现行财务报告的局限性及其改革

现行财务报告的局限性及其改革现行财务报告的局限性及其改革中文摘要:目前，我国企业财务报告提供信息的内容与方式在变化中出现了一些带有普遍倾向性的问题。

建立交互式按需报告模式，扩大财务报告信息披露的范围，增加财务报表附注的信息量和提高会计人员素质等，是完善现行财务报告所应该采取的基本措施。

[关键词] 财务报告；问题；措施财务报告是反映单位一定时点的财务状况和一定期间的经营成果、资金变动情况的书面文件，它是单位管制信息披露的主要组成内容。

财务报告所提供的财务信息是以货币形式的数据资料为主，结合其他资料表明资金运动的状况及其特征的经济信息，是单位特别是企业财务状况的基本体现。

随着社会环境和经济环境的发展，财务报告提供信息的内容与方式也在不断变化，同时也出现了一些带有普遍倾向性的问题。

对此，我们应该给予足够的重视，并积极探寻解决的措施。

随着行业竞争风险的加剧以及高科技的发展，人们对会计信息的期望与要求不断提高。

会计信息质量问题正日益为社会所关注。

根据决策有用理论，会计系统的基本目的就是向信息使用者提供符合质量特征要求的会计信息，而“财务报告的目的是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务变动的资料”。

应当认为，在国际会计准则委员会《关于编制和提供财务报表的框架》中，财务报表的目的与会计的基本目标是一致的。

这样，会计信息的质量通常也就是指财务报告的质量。

我国财务报告存在着信息披露不完整、无法反映非货币信息等问题。

在满足有效披露、成本效益、财务报告体系表内优生的原则下，财务报告体系的改革应以完善体系、丰富披露内容、变革报告模式为目标。

鉴于此，本文拟从现行财务报告存在的问题入手，探讨改进的对策，以适应会计信息质量的要求。

一、现行财务报告存在的问题目前我国企业财务报告主要包括会计报表、报表附注、财务情况说明书以及其他财务报告。

用于规范企业财务报告的文件主要有：财政部发布的《企业财务会计报告条例》、《企业会计报表具体准则》、《中期报告准则》；证监会发布的《上市公司年度报告以及有关财务会计信息披露的有关规定》。

在不断变化的客观环境中，我国财务报告改革虽然也取得了进展，但仍滞后于形势发展的需要，其局限性已日趋明显，主要表现为：（一）信息披露不完整目前我国大多数企业在信息披露方面不完整，现行财务报告所提供的信息主要是面向过去的历史信息，并且统一运用货币计量，对使用者未来决策有重要参考价值的信息，如预测信息、人力资源价值、主要管理人员的素质等被排除在财务报表、甚至是财务报告之外；对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；由于报告用户的信息需求和获取信息的途径各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告了，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在呼唤财务报表以外的某些特定需要的差别报告。

(二)无法反映非货币信息传统会计的确认标准都是以某一主体过去的交易事项为基础，对未来发生的交易和事项不予确认。

然而，随着金融创新的深化发展，像期货、期权之类的衍生金融工具“以小搏大”所蕴含的无穷机会与风险，及其以未来期间合约履行情况为立足点的特性，使传统会计束手无策。

其次，随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。

而在当今新时代，企业未来现金流量和市场价值的动力所在正是这些传统会计报表上不曾露面的因素。

信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。

（三）无法满足信息使用者的不同需求现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息的要求由于估计和判断的客观存在，风险和不确定性充斥着整个会计处理过程。

企业风险和不确定性主要包括以下几类：一是参与其他行业经营而导致的风险；二是由于所从事行业的产业结构发生变化而导致的市场风险；三是企业交易过程中选用不同金融工具所形成的交易风险。

特别是始于20世纪70年代初的国际金融领域所发生的深刻变化，金融工具的不断创新，衍生性金融工具的采用，给企业经营带来更大的风险和不确定性。

随着社会经济的发展，金融工具也不断地得到创新。

金融工具的创新涉及到金融业务的各个领域。

近年来，衍生金融工具不仅翻新速度快、数量大、品种多，而且运用衍生金融工具进行金融衍生交易也越来越多。

衍生金融工具的运用，具有很大的风险和不确定性，有时可能为给企业带来巨额的金融利润，但有时也可能给企业带来巨额的损失。

英国巴林银行的破产，以及我国上交所“3.27事件”，都是典型事例。

这种巨额的金融风险已越来越引起投资者的重视。

但是，现行的财务报告体系受传统会计理论的制约，不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。

从信息使用者的需求出发，企业财务报告应当充分披露这些风险信息。

但按照现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则，企业面临的未来风险和各种不确定性的重大事项则受到严重的制约而无法得到充分揭示。

（四）滞后性十分严重依据传统会计惯例一般是按年度披露会计信息，这一方面是基于人们对年度财富分配的需要，另一方面是因手工会计下的信息披露成本的考虑，这种基于会计分期假设定期编制的财务报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。

尽管过去和现在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性，但其肯定不能代表未来，投资者、债权人和财务分析人员对预测性财务报告的需求日益增强。

