任务5 应付债券核算
应付债券知识
长期负债二、应付债券（三）可转换公司债券1.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆。
2.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。
3.企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。
【特别提示】“其他权益工具”的科目说明①本科目核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
②本科目可按“优先股”“永续债”等所发行其他权益工具的种类进行明细核算。
4.相关分录【例11—6】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1000000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100000000元（1亿元），款项已收存银行，债券票面年利率为6%。
债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。
假定2×11年1月1日（过了一年）债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。
甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。
该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。
甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：100000000×（P/F，9%，5）+100000000×6%×（P/A，9%，5）=100000000×0.6499+100000000×6%×3.8897=88328200（元）。
可转换公司债券权益成分的公允价值为：100000000－88328200=11671800（元）。
（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：（第1年年末）应计入财务费用的利息=88328200×9%=7949538（元）。
2021年国开电大《中级财务会计(二)》形考任务1、2、3、4答案
2021年国开电大《中级财务会计（二）》形考任务1、2、3、4答案说明:请仔细阅读再下载!请仔细核对是不是您需要的题目再下载! ! !中中级财务会计(二)作业一习题一一、目的练习应交税费的核算。
二、资料A公司为增值税一般纳税人,存货按实际成本核算,经营货物适用13%的增值税税率,消费税税率为10%,销售无形资产的增值税税率为6%。
2019年5月发生如下经济业务:1向B公司采购甲材料,增值税专用发票上注明价款900000元,增值税117000元;另有运费2000元,发票账单已经到达,材料已验收入库,全部款项以银行存款支付。
2销售乙产品5000件,单位售价200元,单位成本150元;对该产品A 公司需同时缴纳增值税与消费税。
产品已经发出,货款已委托银行收取,相关手续办理完毕。
3转让一项专利的所有权,收入15000元已存入银行。
该项专利的账面余值为80000元、累计摊销75000元。
4收购农产品一批,实际支付价款80000元,收购农产品按买价的9%计算增值税。
农产品已验收入库。
5委托D公司加工一批原材料,发出材料成本为100000元,加工费用25000元。
加工过程中发生的增值税3250元、消费税2500元,由受托单位代收代缴。
材料加工完毕并验收入库,准备直接对外销售。
加工费用和应交增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。
6购入设备一台,增值税专用发票上注明的价款为180000元、增值税为23400元。
设备已投入使用,款项已通过银行存款支付。
7公司在建办公大楼领用原材料一批,成本50000元。
8月底对原材料进行盘点,盘亏金额4000元,原因待查。
三、要求对上述业务编制会计分录。
解：1、借：原材料9001940（9000000+2000*（1-3%））应交税费一应交增值税（进项税额）153140（117000+2000*7%）贷：银行存款90250002、借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费一应交增值税（销项税额）170000借：营业税金及附加100000贷：应交税费一应交消费税100000同时结转产品销售成本借：主营业务成本750000贷：库存商品7500003、借：银行存款15000累计摊销75000贷：无形资产80000应交税费一应交营业税750营业外收入一出售无形资产利得92504、借：原材料69600（80000*（1-9%））应交税费一应交增值税（销项税额）10400 贷：库存现金737365、借：委托加工物资100000贷：原材料100000借：委托加工物资27500（25000+2500）应交税费一应交增值税（进项税额）3250 贷：银行存款30750提示：直接对外销售的，不得抵扣消费税6、借：固定资产180000应交税费一应交增值税（进项税额）23400 贷：银行存款2034007、借：在建工程58500贷：原材料50000应交税费一应交增值税（进项税额转出）8500 8、借：待处理财产损益4000贷：原材料4000习题三一、目的练习预计负债的核算。
应付债券业务理解及会计处理
应付债券业务理解及会计处理发行债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按超过债券的面值发行，收到的金额高于票面价值总额，就是溢价发行；相反就是折价发行。
在应付债券的核算过程中，我们初学者经常会被以下几个问题所困扰：什么是利息调整？为什么要用利息调整？摊余成本是怎么回事？又是如何得来的？它们之间的关系又是什么？所以我们带着这几个问题去看一看，怎么去理解、掌握应付债券的核算？发行债券有三种情况：平价发行、溢价发行和折价发行。
1、企业发行了面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，发行时平价发行。
2、企业发行面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，实际取得发行价格为1043.27万元，假定其实际市场利率为5%。
