预收收入、应计费用、 预付费用调整的会计分录？
第五章 账项调整
第一节 会计基础 第二节 账项调整
第一节 会计基础
学习要点 了解什么是会计基础，理解权责发生制和 收付实现制的区别及其适用范围，掌握按照权责发 生制的要求进行期末账项调整的方法。
（一）权责发生制 权责发生制也叫应计制（或叫应计基础），它
是以本会计期间所发生的权利和责任为标准，来确 认本期收入和费用的一种会计基础。也就是说，对 本期所发生的收入和费用，以是否应计入本期损益 为标准来处理有关经济业务的，即以收入、费用的 归属期作为判断是否计入当期损益的标准。
【例7】全通公司为增设一处零售点签订了一份房 屋租赁合同，租约的条款内容是：租期自2007 年11月1日起，为期一年，年租金60000元，分 两期支付，每期支付50%，第一期租金2007年 11月1日支付。
【例6】2007年12月1日，梦达家俱公司因 经营需要向银行借款150000元，借款期 限自2007年12月起至2008年5月止，为期 6个月，年利率8%，到期还本付息。
（1）2007年12月1日，借款到账时：
借：银行存款 150000
贷：短期借款 150000
（2）本月应负担的利息费用 =150000×8%×1/12=1000（元）
（2）借：制造费用
25000
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 25000
复习思考题
1．什么是权责发生制? 什么是收付实现制? 2. 什么是调整账项？为什么要对跨越两个或两
个以上会计期间的收入和费用进行账项调整？
3．应计收入、预收收入、应计费用、预付费 用分别是指什么？
4．怎样做应计收入、预收收入、应计费用、 预付费用调整的会计分录？
第五章 账项调整
第一节 会计基础 第二节 账项调整
第一节 会计基础
学习要点 了解什么是会计基础，理解权责发生制和 收付实现制的区别及其适用范围，掌握按照权责发 生制的要求进行期末账项调整的方法。
（一）权责发生制 权责发生制也叫应计制（或叫应计基础），它
是以本会计期间所发生的权利和责任为标准，来确 认本期收入和费用的一种会计基础。也就是说，对 本期所发生的收入和费用，以是否应计入本期损益 为标准来处理有关经济业务的，即以收入、费用的 归属期作为判断是否计入当期损益的标准。
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借：管理费用 5000
贷：现金
5000
(5) 26日，支付当月租金 5000元。 分析：该笔业务对可可公 司会计要素的影响为：
管理费用（费用）
现金（资产）
编制会计分录
根据前面对经济业务（6）的分析和借 贷记账法的记账规则，可以编制记录 经济活动（6）的分录如下：
（6）31日，支付当月工资 计4000元。
提示：对于每一 笔经济业务，都 要从来龙去脉两 个方面分析其对 会计要素的影响
分析经济业务
（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费 用共计15万元，款项已经支付；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产） 固定资产（资产）
请留意：本讲所 说的现金包括银 行存款和库存现
金。
分析经济业务
根据前面对经济业务（1） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（1）的分录如下：
（1）6日，股东可欢和可欣分别 投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为：
现金（资产）+
实收资本（所有者权益）+
借：现金 500000 贷：实收资本 500000
编制会计分录
主营业务收入（收入）
库存商品（资产）
应收账款 （资产）
主营业务成本（成本）
分析经济业务
（5）26日，支付当月租金5000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
管理费用（费用） 现金（资产）
分析经济业务
（6）31日，支付当月工资计4000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
30000
分析：该笔业务对可可公司会计要素 的影响为：
主营业务收入（收入）+ 应收账款 （资产）+ 同时：
库存商品（资产）主营业务成本（成本） +
是否在此时编制该笔
分录与企业采用的存
货盘存制度有关，稍 后将详细讨论。
编制会计分录
根据前面对经济业务（5） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（5）的分录如下：
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
7. 编制财务报表 8. 结账
登记账簿就是将会计分录 所记载的内容过到总分类 账和明细分类账簿上，因 此，登记账簿又叫过账。
（2）10日，用现金购买汽车一部，买
价与各类费用共计15万元，款项已经
根据前面对经济业务（2）的 支付；
分析和借贷记账法的记账规
分析：该笔业务对可可公司会计要素 的影响为：
则，可以编制记录经济活动
（2）的分录如下：
现金（资产）-
固定资产（资产）+
借：固定资产 150000
贷：现金
150000
编制会计分录
（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计 50000元，商品已经入库，货款尚未支付。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
库存商品（资产）
应付账款（负债）
分析经济业务
（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元， 商品已经发出，货款尚未收到。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
账项调整与财务报表
会计循环的基本步骤
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
1. 分析经济业务 8. 结账
Start the next cycle
4. 调整前试算 5. 编制调整分录
7. 编制财务报表
6. 调整后试算
回顾：已经掌握了哪些会计技术？
回顾已经掌握的会计基本概念和技术方法：
会计要素及其分类 设置账户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿
事项：(Accounting events)主要指发生在主体内部各 部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、
地震导致财产受损等；
经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
分析经济业务
含义：分析经济业务就是分析其对会计要素 从而对财务报表项目的影响。
方法：对于每一笔经济业务，需要分析：
应付账款（负债）
编制会计分录
根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记
账法的记账规则，可以编制记录经济活动
（4）的分录如下：
（4）20日，销售商品给白云公司 600件，每件60元，商品已经发出， 货款尚未收到。
借：应收账款 36000 贷：主营业务收入
36000
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品
分析：该笔业务对可可公 司会计要素的影响为：
借：管理费用 4000
贷：应付工资
4000
管理费用（费用） 现金（资产）
借：应付工资 4000
贷：现金
4000
为了单独反映企业的工资费 用水平，即使计提工资与发 放工资同时进行，一般也要
通过应付工资账户。
会计循环第三步：账簿登记
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
根据前面对经济业务（3） 的分析和借贷记账法的记账 规则，可以编制记录经济活 动（3）的分录如下：
（3）13日，购买商品1000件，每 件50元，共计50000元，商品已经 入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要 素的影响为：
库存商品（资产）
借：库存商品 50000 贷：应付账款 50000
管理费用（费用）
现金（资产）
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
7. 编制财务报表 8. 结账
在分析了经济业务对会计 要素的影响之后，就要运 用复式记账原理对经济业 务加以记录，也就是要编
制会计分录。
编制会计分录
会计循环的起点：分析经济业务
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
编制财务报表 8. 结账
必须通过一个完整的会计循环， 才能向报表使用者提供有用的会 计信息，这个循环是从分析企业 的经济业务开始的。
交易、事项与经济业务
交易：(Accounting transactions)是指发生在两个不同 会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家 公司的产品；
该业务影响到哪些会计要素； 影响的方向是增加还是减少； 被影响的要素通过什么会计账户反映。
分析经济业务
假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生 了以下几笔经济业务：
（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20 和30万元；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产） 实收资本（所有者权益）