提高财务信息的反馈价值要求信息及时报告，这是因为使用者的决策是不间断地进行的，他们希望随时得到决策所需要的信息。

(五)真实性难以得到保证影响会计信息真实性的一个重要原因是货币计量假设,虽然会计报表上都是以货币表示的绝对值来列示所有的信息,但货币形式无法反映企业经营状况的全部内容,因此有时报表上所反映的信息并不能代表真实的情况。

在编制财务报告时要通过会计人员进行确认,计量,记录,整理等工作,在这个过程中,人为的主观判断是客观存在的。

(六)财务报告模式单一企业并不是一个孤立的个体,它处在较为开放的环境中,要与各个层面进行联系，具有众多信息使用者,政府,股东,债权人,企业员工以及其与企业有相关利益联系的群体都是企业财务信息的使用者.现行财务报告的单一,采用的是通用的标准格式,虽然对于企业来讲较为经济,但却忽略了不同信息使用者对信息需求的区别.二、我国财务报告体系改革的原则为了实现财务报告的目标，在对财务报告体系进行改革时，应遵循以下原则：（一）以财务会计改革为先导原则财务报告只是财务会计系统中最终的信息输出，它与系统内信息的来源、记录、加工、传送的方法和规则等紧密联系在一起，任何对财务报告的重大改革，都要考虑财务会计系统的改革。

比如，为了能反映企业经济活动的真实性，就必须对一些现有财务报表中未列入的项目进行充分披露，包括衍生金融工具、自创商誉、养老金等，只有在财务会计解决了其确认和计量方式以后，才能纳入财务报告的范畴。

（二）财务报告的改革应遵循的原则财务报告只是财务会计系统中加工与生成信息的一个程序，任何对财务报告的重大改革或改进，都要考虑财务会计系统的改革。

例如，为了能反映企业经济的真实性，就必须对一些现有财务报表中未列入的项目进行充分披露。

如自创商誉、衍生性金融工具创新、知识产权、人力资源价值等，这就要改变传统财务会计只确认已发生的交易和事项的做法，需要重新对资产、负债进行定义。

因此，现行财务报告的改革应遵循财务会计改革为先导的原则。

（三）满足需求原则财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需要，以便维持和发展这些利益集团对企业的贡献和支持。

为此，应该采用规范法和实证法相结合的方法确定使用者的具体信息需求，首先利用规范法来推断出财务报告使用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方式，然后利用实证法来检验规范法结论的现实性，两者互相补充，互相促进，从而建立切实可行的财务报告框架体系。

（四）成本效益原则财务报告的成本是指企业在提高或扩大报告信息披露的质量或数量中，付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素，主要包括：处理和提供信息的成本、诉讼成本、竞争劣势等。

其效益是指企业在改进报告信息披露后所获得的收益，包括资本成本的降低、进入更具有流动性的市场、提高的企业声誉等。

当然，在现有的计量理论与技术条件下，要准确计算对外披露信息的成本与效益是不现实的。

尽管如此，人们在确定财务报告内容、披露方式和披露频率等问题时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判断。

三、改进现行财务报告的措施随着贸易、投资和金融资本国际流动的增加，国民经济无疑正走向一体化。

在这样的经济背景下，会计的性质也进入了一个变革的时代。

现行的财务报告模式正在被打破，对财务报告加以改进势在必行。

我国现行财务报告的改进可以从以下几方面考虑：（一）增加会计报表表外揭示内容，鼓励披露更广阔的信息财务报告原则要求揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。

为此，财务会计报告不仅要披露财务信息，而且还要披露非财务信息；不仅要披露定量信息，而且还要披露定性信息；不仅要披露确定性信息，还要披露不确定信息。

法定会计报表因于其固定的格式、项目及填列方法，难以满足用户决策所需的信息，这就需要大量增加表外揭示内容予以弥补。

根据安永国际会计公司前主席葛罗夫斯的一项调查，美国公司的年度财务报表信息量自1972年来平均每年以3.1％的速度增长，而附注的增长速度则达7.5％。

可见表外揭示信息已是大势所趋。

在按质按量完成法定的财务会计报告的会计报表附注等内容外，可考虑增加披露社会责任信息，主要可包括：（1）编制增值表。

为社会最大限度地创造就业机会和做出其他贡献，是企业目标之一。

编制增值表是为了向公众表达企业是社会财富的创造者这种价值观念。

企业存在不但创造了就业机会，使国家增加了税收收入，还让各类投资者得到了回报。

（2）对改善生态环境信息的揭示。

随着社会公众和企业对环保问题的日益重视，企业揭示其在对环保支出方面的信息逐渐成为趋势，有利于树立企业社会责任感的良好形象。

主要应包括：企业对“三废”处理投入的人、财、物；企业在绿化、净化空气等方面的工作及其成就；企业在降低能耗，减少不可再生资源耗用等方面的成绩；企业对社会性环境治理方面提供的产品和服务等。

（3）对员工情况的揭示。

企业的持续成功也要依赖于员工的贡献。

因此，对企业人力资源等方面情况予以揭示是必要的。

对员工情况揭示的内容包括企业对职工的培训、职工福利提高、劳动条件改善以及企业职工的有关情况等。

（4）结合我国具体的经济环境，拓宽财务报表附注提供的信息量。