3、企业发行面值1000万元债券，期限5年，分期付息到期还本，票面利率为6%，实际取得发行价格为956.73万元，假定其实际市场利率为7%。
从以上例子中我们可以看出，平价发行企业没有多卖得钱，也没有少卖的钱，到期时企业就付给债权人1000万元的本金，期间应付出的利息就是以票面计算就可以。
这没有问题的。
我们再看，溢价发行的情况，企业卖时高于了票面价值，这样就相当于多收了债权人的钱，而你到期时给债权人付的本金是1000万元，多卖了43.27万元。
为什么高卖了还有人买，那是因为市场利率是5%，而票面约定付给债权人的利率是6%，是比市场利率高的，比市场的平均收益率高的，所以就有人买了。
所以企业的应付债券的入账价值就高于其发行面值了，而到期后又还付的是值额，所以就得将其高于面值发行的部分在期限内进行调整，直至到高于部分调整完，使账面价值最终于面值相等。
那么在这种情况下，企业以票面利率计算并支付的利息，并不是其真正意义上的实际支付出去的利息费用。
而是要比实际的利息费用要大。
对于折价发行，与溢价发行同理，只不过情形是相反而已。
下面我们看一下具体的核算过程：应付债券以实际收到的款项为入账价值，其由两部分组成，一部分为面值部分，另一部分为溢价或折价部分。
上课讲的应付债券核算例题
上课讲的应付债券核算例题应付债券核算例题（上课讲的）【例9-18】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。
假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700(元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表10-4年示。
表10-4 利息费用一览表单位：元*尾数调整。
根据表10-4的资料，甲公司的账务处理如下：(1)2007年12月31日发行债券时：借：银行存款 10432700贷：应付债券—面值 10000000—利息调整 432700(2)2008年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521635应付债券—利息调整 78365贷：应付利息 6000002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等 505062.94应付债券—面值 10000000—利息调整 94937.06贷：银行存款 10600000【例题8·单选题】某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。
按实际利率法确认利息费用。
该债券20×9年度确认的利息费用为( )万元。
A.11.78B.12C.10D.11.68【答案】A【解析】该债券20×8年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)，20×9年度确认的利息费用=(1 94.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。
应付债券发行方会计分录
应付债券发行方会计分录1，按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券（债券面值）,2，溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券（债券面值）贷：应付债券（债券溢价）3，折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）借：应付债券（债券折价）贷：应付债券（债券面值）4，企业按期提取应付债券利息借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券（应计利息）5，溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价）借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券（应计利息）6，折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）贷：应付债券（应计利息）7，债券到期，支付债券本息借：应付债券（债券面值、应计利息）贷：银行存款等8，溢价发行的债券，债券到期，将可转换债券转换为股本借：应付债券（债券面值、溢价（未摊销的溢价）、应计利息（已计提的利息）、）贷：实收资本、资本公积-股本溢价、现金等9，折价发行的债券，债券到期，将可转换债券转换为股本借：应付债券（债券面值、应计利息（已计提的利息）、）贷：实收资本、资本公积-股本溢价、现金，贷：折价（未摊销的折价）、应付债券购买方会计分录入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；1，借：持有至到期投资―成本（面值）―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款2，溢价发行的债券借：持有至到期投资―成本（面值）―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）―利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款3，折价发行的债券借：持有至到期投资―成本（面值）―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款持有至到期投资的后续计量会计处理原则--以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益4，借：应收利息或持有至到期投资―应计利息（票面利息）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）5，溢价的情况下：借：应收利息或持有至到期投资―应计利息（票面利息）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）持有至到期投资―利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。
应付债券的核算(ppt 45页)
――应计利息 贷：银行存款
任务一：面值发行的债券的核算
用心思考啊!
