加强银行公司治理与农业银行内部审计创新研究

加强银行公司治理与农业银行内部审计创新研究加强银行公司治理与农业银行内部审计创

新研究 2006年第5期

总第119期

中国农业银行武汉培训学院

JournalofABCWuhanTrainingCollege

No.5Sep.2006

SerialNo.119

加强银行公司治理与

农业银行内部审计创新研究

中国农业银行湖北省分行审计处课题组

(湖北武汉430077)

鉴于银行在一国经济中的重要金融中介职能,以及银行自身控制风险和保障存款人资金安全的需要,银行公司治理对于国际金融体系具有极其重要的意义.为帮助各国银行业监管机构推动本国银行业机构采用稳健的公司治理做法,巴塞尔银行监管委员会2006年2月发布了 <加强银行公司治理》的监管指引.为了确保我国国有商业银行公司治理取得实效,2006年4月18日中国银行业监督管理委员会印发了《国有商业银行公司治理及相关监管指引》.鉴于我国银行业金融机构内部审计的理念,独立性,客观性和审计效果等方面存在一些显着的缺陷和不足,银监会制定并发布了《银行业金融机构内部审计指引》,自2006年7月1日起实施.本文试图以上述三个<指引》为主线,就内部审计在商业银行公司治理中的地位和作用,以及围绕完善农业银行公司治理目标对如何深化审计体制改革,发挥农行内部

审计职能等问题展开探讨.

一

,内部审计在商业银行公司治理中的地位和作用商业银行公司治理是指根据现代金融企业制度的要求,建立规范的股东大会,董事会,监事会,高级管理层制度,以及科学的权力制衡,责任约束和利益激励机制.内部审计机构是商业银行组织架构中不可或缺的组成部份,是直接向董事会负责的,相对独立于经营执行系统的监督控制部门.巴塞尔银行监管委员会在<加强银行公司治理》文件中提出了稳健公司治理的八条原则,其中原则5明确规定:"董事会和高级管理层应有效发挥内部审计部门,外部审计师及各内部控制部门的作用.董事会应认识到独立,胜任,合格的审计人员以及其他内部控制部门(包括合规部门和法律部门) 对实现公司治理的许多重要目标是至关重要的."银监会在《国有商业银行公司治理及相关监管指引》也明确规定,国有商业银行董事会应当设立审计(稽核) 委员会,其成员不得少于3人,其中独立董事人数应占成员总数的半数以上,主席原则上由独立董事担任;同时国有商业银行应当设立独立的审计部门,实行业务垂直化管理.《银行业金融机构内部审计指引》将内部审计定义为"一种独立,客观的监督,评价和咨询活动, 是银行业金融机构内部控制的重要组成部分.通过系统化和规范化的方法,审查评价并改善银行业金融机构经 [收稿日期]2oo6-_o8—2l

营活动,风险状况,内部控制和公司治理,促进银行业金融机构稳健发展".内部审计因其特有的职能,在加强商业银行公司治理中发挥着不可或缺并且日趋重要的作用.

1,充分发挥审计的监督职能是保证股东大会,董事会,监事会,高级管理层等各机构有效制衡的重要纽带.经济监督是审计的基本职能.商业银行的内部审计部门通过对总行及其内部职能部门,各分支机构开展财务,信贷等专项业务,内部控制,行长任期(离任) 责任等各项审计,并将审计结果及时全面报送董事会, 监事会和高

级管理层,从而为董事会和监事会对高级管理层,高级管理层对部门经理和分支行负责人实施有效制衡提供真实信息.同时,由于国有商业银行网点多, 分布广,充分发挥审计的监督职能也是促进总行的经营方针,决策和各项法规,制度落实,增强全系统的执行力,维护一级法人体制的统一性,权威性,效率性,促进合规经营和控制风险的必要条件.

2,充分发挥审计的经济评价职能是建立科学,高效的决策,激励和约束机制的基本前提.全面,真实的信息是作出科学决策的前提和基础,而通过审计认定的信息最为真实,可信.通过对高级管理层成员开展经济责任审计,为薪酬委员会确定他们的薪酬,以及董事会对他们的职务任免提供了基本依据.同时,通过各项审计,可以及时发现高级管理层成员因个人原因给商业银行和股东造成的损失,从而可以据此追究他们的赔偿责任.随着审计现代化进程的加快,以及审计人员素质的提高,决策审计,效益审计等新的审计项目的大面积推广,通过审计可以及时发现经营决策的缺陷,业务发展的瓶颈,系统内外的差距以及主要的利润增长点,相应提出针对性,可行性,可操作性极强的改进经营管理的审计建议,从而充分发挥审计的增值功能,有效提高商业银行的盈利能力与水平.

3,充分发挥审计的鉴证与咨询职能是进行商业银

行信息披露的必然前提.《国有商业银行公司治理及相关监管指引》第十条第三款规定:"国有商业银行应加强信息披露工作,建立完善的信息披露制度和体系,发挥市场的监督约束作用,真实,全面,准确地披露财务信息及其他信息,提高银行经营管理的透明度."要达到这一严格要求,除聘请外部审计师对年度财务会计报告等事项进行定期审计外,最经常,最全面的日常审计一

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监督必须靠内部审计部门来完成,从而保证财务信息及其他信息的公允性,合法性,以取信于社会公众. 二,农行内部审计现状与加强银行公司治理要求的差距

巴塞尔银行监管委员会在《加强银行公司治理》文件第40条提出:"董事会和高级管理层在识别银行风险管理和内部控制体系的问题方面,可通过以下途径增强内部审计部门的有效性:认识并在全行上下强调审计和内部控制流程的重要性;及时有效地运用审计成果,并要求管理层及时纠正问题;促进内部审计人员的独立性,如通过向董事会或董事会下设审计委员会报告;利用内部审计人员评价关键内部控制的有效性." 中国银监会第44次主席会议要求,各银行业金融机构要根据《国有商业银行公司治理及相关监管指引》及《银行业金融机构内部审计指引》的要求,高度重视内部审计为增加银行价值方面的作用,尽快设立审计委员会,建立独立于各级经营管理层,垂直管理的内部审计部门,配备足够数量和胜任审计专业工作的人员,并建立相应的激励约束机制,明确报告路线,进一步强化内部审计的职责和权限,不断提高内部审计的质量和水平.与上述国际准则和银

监会要求相比,农业银行审计工作还存在以下几个方面的明显差距: 1,对审计工作的重要性认识不够统一.从总体来看,农总行及大部分分支行对

审计工作较为重视,机构设置,人员配备,审计经费等审计资源的配置基本能够满足工作需要,审计体制改革稳步推进,审计职能作用发挥较好.但是,在商业化经营的大背景下,也有一些分支行领导和部门负责人片面理解"追求利润最大化" 的经营目标,片面地以数字论英雄,重发展,轻管理; 重短期效益,轻风险防范,忽视了审计等监督部门的地位和作用,甚至有时觉得成了他们发展业务的"绊脚石".他们对审计监督采取回避甚至对抗的态度,对审计发现的问题或狡辩,或"疏通",问题暴露后又消极整改,影响了审计工作效率及审计成果利用. 2,审计体制的独立性有待进一步增强.从理论上讲,审计是经营委托人对经营代理人进行监督的一种重要手段,只有审计机构和人员独立于经营代理人,直接受经营委托人管理才能保证其开展工作的独立性,超脱性和权威性.因而农行的审计部门只有实行垂直管理, 并由总行行长直接领导(股改后直属董事会领导),才能达到上述目标.在以前的专业银行时