6转让定价与避税
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制或资本；同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约 国另一方企业的管理、控制或资本。 我国
资金、经营、购销等方面存在直接或间接拥有或控制 直接或间接地同为第三者所拥有或控制 其他利益上相关联
（2) 性质
（一）关联企业是一种具有独立法人人格的企业之间的联合体。 （二）关联企业是由多种联系纽带连结而成的企业群体。 （三）关联企业的形成必定是基于特定的经济目的。
3）独立价格市场的存在，差别价格
6.3 转让定价动机
避税 获得竞争优势 规避风险 规避东道国管制
避税
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元 的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再 按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一 个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总 额为42万美元，税后利润58万美元。
6.1.3 关联企业形式
1）直接或间接控制其他企业或受其他企 业控制，以及受同一企业控制的两个或 多个企业：一个企业控制的一个或多个 企业，一个企业通过一个或多个企业间 接控制一个或多个企业，一个企业直接 地+通过一个或多个企业简介地控制一个 或多个企业，同一企业控制的两个或多 个企业之间。
2）合营企业
正常定价的税收效果（方案一）
项目
A公司
方案1
销售收入
150
销售产品成本
1பைடு நூலகம்0
销售总利润
50
其他支出
10
应税所得
40
所得税
12
（30%/50%）
税后利润
28
表a 正常定价的税收效果
B公司
A公司+B公司
220
220
150
100
70
120
10
20
60
100
30
42
30
58
单位：万美元
跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
3）联营企业
4）主要投资者个人、关键管理人员或与 其关系密切的家庭成员与被投资或被管 理的企业之间
5）企业与受主要投资者个人、关键管 理人员或与其关系密切的家庭成员直接 控制的其他企业之间
6.2 转让定价的含义与成因
6.2.1 定义 关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让 无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动 中，利用关联企业之间的转让定价进行避税 已成为一种常见的税收逃避方法。
转让定价的税收效果（方案二 ）
项目
方案2 销售收入 销售成品成本
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税 （30%/50%） 税后利润
5、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工 业产权、专有技术等）才能正常进行； 6、企业生产经营购进原材料、零配件等（包括价格及交易条件等） 是由另一企业所控制或供应； 7、企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由 另一企业所控制； 8、对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关 系，包括家庭、亲属关系。
跨国纳税人从总体经营战略目标出发， 为谋求公司利润最大化，在母子公司之间、 子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的 内部交易定价
转让定价既可以发生在一国之内，也可以发 生在国与国之间。
国际转让定价：跨国公司集团内部分设在两个 国家但隶属同一法人企业的两个机构或同属一个 公司集团的两家关联企业进行交易时的内部作价。 这种发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定 价被称为国际转让定价。
主要特征： ✓ 行为主体经营行为跨国性 ✓ 转移利润数额隐蔽性 ✓ 操作连续性 ✓ 双向性
6.2.2 成因
理论基础——内部化理论
将企业所拥有的科技和营销知识等中 间产品通过外部市场来组织交易，则难 以保证厂商实现利润最大化目标；若企 业建立内部市场，可利用企业管理手段 协调企业内部资源的配置，避免市场不 完全对企业经营效率的影响。
6.1.2 关联企业确认标准
（1） 股权测定标准（客观）：持股比例 （2) 实际控制管理标准（主观）：公司职员构
成，公司执行董事、公司经营交易、公司融资等
（3) 我国实践标准
1、相互间直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上； 2、直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上； 3、企业与另一企业(独立金融机构除外)之间借贷资金占企业实收 资本50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业独立金 融机构除外担保； 4、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事 是由另一企业所委派；
国际转让定价
跨国纳税人从总体经营战略目标出发， 为谋求公司利润最大化，在母子公司之间、 子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的 内部交易定价
其一般做法是：高税国企业向其低税 国关联企业销售货物、提供劳务、转让无 形资产时制定低价；低税国企业向其高税 国关联企业销售货物、提供劳务、转让无 形资产时制定高价。这样，利润就从高税 国转移到低税国，从而达到最大限度减轻 其税负的目的。
经济基础
1）跨国经营的必然产物
✓ 跨国公司内部贸易——前提/标志
✓ 跨国公司管理控制形式的变化，经营 范围扩大，子公司数量增加导致母公 司下放权力
✓ 跨国公司实现全球战略、谋求利润最 大化的手段
2）各国税负差异
✓ 税率 ✓ 税基 ✓ 税收方式（从价、从量、选择）与征
税范围 ✓ 税法实施和管理水平
第6章 转让定价与国际避税
➢ 跨国关联企业简介 ➢ 转让定价含义与成因 ➢ 转让定价的形式与影响因素
6.1 跨国关联企业简介
6.1.1 跨国关联企业的定义与性质 6.1.2 关联企业确认标准 6.1.3 关联企业表现形式
6.1.1 关联企业含义与性质
（1）定义
OECD与联合国 缔约国一方企业直接参与缔约国另一方企业的管理、控
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批 产品（方案2） ，则A公司的销售利润就会增加30 万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元。 由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因 此A公司提高对B公司的转让 价格会使两个公司的 纳税总额下降6万美元（42万—36万），税后利润 总额则从原来的58万美元增加到 64万美元，相应 也提高了6万美元。