教材126页 实训一 实训二
任务二：溢价发行的债券的核算
一、按溢价发行的债券的特点：
【知识链接】
溢价产生的原因
当票面利率大于同期银行利率（市场利率）时，企业按超过
票面价值的价格发行债券，产生溢价。
溢价是什么 企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，是对利息费用 的调整。
在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券
时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债
券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。
每一期企业实际承担的利息费用＝当期支付给债权人按票 面利率计算的利息费用－发行债券时的溢价部分分摊到当期 的金额。（事先多收的分摊到每一期）
那么，每期计息时到期按什么方法计算实际承担的利息， 发行时产生的溢价又如何分摊到每一个计息期呢？本单元主 要介绍相关计算和摊销的方法。
平价发行 票面利率=市场利率
折价发行 票面利率＜市场利率
如面值10万，发行价12万， 溢价是企业以后各期多付利息 而事先得到的补偿。
面值10万，购买价10万
面值10万，购买价8万， 折价是企业以后各期少付利息 而预先给投资者的补偿 。
结论：溢价或折价是发行债券企业对债券存续期内利息费用的一种调整。
知识介绍
• 能力目标： • 会处理企业发行债券的发行、计息、还本付息业务。
【推荐】应付债券怎么核算
应付债券怎么核算应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。
应付债券的核算：债券的发行价格，债券发行的账务处理，应付债券计息和溢折价的摊销。
方法/步骤1、应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。
企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。
2、债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。
3、企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
4、对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。
应付债券按（实际利率实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。
5、长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
6、应付债券的核算7、债券的发行价格8、债券是企业依照法定程序发行的，承诺在一定期限还本付息的有价证券。
债券一般标明面值、利率和期限。
发行债券首先要确定发行价格。
债券的发行价格与债券的票面利率和市场利率之间的差异有着十分密切的关系(市场利率一般以银行存款利率为主要依据)。
应付债券的会计账务处理方法
应付债券的会计账务处理方法
跟着小编来看看应付债券的会计帐务处理方法吧。
(1)一般公司债券
①发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值
应付债券——利息调整(或借记)
②资产负债表日
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等
贷：应付利息
应付债券——利息调整(或借记)
对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
③长期债券到期，支付债券本息
借：应付债券——面值、应计利息
(或应付利息)
贷：银行存款
应付债券——利息调整(或借记)
(2)可转换公司债券
①发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值
资本公积——其他资本公积(按权益成份的公允价值)
应付债券——利息调整(或借记)
②可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票
借：应付债券——面值
应付债券——利息调整(或贷记)
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
应付债券的二级科目
应付债券的二级科目应付债券作为一种金融工具，是企业在发行债券融资后应当承担的、以未来利息支付和本金偿还为基础的负债项。
在企业的财务会计中，应付债券是一个非常重要的二级科目。
应付债券的会计核算主要涉及以下方面：1.债券发行成本企业在发行债券时，会支付一些发行相关的成本，如发行保荐费、律师费、评级费等，这部分成本需要在应付债券中予以确认。
2.债券利息支出应付债券的重要组成部分是债券利息。
企业在发行债券后，会按照债券面值和利率支付定期利息，这笔费用需要及时计提并在财务报表中予以确认。
3.债券本金偿还除了利息支付外，企业在债券到期时也需要按照约定的面值偿还债券本金，这笔负债需要在财务报表中确认。
4.债券减值损失由于市场波动和其他风险的存在，企业在持有债券时可能会遭遇到债券价值的下跌，这时需要计提减值损失。
应付债券的核算需特别重视以下几个方面：1.分类明确企业需要明确应付债券的分类，如将短期债券和长期债券区分开来，以便将不同的利率和本金问题聚类管理。
2.预测现金流企业需要充分预测未来的现金流动情况，确定债务偿还的时间和数量，以便及时监管资金。
3.内部控制企业需要内部控制制度，对公司的全部财务管理进行科学、有效、严密的监督、管理，避免因人为因素产生的差错。
4.信息披露企业需要定期进行信息披露，将债券的相关信息如发行成本、偿还计划、利率等情况及时披露给债权人和公众，并在财报中公开披露。
总之，应付债券是企业财务管理中非常重要的一个二级科目，需要在日常工作中进行科学、有效的监管和管理，确保公司的财务安全和稳健发展。
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应付债券
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应付债券来源：中华会计网校第二章负债知识点七：应付债券（一）应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。
债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。
企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。
（二）应付债券核算企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
1.发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值 2.债券的利息发行长期债券的企业，应按期计提利息。
对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用【不符合资本化条件的】贷：应付利息【分期付息】应付债券——应计利息【到期一次还本付息】【例题】（2006年试题）企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（）。
A.财务费用 B.在建工程 C.应付债券 D.长期待摊费用【正确答案】ABC 【答案解析】企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券”科目。
则本题答案应该选ABC. 3.债券还本付息借：应付债券——面值应付债券——应计利息【到期一次还本付息】应付利息【分期付息】贷：银行存款【例题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%.有关资料如下：（1）2008年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
（2）生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7 000万元，增值税额为1 190万元，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。
应付债券的二级科目
应付债券的二级科目引言债券是一种债务工具，由发行人向债权人发行，用于筹集资金。
在企业财务会计中，应付债券是指企业向持有其债券的债权人支付利息和偿还本金的一项义务。
应付债券作为负债类科目，在企业资产负债表中占据重要地位。
为了更好地管理和控制企业的应付债券，需要将其细分为不同的二级科目。
应付债券的分类根据不同的分类标准，可以将应付债券分为多个二级科目。
以下是常见的几种分类方式：按照到期日分类•短期应付债券：到期日在一年以内的应付债券，通常以流动负债形式呈现。
•长期应付债券：到期日超过一年的应付债券，通常以非流动负债形式呈现。
按照利率类型分类•固定利率应付债券：利率在发行时确定，并在整个期限内保持不变。
•浮动利率应付债券：利率根据市场变化而浮动。
通常与某个基准利率挂钩，如国债利率或银行间同业拆借利率。
按照支付方式分类•现金支付应付债券：企业按照约定的时间和金额向债权人支付现金。
•资产置换应付债券：企业以其他资产或股票等形式偿还应付债券。
按照发行主体分类•公司发行应付债券：由公司作为发行主体发行的债券。
•政府发行应付债券：由政府作为发行主体发行的债券，如国债、地方政府债等。
应付债券的会计处理应付债券作为负债类科目，在企业的会计处理中需要进行相应的核算和记录。
以下是对于不同类型的应付债券的会计处理方法：短期应付债券短期应付债券通常以流动负债形式呈现，其会计处理方法如下：1.发行时，将应收账款科目减少，增加短期应付款科目。
2.计提利息费用，并在财务报表中列示为短期负载。
3.到期时，按约定金额偿还债券本金，并计提利息费用。
长期应付债券长期应付债券通常以非流动负债形式呈现，其会计处理方法如下：1.发行时，将应收账款科目减少，增加长期应付款科目。
2.每年根据固定利率计提利息费用，并在财务报表中列示为长期负载。
3.到期时，按约定金额偿还债券本金，并计提利息费用。
浮动利率应付债券浮动利率应付债券的会计处理方法与固定利率应付债券类似，不同之处在于每年的计提利息费用需要根据实际的浮动利率进行调整。
应付债券业务核算
应付债券业务核算债券是企业或政府发行的一种长期借款工具，作为一种重要的融资方式，债券业务在金融机构和企业中占有重要地位。
对于金融机构和企业而言，正确核算和管理债券业务对其发展和稳定运营具有重要意义。
本文将从债券的基本特点、债券的核算要素、债券业务的核算处理和债券业务核算中的注意事项等方面，对应付债券业务的核算进行详细阐述。
一、债券的基本特点债券是企业或政府发行的一种借款工具，它具有以下基本特点：1.确定的利率和期限：债券发行前就已明确债券的利率和到期日。
2.无票据性质：债券一般不具有票据性质，不需要印制票据，也可无需签发禀议。
3.可流通性：债券可以进行买卖交易，投资者可以通过买入和卖出债券来获得收益。
4.优先受偿权益：债券持有人在发行人破产清算时，有权先于股东和普通债权人获得其权益份额。