资金、经营、购销等方面存在直接或间接拥有或控制 直接或间接地同为第三者所拥有或控制 其他利益上相关联
（2) 性质
（一）关联企业是一种具有独立法人人格的企业之间的联合体。 （二）关联企业是由多种联系纽带连结而成的企业群体。 （三）关联企业的形成必定是基于特定的经济目的。
3）独立价格市场的存在，差别价格
6.3 转让定价动机
避税 获得竞争优势 规避风险 规避东道国管制
避税
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元 的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再 按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一 个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总 额为42万美元，税后利润58万美元。
6.1.3 关联企业形式
1）直接或间接控制其他企业或受其他企 业控制，以及受同一企业控制的两个或 多个企业：一个企业控制的一个或多个 企业，一个企业通过一个或多个企业间 接控制一个或多个企业，一个企业直接 地+通过一个或多个企业简介地控制一个 或多个企业，同一企业控制的两个或多 个企业之间。
2）合营企业
正常定价的税收效果（方案一）
项目
A公司
方案1
销售收入
150
销售产品成本
1பைடு நூலகம்0
销售总利润
50
其他支出
10
应税所得
40
所得税
12
（30%/50%）
税后利润
28
表a 正常定价的税收效果
B公司
A公司+B公司
220
220
150
100
70
120
10
20
60
100
30
42
30
58
单位：万美元
跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
3）联营企业
4）主要投资者个人、关键管理人员或与 其关系密切的家庭成员与被投资或被管 理的企业之间
5）企业与受主要投资者个人、关键管 理人员或与其关系密切的家庭成员直接 控制的其他企业之间
6.2 转让定价的含义与成因
6.2.1 定义 关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让 无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动 中，利用关联企业之间的转让定价进行避税 已成为一种常见的税收逃避方法。
转让定价的税收效果（方案二 ）
项目
方案2 销售收入 销售成品成本
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税 （30%/50%） 税后利润
5、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工 业产权、专有技术等）才能正常进行； 6、企业生产经营购进原材料、零配件等（包括价格及交易条件等） 是由另一企业所控制或供应； 7、企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由 另一企业所控制； 8、对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关 系，包括家庭、亲属关系。
跨国纳税人从总体经营战略目标出发， 为谋求公司利润最大化，在母子公司之间、 子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的 内部交易定价
转让定价既可以发生在一国之内，也可以发 生在国与国之间。
国际转让定价：跨国公司集团内部分设在两个 国家但隶属同一法人企业的两个机构或同属一个 公司集团的两家关联企业进行交易时的内部作价。 这种发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定 价被称为国际转让定价。
主要特征： ✓ 行为主体经营行为跨国性 ✓ 转移利润数额隐蔽性 ✓ 操作连续性 ✓ 双向性
6.2.2 成因
理论基础——内部化理论
将企业所拥有的科技和营销知识等中 间产品通过外部市场来组织交易，则难 以保证厂商实现利润最大化目标；若企 业建立内部市场，可利用企业管理手段 协调企业内部资源的配置，避免市场不 完全对企业经营效率的影响。
6.1.2 关联企业确认标准
（1） 股权测定标准（客观）：持股比例 （2) 实际控制管理标准（主观）：公司职员构
成，公司执行董事、公司经营交易、公司融资等
（3) 我国实践标准
1、相互间直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上； 2、直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上； 3、企业与另一企业(独立金融机构除外)之间借贷资金占企业实收 资本50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业独立金 融机构除外担保； 4、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事 是由另一企业所委派；
国际转让定价
跨国纳税人从总体经营战略目标出发， 为谋求公司利润最大化，在母子公司之间、 子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的 内部交易定价
其一般做法是：高税国企业向其低税 国关联企业销售货物、提供劳务、转让无 形资产时制定低价；低税国企业向其高税 国关联企业销售货物、提供劳务、转让无 形资产时制定高价。这样，利润就从高税 国转移到低税国，从而达到最大限度减轻 其税负的目的。
经济基础
1）跨国经营的必然产物
✓ 跨国公司内部贸易——前提/标志
✓ 跨国公司管理控制形式的变化，经营 范围扩大，子公司数量增加导致母公 司下放权力
✓ 跨国公司实现全球战略、谋求利润最 大化的手段
2）各国税负差异
✓ 税率 ✓ 税基 ✓ 税收方式（从价、从量、选择）与征
税范围 ✓ 税法实施和管理水平
第6章 转让定价与国际避税
➢ 跨国关联企业简介 ➢ 转让定价含义与成因 ➢ 转让定价的形式与影响因素
6.1 跨国关联企业简介
6.1.1 跨国关联企业的定义与性质 6.1.2 关联企业确认标准 6.1.3 关联企业表现形式
6.1.1 关联企业含义与性质
（1）定义
OECD与联合国 缔约国一方企业直接参与缔约国另一方企业的管理、控
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批 产品（方案2） ，则A公司的销售利润就会增加30 万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元。 由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因 此A公司提高对B公司的转让 价格会使两个公司的 纳税总额下降6万美元（42万—36万），税后利润 总额则从原来的58万美元增加到 64万美元，相应 也提高了6万美元。