5.定期支付利息：债券发行人必须按照债券协议的约定，定期向债券持有人支付利息。
二、债券的核算要素债券的核算主要涉及以下几个要素：1.债券本金：债券的发行总额，也就是债券的面值。
2.债券利息：根据债券协议约定的利息，定期向债券持有人支付。
3.债券发行费用：债券发行过程中产生的一次性费用，如律师费、会计师费等。
4.债券摊销：债券发行费用应根据公允价值基准分期摊销。
5.可转换债券：具有权益证券特征，可以在规定的时间范围内转换成股票。
6.红利支付：可转换债券在未转换为股票前，应按约定向债券持有人支付一定的红利，可视为债券利息。
三、债券业务的核算处理1.发行债券：发行债券是指企业或金融机构通过公开招标、协议私募等方式向投资者募集资金的行为。
债券的发行一般需要向相关监管机构申请批准，获得批准后，按照协议约定将债券发放给投资者，并收取相关的发行费用。
债券发行后，需要将相关信息记录在债券登记簿上。
2.计息和支付利息：债券发行后，根据债券协议约定的利率，定期向债券持有人支付利息。
企业或金融机构需要根据债券的利息计算方法和支付时间，按时计提利息，并将利息支付给债券持有人。
新准则应付债券核算方法解读
新准则应付债券核算方法解读从2024年起，中国企业会计准则委员会发布了新的《企业会计准则第42号，金融工具与交易的确认和计量》，该准则对企业应付债券的核算方法做出了一些调整和规范。
本文将对这些新准则下的应付债券核算方法进行解读。
一、应付债券的初次确认和计量根据新准则，企业在初次确认应付债券时，应将其初始确认金额确定为实际收到的对价。
对价可以是现金、货币资金、非货币金融资产等。
初始确认金额中，若有与该债券相关的实际交易费用，应将之纳入该债券的账面价值中。
在初始确认后，企业应将应付债券以公允价值或摊余成本计量。
公允价值与利率相关的衡量准则适用于赎回条款与市场利率有关的债券；摊余成本法适用于固定利率、无明显的公允价值变动的债券。
二、债券的转换和摊销根据新准则，债券的转换和摊销应根据实际交易条款和实际事项来确定。
如果债券包含该债券自由选择转换为公司股票的条款，应按照可购股证券方式计量；如果债券不存在该转换权，或者明显超出公允价值范围，应按摊余成本法计量。
在债券摊销过程中，企业应当根据债券到期日、预期现金流量和折现率等因素进行摊销。
摊销过程中，如果债券的摊余成本与公允价值差距较大，应将差异以利息费用的形式进行摊销。
三、减值测试和资产减值准备根据新准则，企业应定期对应付债券进行减值测试。
如果资产组合内出现减值风险，企业应比较对应的预期回收金额和资产的账面价值，以评估债券是否存在减值情况。
如果资产组合内资产的预期回收金额小于其账面价值，则应计提相应的资产减值准备。
四、债券的转让和报废根据新准则，如果企业转让应付债券，应按交易金额减去应收利息的金额确定收益或损失。
如果应付债券被报废，应按摊余成本法将其对应金额与资产组合的非货币性金融资产账面价值进行摊余并转回损益。
五、信息披露根据新准则，企业应在财务报表中充分披露有关应付债券的信息。
包括债券的种类、面额、发行日期、偿还方式、赎回设定、到期日、发行价格、摊余成本和公允价值等。
应付债券-会计准则
应付债券-会计准则全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：应付债券是指公司向投资者发行的一种有息债务工具，公司向投资者承诺在未来支付利息，并偿还债务本金。
应付债券是公司筹集资金的一种重要方式，通过向投资者发行债券，公司可以融资用于扩大生产规模、购买设备、开展研发等活动。
根据会计准则，公司发行的应付债券应当在其资产负债表中按照公允价值予以确认。
具体来说，应付债券在资产负债表中应被划分为长期负债和应付票据两个部分。
其中，长期负债部分包括应付债券的本金部分，应在发行后按照债券发行时确定的利率和到期日计提利息费用，并在到期时偿还本金。
应付票据部分包括应付债券的到期支付的利息部分，按照债券到期日计提利息费用，并在到期时支付。
当公司发行应付债券时，按照债券的面值和市场利率确定债券的发行价格。
发行应付债券后，公司需要按照债券的面值和发行价格之间的差额计提债券折价或溢价。
债券折价或溢价应在资产负债表中按照账面价值予以确认，并在债券到期时摊销或冲回。
债券折价或溢价的摊销金额应在当期的利润表中计入财务费用，降低公司的税前利润。
除了计提债券折价或溢价外，公司还需要在资产负债表中按照债券到期日确定的利率计提利息费用。
利息费用应在利润表中计入财务费用，并在支付利息时确认为负债和减少现金流量。
当债券到期时，公司需要偿还债券的本金和支付到期利息，同时确认为负债和减少现金流量。
总的来说，应付债券在会计准则下的处理方法主要包括确认为长期负债和应付票据两个部分、计提债券折价或溢价、计提利息费用以及偿还债券本金和支付利息。
这些处理方法旨在使公司能够按照准确的会计原则反映债券在公司财务报表中的真实情况，提高公司财务报表的透明度和可比性，为投资者提供准确信息，保障投资者的权益。
第二篇示例：应付债券是企业通过发行证券筹集资金的一种方式，通常是为了满足企业在资金周转或者扩张发展等方面的需要。
在会计准则中，应付债券是企业非流动负债中的一种，它代表着企业应该偿还的债务。
摊余成本系列之应付债券
摊余成本系列之应付债券应付债券核算的是企业发行的超过一年期以上的债券，属于企业的长期负债。
一、溢折价发行的理解公司债券的发行分三种方式：面值发行——当债券票面利率＝同期银行存款利率时；折价发行——当债券票面利率＜同期银行存款利率时，折价是企业以后少付利息而事先给投资者的补偿；溢价发行——当债券票面利率＞同期银行存款利率时，溢价是企业以后多付利息事先得到的补偿。
这个怎么记呢？很简单，当债券票面利率高于同期银行存款利率时，如果你有一笔钱，你愿意把它存到银行还是买此债券呢？当然是买债券，因为买债券得到的利息会高于存到银行的利息。
现在的人都很有头脑，除了你这样想之外，还有很多和你一样有这样想法的人，所以大家都争相购买，债券的发行商此时适当抬高价格，只要抬高的部分不超过按实际利率利率计算得到的收益，买家还是有得赚，债券仍然可以顺利发行，此时债券就是溢价发行；反之，折价发行是因为债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都愿意把钱存入银行，而不愿购买债券，导致债券无人问津，债券发行商只有折价发行才会有人买。
二、应付债券的账务处理1.一般应付债券（1）发行债券时：借：银行存款（实际收到的款项）应付债券——利息调整（差额，或贷记）贷：应付债券——面值（债券票面金额）注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。
溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。
（2）资产负债表日，利息调整在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销：应付债券的摊余成本（本金）＝期初摊余成本（本金）－[应付利息（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]，其中“应付利息－实际利息”可以理解为清偿的本金。
①对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（差额，或贷记）贷：应付利息（面值×票面利率）②对于一次还本付息的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（差额，或贷记）贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率）（3）长期债券到期，支付债券本息：①一次还本付息方式：借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款②一次还本，分期付息方式：借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款【例题1·单选题】甲公司于2019年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。
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A.属于自然损耗产生的定额内损耗
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
B.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损
借：存货
其他应收款
管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
C.属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损
借：存货
其他应收款——保险公司
营业外支出
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
任务6 存货减值核算
一、存货减值概述
➢可变现净值的确定
➢计提范围
➢特殊情况
➢核算方法
二、存货减值核算的账户设置
三、存货减值核算的账务处理
1.成本高于可变现净值时不需进行调整；
2.成本高于可变现净值则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。
1）期末提取存货跌价准备时：
借：资产减值损失——计提的存货跌价损失
贷：存货跌价准备
2）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价损失
①如果存货为用于出售的库存商品；
②如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材
料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备；
③如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产的产
成品的期末价值减损情况联系起来。
A.用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则
原材料应当按照原材料成本计量；。
考研复习财务会计四、应付债券的核算
公司债券及其发行 公司债券的分类 公司债券发行价格的计算 公司债券的核算 可转换公司债券
一 应付债券及其发行
1、债券的性质：公司债券(Bonds Payable)是 指企业为筹集长期资金，依照法定程序对外发行，约定 在一定期限内还本付息的有价证券。P249
2、债券的基本要素： 债券面值 债券利率 付息期 到期日
＝1000×8%×(P/A，5，6%）＋ 1000×（P/F，5，6%） ＝80×4.212＋1000×0.747 ＝1084(万元)
债券的发行价格>债券面值，称为溢价发行。 (Issued at a Premium)
(2)当市场利率为8%时，债券的发行价格：
债券发行价格 ＝1000×8%×（P/A，5，8%）＋ 1000×（P/F，5，8%） ＝80×3.993＋1000×0.681 ＝1000（万元）
溢价是在整个举债期间内对企业多付利息的一种补偿，也是对票面利 息费用的一项调整。故也是债券发行方预收投资者的一笔款项，通过 溢价摊销陆续冲减企业的利息费用。 3）折价发行 （票面利率＜ 市场利率） 折价是在整个举债期间内对企业少付利息而预付的代价，也是对票面 利息费用的一项调整。折价是整个举债期间预付投资者的一笔款项， 通过折价摊销陆续增加企业的利息费用。
债券的发行价格＝债券面值，称为面值发行或平价发行 （Issued at Par）。
(3)当市场利率为10%时，债券的发行价格：
债券发行价格 ＝1000×8%×（P/A，5，10%）＋1000×（P/F，5，10%） ＝80×3.791＋1000×0.621 ＝925（万元）
债券的发行价格<债券面值，称为折价发行（Issued at a Discount）。
应付债券的核算例题
应付债券的核算例题你知道什么是应付债券吗？呃，简单来说，它就是公司向外借钱的一种方式。
就像是你有个亲戚跟你说：“嘿，借我点钱，我会按时还的。
” 这时候你心里会想：“哎呀，这可不是小数目啊！要不我还是先看看他能不能按时还钱吧。
” 企业借钱不一定都是直接从银行，而是通过发债的形式来“借款”。
这种债券就好比是一张“欠条”，不过它是公开发行的，大家都能看得到。
说到应付债券的核算，先别慌，咱们先把“应付”这两个字搞明白了。
你想，企业借了钱，当然得在账上记个“应付债务”的账目。
这不就是应付债券的由来嘛！简单点，就是企业记下来自己欠的这笔钱。
在会计上，这个债务是按期偿还的，所以得分期分批的记录。
就像你欠了朋友的钱，要分期还，账本上也得记清楚每期还多少，什么时候还。
咱们举个例子，假设某公司发行了一张面值1000元的债券，期限是5年，年利率是8%。
按照常理，第一年他要付的利息就是1000元的8%，也就是80元。
这个时候，他还得在账面上记个“应付债券”科目，把这80元的利息列出来。
你想啊，企业一年都不用拿80元去吃饭，拿出去给债权人，他自己口袋里的钱可得少了。
不过你以为就完了？No！债券是分期还的。
企业不可能到期一下子就把本金1000元还完。
所以，他每年还得记一个“应付债券”科目，把本金还到一定程度。
要是企业发债期限是5年，最后一次偿还的时候，他需要把剩下的本金还清。
这样一来，企业每年的账面上就有两个科目：一个是“应付债券”的本金，另一个是“应付利息”的利息。
但是，等一下，问题来了。
为什么要分期还呢？要知道，债券的利率其实是“固定”的。
也就是说，不管市场利率怎么变，企业都得按约定的8%来支付利息。
哎呦，这是不是就有点不公平了？如果市场利率一下子掉到5%，那企业就得亏了。
不过，市场上啥事都有。
企业发债之前，基本上会算好自己的收益和还款能力。
所以债券的利率也是反映企业经营状况的一个信号。
你想，市场上如果借款的利率普遍上升，那企业可能得通过高利率来吸引投资者购买他的债券。
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（3）2007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息；
（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为110万元
（不含利息）；
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
（6）2008年3月31日，该债券的公允价值为118万元
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(3)按是否记名分类，可以分为记名债券(债券票 面上载有持有人姓名，并在企业保留持有人名册的一 种债券)和不记名债券(债券上不记载持券人姓名的债 券)。
(4)按有无担保分类，可以分为抵押债券(发行企 业以特定资产作为抵押担保而发行的债券)和信用债 券(没有任何资产作为抵押担保，完全出于企业良好 的信誉而发行的债券)。
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(2)债券发行的会计处理。 企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存
款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券—— 面值”科目，两者存在的差额，还应借记或贷记“应 付债券——利息调整”科目。实际收到的金额是指债 券发行价格扣除发行费用后的差额。
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2.应付债券利息调整及利息费用摊销的会计处理
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（2）如果债券的票面利率低于实际利率时，则 债券按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。 折价发行表明企业以后各期少付利息而事先付出的代 价，折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用 的调整。
（3） 如果债券的票面利率与实际利率一致，则 按票面价值发行，称为面值发行或平价发行。
【举例】假设债券溢价发行，即实际利率为8 %，入 账时“利息调整”为7 985元，期限为5年，面值为100 000元，票面利率10%，利息调整计算结果见表8-3。
续前例，假设债券折价发行，即:实际利率为12%， 入账时“利息调整”为7 209元期限为5年，面值为100 000元，票面利率10%，利息调整计算结果见表8-4。
实际利率和票面利率差别不大的，也可采用票面利率 计算确定利息费用。
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(二)应付债券到期偿还的会计处理 长期债券到期支付债券本息时，借记“应付债
券——面值”和“应付债券——应付利息”或“应付 利息”科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在 利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调 整”科目，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、 “财务费用”、“研发支出”等科目。
(1)应付债券利息的调整。利息调整是指债券利息应 在债券存续期内采用实际利率法进行摊销。实际利率法 是指按照应付债券的实际利率计算各期利息费用及摊余 成本的方法;实际利率法可以真实地反映企业各期应负担 的利息费用。具体计算公式如下:
票面利率
票面利息=面值 x
率(市场利率)
当期利息费用=摊余成本 x 实际利
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1.应付债券发行的会计处理 (1)债券发行价格的确定 公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发
行和折价发行。企业债券发行的价格是由发行时的实际 利率(一般为同期银行存款利率)确定的。 一般情况下，（1）如果债券的票面利率高于实际利率， 则债券按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。 溢价发行表明企业以后各期多付利息而事先得到的补偿， 溢价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的调整。
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资产负债表日，对于一次还本付息的债券，应按摊余 成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工 程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科 目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债 券——应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债 券——利息调整”科目。
企业发行债券通常需经董事会及股东大会批准， 若向社会公众公开发行，还需经有关证券监督管理机 构核准。
企业债券可以按不同的方式进行分类。 (1)按还本方式分类，可以分为一次还本债券(本
金于到期日一次偿还)和分期还本债券(同期发行的债 券的本金按不同的到期日分期偿还)。 (2)按付息方式分类，可以分为普通债券(债券票 面上载明确定利率)和收益债券(利率不固定，视当期 经营状况而定，无赢利时可能不付息)。
(5)按是否可转换为股票分类，可以分为可转换 债券(可于某时间按一定条件转换为企业发行的股票) 和不可转换债券(不能转换为企业发行的股票)。 上一页下一页 返回
(二)应付债券的核算 对企业发行的债券需要设置“应付债券”科目进
行核算。“应付债券”科目核算企业为筹集(长期)资 金而发行的债券本金和利息。本科目期末贷方余额， 反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。本科目应 按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细 科目进行明细核算。
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例16．2007年1月1日，甲公司从二级市场支付价款102万元 （含已到付息期但尚未领取的债券利息2万元）购入A公司发 行的债券，另发生交易费用2万元，该债券面值100万元，剩 余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，甲公司将 其划分为交易性金融资产。其它资料如下：
（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元；
任务5 应付债券核算
(一)应付债券的概述 债券是企业按照法定程序发行，约定在一定期限内还
本付息的一种书面凭证。应付债券是企业因发行债券筹措 资金而形成的一种长期负债。 债券的票面上通常都载明以下内容: 企业名称、债券面值、票面利率、还本期限、付息方式， 以及债券发行日期等。
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溢价发行时:利息调整=票面利息-当期利息费用
应付债券摊余成本=面值-利息调
整
折价发行时:利息调整=当期利息费用-票面利息
摊余应付债券利息费用摊销的会计处理。 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，
应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借 记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研 发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息， 贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付 债券——利息调整”科目。